第六章 企业合并的账务处理
记账实操-企业合并的会计处理
记账实操-企业合并的会计处理被合并的企业必须符合构成业务的条件是会计处理上适用企业合并准则的前提。
因此业务的判断往往是决定是否能够应用企业合并相关会计处理的第一步。
实务中，经常出现不能够明显区别出购买业务还是购买资产的交易，需要结合实际情况进行判断。
一、案例背景A公司是不锈钢线材行业的上市公司，通过签订资产收购协议，A公司从第三方B公司收购了与吊装、过磅业务相关的资产，包括应收账款、机器设备、在建工程以及相关的订单处理系统和经营系统。
同时，B公司相关业务人员全部转入A公司并重新签订了劳动合同。
B公司具有吊装、过磅业务相关产出能力。
购入的吊装及过磅业务相关资产的账面价值为2，400万元。
根据评估报告，前述资产成本法评估值为2,100万元，收益法评估值为6,400万元。
买卖双方达成协议，按收益法评估值6,400万元确定交易价格，评估增值4,000万元。
问题：A公司从B公司购买的是一组资产还是一项业务？二、会计准则及相关规定关于构成业务的要素，《企业会计准则解释第13号》规定：“根据第20号准则的规定，涉及构成业务的合并应当比照第20号准则规定处理。
根据第20号指南的规定，业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
合并方在合并中取得的生产经营活动或资产的组合（以下简称组合）构成业务，通常应具有下列三个要素：（1）投入，指原材料、人工、必要的生产技术等无形资产以及构成产出能力的机器设备等其他长期资产的投入。
（2）加工处理过程，指具有一定的管理能力、运营过程，能够组织投入形成产出能力的系统、标准、协议、惯例或规则。
（3）产出，包括为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他的收益。
关于构成业务的判断条件，《企业会计准则解释第13号》规定：“合并方在合并中取得的组合应当至少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献，该组合才构成业务。
企业合并的账务处理
企业合并的账务处理企业合并的账务处理企业合并的账务处理《企业会计准则第20号——企业合并》（以下简称企业合并准则）是中国第一个正式颁发的企业合并准则，较之以前的各种规定，它更加系统、全面地规范了中国企业合并行为的会计处理方式，使企业在处理合并业务所涉及的确认、计量和报告时有据可依、有章可循。
除《企业会计准则第20号——企业合并》以外，与企业合并有关的事项还分别在《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）以及《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）中有所涉及。
其中，企业合并准则规范了企业合并的确认和初始计量，长期股权投资准则对企业合并中形成的长期股权投资的初始计量和后续计量进行了规范，企业合并的信息披露则是通过合并财务报表准则予以规范。
在对企业合并进行会计处理时，应注意以下几大问题：一、企业合并的判断标准（一）同一控制下企业合并的判断同一控制下的企、I业合并是指参与合并的企业在合并前后一年以上（含一年）均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
“同一方”是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者：“相同的多方”是指根据投资者之问的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
在判断企业合并是否属于同一控制下的企业合并时应遵循实质重于形式的原则，综合考虑构成企业合并交易的各方面情况。
在上市公司年报中，我们经常会看到这种提示，例如：云南白药集团股份有限公司在《关于2021年期初资产负债表相关项目及其金额调整的报告》中指出，合并方本公司与被合并方兴中制药、云健制药以及金殿制药在合并前后均受云南医药集团的最终控制，且该控制并非暂时性的。
因此，本年报表合并范围新增3家子公司均为同一控制下企业合并。
（二）非同一控制下的企业合并的判断参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
企业合并后的账务处理怎么做
企业合并后的账务处理怎么做根据《企业会计准则第20号——企业合并》的分类，合并被分为同⼀控制下的企业合并与⾮同⼀控制下的企业合并。
那它们的账务处理分别是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
企业合并后的账务处理怎么做1、同⼀控制下的企业合并以⽀付现⾦、转让⾮现⾦资产或承担债务⽅式取得的长期股权投资，按照合并⽇被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
⽀付的现⾦、转让的⾮现⾦资产以及所承担债务账⾯价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积;资本公积不⾜冲减的，调整留存收益。
[例1]甲公司出资1000万元，取得了⼄公司80%的控股权，假如购买股权时⼄公司的账⾯净资产价值为1500万元，甲、⼄公司合并前后同受⼀⽅控制。
