注册会计师讲义
第十章所有者权益一、本章概述（一）内容提要所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。
实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。
也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营业绩的体现。
考生应着重掌握以下几个内容：1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；2.资本公积的会计处理；3.弥补亏损的会计处理。
（二）历年试题分析二、知识点精讲10.1 所有者权益概述所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。
其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
10.2 实收资本10.2.1 实收资本确认和计量的基本要求根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。
（一）有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。
有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。
1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。
2.增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积——资本溢价”。
由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
（二）股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。
股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。
股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。
（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。
（2）筹资风险大，有发行失败的可能。
如发行失败，发行失败损失由发起人承担。
10.2.2 实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本（股本）增加的核算（二）实收资本（股本）减少的核算【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。
10.3 资本公积10.3.1 资本溢价（股本溢价）“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。
溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积——股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。
10.3.2 其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
10.3.3 资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本（或股本）所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。
【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。
经典例题－1【2010年多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4 000万元。
甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。
（2）20×9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，所得价款为8000万元。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为l800万元，其他权益变动为800万元。
（3）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。
出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。
（4）20×9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。
出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。
上述办公楼原由甲公司自用。
20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。
办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为l400万元，公允价值为5000万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（5）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1200万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.收到己公司补偿款1200万元计入当期损益B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益[答疑编号3757100101]『正确答案』CDE『答案解析』选项A，根据财政部发布的《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）文件中第8条“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，甲公司收到己公司的补偿款应视同资本性投入，计入资本公积（股本溢价）；选项B，取得乙公司股权时支付价款与长期股权投资入账价值的差额计入“资本公积——资本（或股本）溢价”，出售时不需要结转资本公积——资本（或股本）溢价；选项C，权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益；选项D，处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益；选项E，投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本。
2.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。
A.营业外收入1 200万元B.投资收益3 350万元C.资本公积-900万元D.未分配利润9 750万元E.公允价值变动收益-l 600万元[答疑编号3757100102]『正确答案』BCDE『答案解析』选项B，投资收益=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）=3 350（万元）；选项C，资本公积=-800-300-1 000+1200=-900（万元）；选项D，未分配利润=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）+[12 000-6 600+（5 000-4 000）]（4）=9 750（万元）；选项E，公允价值变动损益=-1 600（万元）。
10.4 留存收益10.4.1 留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。
2.未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。
10.4.2 利润分配的程序利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。
10.4.3 盈余公积的核算10.4.4 利润分配核算在会计报表附注中披露。