借：长期股权投资(1500×80%)12000000贷：银⾏存款10000000资本公积20000002、⾮同⼀控制下的企业合并中在购买⽇原则上以购买⽅付出资产、发⾏债券或承担债务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。
如果购买成本的公允价值⼤于合并中取得的被购买⽅可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉。
如果购买成本的公允价值⼩于被购买⽅可辨认净资产公允价值，则应当作为当期损益。
[例2]甲公司出资1000万元，取得了⼄公司80%的控股权，假如购买股权时⼄公司的净资产公允价值为1500万元，甲、⼄公司不受同⼀⽅控制。
借：长期股权投资12000000贷：银⾏存款10000000投资收益2000000关于购买成本的确定，具体参照《企业会计准则第20号——企业合并》。
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公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录摘要：一、引言二、公司合并的定义和目的三、公司合并账务处理的会计分录1.长期股权投资的增加2.长期股权投资的减少3.投资收益的确认4.库存股的处理5.商誉的确认与处理四、公司合并账务处理的实际案例分析五、总结正文：一、引言公司合并作为企业进行战略调整、扩大市场份额、实现资源优化配置的一种方式，在实际操作中需要遵循相应的会计准则进行账务处理。
本文将重点介绍公司合并账务处理的会计分录。
二、公司合并的定义和目的公司合并是指两个或两个以上的独立法人企业合并成为一个新的法人企业，原有企业法人资格消失，新企业取得法人资格的过程。
其目的主要在于实现规模经济、提高市场竞争力、实现资源的整合和优化配置。
三、公司合并账务处理的会计分录1.长期股权投资的增加在合并过程中，母公司对子公司投资，需要将投资款项记入长期股权投资账户，同时贷记银行存款等科目。
借：长期股权投资贷：银行存款等2.长期股权投资的减少在合并过程中，母公司支付给子公司的对价，需要将支付款项记入长期股权投资账户，同时贷记现金等科目。
借：长期股权投资贷：现金等3.投资收益的确认合并后，母公司需要确认对子公司投资所取得的投资收益，将其记入投资收益账户。
借：投资收益贷：长期股权投资4.库存股的处理在合并过程中，如果母公司持有的子公司股份超过50%，需要将这部分股份确认为库存股，并将其从长期股权投资中扣除。
借：库存股贷：长期股权投资5.商誉的确认与处理合并过程中，如果母公司支付的对价超过子公司的净资产，需要确认商誉。
商誉的金额为支付对价与子公司净资产的差额。
借：商誉贷：长期股权投资四、公司合并账务处理的实际案例分析以A 公司收购B 公司为例，A 公司支付对价1000 万元，取得B 公司80% 的股份。
B 公司净资产为800 万元，其中无形资产（商誉）为200 万元。
1.A 公司支付对价：借：长期股权投资——B 公司贷：银行存款2.确认B 公司净资产：借：长期股权投资——B 公司贷：投资收益3.确认商誉：借：商誉贷：长期股权投资——B 公司4.调整长期股权投资：借：长期股权投资——B 公司贷：库存股五、总结公司合并账务处理涉及长期股权投资的增加、减少，投资收益的确认，库存股的处理以及商誉的确认与处理。
公司合并账务处理会计分录
公司合并账务处理会计分录在公司合并过程中，会计分录的准确记录和处理对于保证财务报告的客观真实性和准确性至关重要。
下面将详细介绍公司合并账务处理会计分录的相关内容。
1. 合并前的账务处理在公司合并之前，各合并方需要按照原有的会计准则和政策进行账务处理。
合并前的账务处理包括各合并方独立核算、确认利润和损失、确认资产和负债等环节。
对于持有被合并方股权的合并方，需要进行股权投资的会计处理。
2. 合并时的资产与负债的处理在合并时，需要将各合并方的资产和负债进行合并处理。
合并时的会计分录应准确反映出各合并方的净资产。
合并时需要注意以下几个方面：(1) 资产的评估和确认：对于合并方的资产，应进行充分的评估，并进行准确确认。
评估的方法可以选择市价法、实际成本法或净财产重估法等。
(2) 负债的确认和计量：对于合并方的负债，应进行准确确认和计量。
负债的确认需要根据实际情况和相关准则进行核实，并计入合并后的资产负债表中。
(3) 资产减值准备的处理：在合并时，如果合并方的资产存在减值的情况，需要按照相关准则进行准确的资产减值准备处理。
3. 合并时的成本处理在公司合并时，需要对合并成本进行准确记录和计算。
合并成本包括以现金或其他企业支付的股份、为了获得被合并方控制权而支付的资产或股份等。
合并时的会计处理应注意以下几个方面：(1) 合并成本的确认和计量：对于支付的现金或其他资产，需要按照公允价值进行确认和计量。
对于支付的股份，需要按照合并比例进行确认和计量。
(2) 资本公积的处理：对于合并方支付的超过被合并方净资产公允价值的金额，应予以资本公积的处理。
(3) 合并时的关联交易处理：如果在合并过程中存在关联交易，需要按照相关准则进行准确的处理和披露。
4. 合并后的账务处理在公司合并完成后，需要对合并后的账务进行准确处理。
合并后的账务处理包括确认合并方的股权投资、确认合并方的净利润和损失、确认合并方的资产和负债等环节。
对于合并方持有的被合并方股份，需要进行股权投资的会计处理。
第六章---企业合并练习题及参考答案
第六章---企业合并练习题及参考答案第六章企业合并⼀、单项选择题1. 下列各项中属于企业合并的是（）。
A. 购买⼦公司的少数股权B.两⽅或多⽅形成合营企业的企业合并C.仅通过合同⽽不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成⼀个报告主体的交易或事项D.企业A 通过增发⾃⾝的普通股⾃企业B 原股东处取得企业B 的全部股权，该交易事项发⽣后，企业B 仍持续经营2. 下列关于同⼀控制下的控股合并和⾮同⼀控制下的控股合并中产⽣的差额的处理中，说法正确的是（）。
A.同⼀控制下，合并⽅在合并中将差额调整所有者权益相关项⽬，不影响企业合并当期的利润表；⾮同⼀控制下，合并⽅在合并中将差额计⼊商誉和当期损益，计⼊当期损益时影响企业合并当期的利润表B.同⼀控制下和⾮同⼀控制下，合并⽅在合并中都将差额调整所有者权益相关项⽬，不影响企业合并当期的利润表C.同⼀控制下和⾮同⼀控制下，合并⽅在合并中都将差额计⼊商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表D.同⼀控制下，合并⽅在合并中将差额计⼊商誉和当期损益，影响企业合并当期的利润表；⾮同⼀控制下，合并⽅在合并中将差额调整所有者权益相关项⽬，不影响企业合并当期的利润表3. 关于同⼀控制下企业合并的处理中，以下表述不正确的是（）。
A. 进⾏合并⽇会计处理时，不存在投资资产账⾯价值和公允价值的差额B.编制合并报表时，取得被合并⽅净资产按照账⾯价值确认应有份额的⾦额C.编制合并报表时不存在合并商誉D.编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销4. 甲公司发⾏1 000万股普通股（每股⾯值1元，市价5元）作为合并对价取得⼄公司100％的股权，合并后⼄公司维持法⼈资格继续经营，涉及合并双⽅合并前⽆关联关系，合并⽇⼄企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，甲公司的合并成本为（）万元。
A.1 000B.3 000C.5 000D.2 0005. 下列关于同⼀控制下的企业合并和⾮同⼀控制下的企业合并中产⽣的合并成本与取得的被购买⽅可辨认净资产（账⾯价值）公允价值份额的差额的处理中，说法正确的是（）。
非同一控制下企业合并的会计处理_高级财务会计理论与实务_[共10页]
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第六章企业合并处理，应区别不同的企业合并方式进行处理。
对于控股合并中的被合并方除股东变更外，无须进行会计处理，仍沿用原会计账册进行会计核算；对于吸收合并和新设合并中的被合并方，由于法人资格均随着企业合并而消失，需要进行企业清算，结束会计账册。
第三节非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下的企业合并，主要涉及购买方及购买日的确定、企业合并成本的确定、合并中取得各项可辨认资产、负债的确认和计量、合并差额的处理等。
一、非同一控制下企业合并的处理原则非同一控制下的企业合并，是参与合并的一方购买另一方或多方的交易，基本处理原则是购买法。
购买法是从购买方的角度出发，该项交易中购买方取得了被购买方的净资产或是对净资产的控制权，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。
就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。
（一）确定购买方采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。
购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明不能形成控制，一般认为取得控股权的一方为购买方。
某些情况下，即使一方没有取得另一方半数以上有表决权股份，但存在以下情况时，一般也可认为其获得了对另一方的控制权。
（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权。
例如，M公司拥有N公司40%的表决权资本，P公司拥有N公司30%的表决权资本，Q公司拥有N公司30%的表决权资本。
M公司与P公司达成协议，P公司在N公司的权益由M公司代表。
在这种情况下，M公司实质上拥有N公司70%表决权资本的控制权，在N公司的章程等没有特别规定的情况下，表明M 公司实质上控制N公司。
（2）按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力。
例如，M公司拥有N公司45%的表决权资本，同时，根据法律或协议规定，M公司可以决定N公司的生产经营等政策，达到对N公司的财务和经营政策实施控制。
企业合并与分立的会计处理
企业合并与分立的会计处理企业合并与分立是企业发展过程中常见的两种重要经营行为。