现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。
企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。
结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。
该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。
10.4.5 弥补亏损的核算企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。
（一）用利润弥补亏损不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。
税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。
以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。
以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。
（二）用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目。
【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。
经典例题－2【2007年单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。
A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本[答疑编号3757100103]『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。
注册会计师经济法考试讲义
举例
《会计法》第38条1款规定：“从事会计 工作的人员，取得会计从业资格证书”是义务 性规范，也是强制性规范。
《公司法》第58条规定：“国家公务员不 得兼任公司的董事、监事、经理”是禁止性规 范，也是强制性规范。
《公司法》第13条2款规定：“公司可以 设立子公司”是授权性规范，也是任意性规范。
• 我国法的形式 (或法的渊源)主要有：
（一）法律渊源
• 1．宪法（具有最高的法律效力）：全国人民代表大会 • 2．法律（仅次于宪法）：全国人民代表大会及其常委
会 • 3．行政法规（仅次于宪法、法律）：国务院 • 4．地方性法规（不得与宪法、法律和行政法规相抵
触）：地方人大及其常委会 • 5．部门规章：国务院部委及其直属机构 • 6．司法解释：最高人民法院、最高人民检察院 • 7．国际条约或协定 • 8.其他（自治法规、特别行政区的法等）
不同点：法律属于社会制度；道德属 于意识形态；法律规范的内容是权利和义 务，保持一致；道德强调社会义务和责任； 法律以国家强制力保证实现；道德靠内心 信念、教育和舆论等。“违反道德罪”？ 扶起摔倒老人？李某某案等
案例讨论
为救尿毒症妻子，北京居民廖丹私刻医院 收费章，四年间涉嫌骗取医院17万余元。2012 年7月13日下午，在医院给妻子做透析时，廖丹 收到爱心人士送来的3.5万元现金后，即转手拿 到法院退赃。曾向小伊伊捐款200万的珠海政协 委员陈利浩给廖丹转账17万，希望他尽快退赃， 并能在量刑上有所帮助。
（二）法律规范的逻辑结构
法律规范由假定（条件）、模式和后 果三个部分构成。
模式分为：可为；应为；勿为。 后果分为：合法；违法。 假定、模式是后果的前提；后果是对 人们遵守违反假定、模式的认定。
注册会计师《会计》脱产班讲义第二十章 外币折算
注册会计师《会计》脱产班讲义第二十章外币折算【考点一】记账本位币的确定一、记账本位币的含义记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。
【要点】企业的记账本位币，也可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动、投资活动、筹资活动。
二、记账本位币的选择（一）企业通常应选择人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
【要点】记账本位币可以选择,但编报货币只能是人民币。
（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素；1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【拓展】在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。
一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。
区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第十三章金融工具
【4-10分】1.金融资产和金融负债的分类和重分类2.金融负债和权益工具的区分3.金融工具的计量4.金融资产转移5.套期会计【考点一】金融工具相关概念（★）【考点二】金融资产的分类和重分类【考点三】金融负债和权益工具的区分（★★）★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
（一）或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金【链接】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常或几乎不可能发生的情况或者仅限于清算事件，否则，发行方需要针对这些条款确认金融负债。
【考点四】金融工具的会计处理（★★★）【考点五】金融工具的减值（★★）（一）金融工具减值概述（二）金融工具减值的三阶段★提示：上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率（即购买或源生时将减值后的预计未来现金流量折现为摊余成本的利率）计算利息收入。
【考点六】金融资产终止确认的一般原则（★★）【提示】企业通过对被转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者，按继续涉入的程度继续确认被转移资产，同时，按照担保金额和担保合同的公允价值之和确认相关负债。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第二十一章债务重组
【2－8分】1.以资产清偿债务的相关处理2.债务转为权益工具的处理3.修改其他债务条件的处理4.组合方式的处理【考点一】债务重组的定义和范围（★★）【考点二】以资产清偿债务的相关处理（★★★）（一）以金融资产清偿债务（二）以非金融资产清偿债务★债权人受让多项非金融资产或者包括金融资产，非金融资产在内的多项资产的，应当按照CAS22号的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按CAS22和其他相关准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按照金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
【拓展】债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产或处置组作为非流动资产和非流动负债核算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。
【考点三】债务转为权益工具的处理（★★★）★将债务转为权益工具时，债权人因放弃债权而应确认的对子公司的权益性投资应遵循企业合并准则有关规定进行处理。
债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本（股本）溢价、盈余公积、未分配利润等。
【考点四】修改其他债务条件的处理（★★★）【考点五】组合方式的处理（★★★）（一）债务人的相关账务处理（二）债权人的相关账务处理。
负债--注册会计师辅导《会计》第九章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册会计师考试辅导《会计》第九章讲义1负 债考情分析本章近三年考试的主要题型既有客观题，又有主观题。