企业合并指两个或多个企业通过合并形成一个新的企业实体，而企业分立则是一个企业根据自身业务需要将其业务进行拆分或重新组合而形成多个独立的企业实体。
无论是企业合并还是分立，都需要进行相应的会计处理。
下面将从会计核算的角度探讨企业合并与分立的会计处理方法。
一、企业合并的会计处理企业合并是指两个或多个独立企业通过合并而形成一个新的企业实体。
合并后的企业实体将应收账款、应付账款、存货等资产和负债进行整合，并合并两个或多个企业的所有者权益。
企业合并的会计处理主要包括以下几个方面：1. 资产负债的整合合并后的企业需要将两个或多个企业的资产和负债进行整合。
具体操作上，可以通过调整或重估资产和负债的价值，确保资产和负债的计量基础一致。
对于重估价值后的资产和负债，应按照新的价值进行核算和报告。
2. 合并费用的确认合并涉及到一系列费用，如咨询费、律师费等。
这些费用应根据实际发生金额确认，并计入合并成本。
同时，合并费用还可以通过摊销的方式在一定期间内分摊到合并后的净利润中。
3. 共同控制企业的会计处理合并后企业可能会出现共同控制的情况，即多方共同控制一个实体。
共同控制企业的会计处理主要有两种方法，一种是采用联合共同控制会计处理方法，即采用核算联合共同控制企业的权益法；另一种是采用独立共同控制会计处理方法，即按照独立法人计算和报告。
二、企业分立的会计处理企业分立是指企业根据自身业务需要，将业务进行拆分或重新组合形成多个独立的企业实体。
企业分立的会计处理方法主要包括以下几个方面：1. 分立成本的确认企业分立涉及到一系列费用，如拆分费用、审计费用等。
这些费用应根据实际发生金额确认，并计入分立成本。
同时，分立成本还可以通过摊销的方式在一定期间内分摊到独立的企业实体中。
2. 资产负债的划分企业分立后，原有企业的资产和负债需要根据分立方案进行划分。
各个独立企业实体应按照分立方案分别确认和计量其资产和负债。
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第六章企业合并的账务处理
一、单项选择题
1、对于非同一控制下企业控股合并的处理中，正确的是（ D ）。
A．进行购买日会计处理时，不存在投资资产账面价值与公允价值的差额
B. 编制合并报表时，取得被合并方净值产按照账面价值确认应享有的份额 C．编制合并报表时不存在合并商誉
D. 编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销
2、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价5元），作为合并对价
取得乙企业100%股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业各项可辨认资产公允价值总额为5000万，负债公允价值为2000万，若为控股合并，甲的合并成本（ C ）。
A．计入商誉3000万
B. 计入资本公积3000万
C．不做账务处理，合并时确认合并商誉2000万
（合并成本即普通股的公允价值5000-享有被合并方净值产公允价值的份额3000=2000,差额2000确认为商誉）
D. 不做账务处理，合并时确认合并商誉2000万
3、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价5元），作为合并对价
取得乙企业90%股权，涉及合并方均无关联关系，合并日乙企业各项可辨认资产公允价值总额为5000万，负债公允价值为2000万，若为控股合并，合并成本与合并日应享有被合并方净资产公允价值的份额的差额（ C ）。
A．1000万
B. 3000万
C．5000万
（合并成本即普通股的公允价值5000-享有被合并方净值产公允价值的份额3000*0.9=2300,差额2300确认为商誉）
D. 2000万
4、甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价5元），作为合并对价
取得乙企业80%股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额5000万，账面负债总额为2000万，甲公司长期股权投资的入账价值（ A ）。
A．2400（3000*0.8） B.3000万
C．5000万 D.2000万
甲公司长期股权投资入账价值=取得被合并方净值产账面价值的份额
=（5000-2000）*0.8=2400
5、非同一控制下，一次交换交易形成的吸收合并，当合并成本小于取得被合并
方净资产公允价值时，对其差额的核算科目是（ D ）
A．管理费用 B.无形资产
C．其他业务支出 D.营业外收入
非同一控制下的吸收合并：
借方=取得被合并方净资产公允价值
贷方=合并成本（对价的公允价值）
①贷方＞借方，合并成本＞取得净资产公允价值，借：商誉
①贷方＜借方，合并成本＜取得净资产公允价值，贷：营业外收入
6、下列关于新设合并表述正确的是（ D ）。
A．新设合并仅指两个企业协议组成一个新的企业
B. 新设合并是指两个企业协议组成一个新的企业，注销一个，保留另一个的法人资格
C．新设合并仅指两个以上企业协议组成一个新的企业
D. 新设合并是指两个或两个以上企业协议组成一个新的企业
C．等于10% D. 大于6%且小于10%
二、多项选择题
1、下列关于商誉的说法，正确的有（ ACE ）。
A．商誉代表的是企业合并中产生的不符合资产确认条件而未确认的资产，以及被合并方资产的协同效应及合并盈利能力
B.商誉确认后，企业应在持有期间按一定方法于每期期末进行摊销
C．每一会计年度年末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备。
D.商誉减值准备在提取后，以后年度符合企业合并准则规定的可予以转回的条件是，应在商誉初始确认价值内予以转回
E. 非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业在取得各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合符合条件的无形资产后，剩余部分构成商誉。
2、与内部扩张相比，外部扩张的企业合并具有的优点有（ ABCDE ）。
A．成本低 B.风险小
C．速度快 D.企业的影响迅速增加
E. 企业的地位提高，市场占有率迅速提高
3、非同一控制下的吸收合并在合并日的会计处理，正确的有（ ABCD ） A．合并方在合并中取得资产负债，按照合并日被合并方的公允价值计量
B.合并方以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本
C．合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应当计入合并成本
D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本
E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本
4、确定非同一控制下企业合并的购买方，下列正确的有( ABCDE )
A.取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方
B.按照协议规定有主导被购买企业财务与经营决策的权力的一方为购买方
C.通过与其他投资者的协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方
D.有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方
D.在被购买企业董事会或类似权力机构中拥有绝大多数表决权的一方为购买方
5、下列关于创立合并表述正确的有( ACD )。
A.创立合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业
B. 创立合并是两个或两个以上的企业协议合并组成一个或两个以上新企业
C.创立合并通常由新企业用股票交换原企业的净资产
D.创立合并后原有企业的股东成为新企业的股东
E. 创立合并通常由新企业用现金交换原企业的净资产
“创立合并”，又称新设合并，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业，通常由新企业用股票交换原企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。
四、计算分析题
1. 北方公司和银珠公司是没有关联方关系的两个公司，以下是合并日两个公司
要求：分别就以下情况，计算商誉，负商誉及编制北方公司的会计分录
（1）北方公司用300万货币资金兼并银珠公司
（2）北方公司用248.8万货币资金兼并银珠公司
解析：（1）北方公司编制分录如下
商誉=合并成本（对价公允价值）-取得被合并方净资产公允价值的份额
=300-（318.8-35）=300-283.8=16.2
借：现金 0.8
银行存款 35
应收账款 30
存货 78
固定资产 165
无形资产 10
商誉 16.2
贷：应付账款 19
应交税费 16
银行存款 300
（2）北方公司编制分录如下
负商誉=合并成本（对价公允价值）-取得被合并方净资产公允价值的份额
=248.8-（318.8-35）=248.8-283.8=-35
借：现金 0.8
银行存款 35
应收账款 30
存货 78
固定资产 165
无形资产 10
贷：应付账款 19
应交税费 16
银行存款 300
营业外收入 35
2. 丁公司与A公司属于不同的企业集团，二者之间不存在关联方关系。
2007
年12月31日，丁公司发行1000万股普通股（每股面值1元）取得A公司全部股权，该股票的公允价值为4000万元。
购买日，A公司有关资产、负债
（2）假设该合并为控股合并，对丁公司进行账务处理
解析：(1) 非同一控制下的吸收合并，
非同一控制下的合并应当以公允价值为基础
合并成本即普通股的公允价值4000-享有被合并方净值产公允价值的份额（4300-500）=200,差额200确认为商誉）
借：银行存款 1000
固定资产 3300
商誉 200
贷：长期应付款 500
股本 1000
资本公积-资本溢价 3000
(2) 非同一控制下的控股合并，
非同一控制下的合并应当以公允价值为基础
合并成本即普通股的公允价值4000-享有被合并方净值产公允价值的份额（4300-500）=200,差额200确认为商誉）
借：长期股权投资 3800
商誉 200
贷：股本 1000
资本公积-资本溢价 3000。