其中单选题主要涉及应付职工薪酬、应付债券账面价值的和当期利息费用的核算；可转换公司债券转换为股份时的核算。
多选题主要涉及应付职工薪酬的内容、各项税金是否构成资产成本。
考点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）概述企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。
确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
【思考问题】与交易性金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重新分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）初始计量和后续计量3.交易性金融负债会计处理设置“交易性金融负债”科目，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
考点二：职工薪酬（一）职工薪酬的范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付等属于职工薪酬。
【例题1·多选题】（2009年新制度）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。
A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款。
注册会计师-财务成本管理基础讲义-第一章 财务管理基本原理(14页)
第一章财务管理基本原理本章知识架构本章考情分析（一）本章介绍财务管理的基础理论知识，主要包括“企业的组织形式、财务管理的目标与利益相关者的要求、金融工具与金融市场等“内容，考试中以客观题进行考核，近三年分值为2.5分左右。
（二）近三年真题涉及的主要考点有：1.债权人的利益要求与协调。
2.有效资本市场对财务管理的意义。
3.资本市场有效程度的分类。
（三）本章应重点学习的内容有：1.财务管理的目标2.利益相关者的要求3.金融工具的类型4.金融市场的类型5.金融市场的功能6.资本市场效率2019年教材的主要变化1.“企业的组织形式”的三种类型中的“优点”变为“特点”；“缺点”变为“约束条件”。
2.将第二节中“一、财务管理基本目标”改为“一、财务管理的目标”。
第一节企业组织形式和财务管理内容【例题·单选题】与普通合伙制企业相比，下列各项中，属于公司制企业特点的是（）。
A.设立时股东人数不受限制B.有限债务责任C.组建成本低D.有限存续期【答案】B【解析】公司制企业设立时股东人数有限制，比如有限责任公司要求1人至50人，选项A错误；公司制企业的股东承担有限责任，选项B正确；公司制企业组建成本高，选项C错误；公司制企业可以无限存续，选项D错误。
【例题·单选题】某上市公司职业经理人在任职期间不断提高在职消费，损害股东利益，这一现象所揭示的公司制企业的约束条件是（）。
A.产权问题B.激励问题C.代理问题D.责权分配问题【答案】C【解析】所有权和经营权分开以后，所有者成为委托人，经营者成为代理人，代理人可能为了自身利益而伤害委托人，属于存在代理问题，选项C正确。
【考点二】财务管理的主要内容一、长期投资管理（第四章至第八章）二、长期筹资管理（第九章至第十一章）三、营运资本管理（第十二章）第二节财务管理的目标与利益相关者的要求【考点一】财务管理的目标（重点学习）（一）利润最大化1.观点利润代表了公司新创造的财富，利润越多则说明公司的财富增加得越多，越接近公司的目标。
账面价值--注册会计师考试辅导《会计》第十四章讲义3
注册会计师考试辅导《会计》第十四章讲义3账面价值二、账面价值模式下的处理（一）换入资产成本的确定1.不涉及补价换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋为换入资产支付的相关税费2.涉及补价（1）支付补价的换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋为换入资产支付的相关税费（2）收到补价的换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋为换入资产支付的相关税费注意：按换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否收付补价，均不确认资产处置损益。
（二）会计处理以换出无形资产取得库存商品为例：借：库存商品等（计算得出的入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）累计摊销（已摊销额）贷：无形资产（账面余额）应交税费――应交营业税营业外收入（纯属税收差额的收入）（涉及补价的，借或贷银行存款等）【例题5·计算分析题】教材P263【例14－3】丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
[答疑编号3933140203]『正确答案』丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1 200 000累计折旧 3 300 000贷：固定资产——专有设备 4 500 000借：长期股权投资 1 000 000银行存款200 000贷：固定资产清理 1 200 000丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备 1 100 000贷：长期股权投资900 000银行存款200 000在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第三十章政府及民间非营利组织会计
【2分左右】1.政府会计概述2.政府单位特定业务的会计核算3.民间非营利组织会计【考点一】单位会计核算一般原则（★）单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
单位预算会计年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等；单位财务会计本期盈余经分配后最终转入净资产。
单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是，在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。
【考点二】国库集中支付业务（★★）国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
包括：财政直接支付和财政授权支付。
【考点三】非财政拨款收支业务（★★★）单位的收支业务除国库集中收付业务之外，还包括事业活动、经营活动等形成的收支。
其中，对于纳入单位预算管理的现金收支业务，单位进行预算会计核算的同时要进行财务会计核算。
（一）事业（预算）收入——事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
在预算会计中应当设置“事业预算收入”科目；在财务会计中应当设置“事业收入”科目。
（二）捐赠（预算）收入和支出——捐赠收入指单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入，包括现金捐赠和非现金捐赠收入。
捐赠预算收入指单位接受的现金资产。
（三）债务预算收入和债务还本支出——债务预算收入是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。
债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
注册会计师-会计讲义资料-完整版(1~26章)
第一章总论第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第四节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
2022年注册会计师考试会计冲刺串讲讲义第十四章租赁
【6-12分】1.租赁的识别2.租赁负债的初始计量和后续计量3.使用权资产的初始计量和后续计量4.出租人的会计处理5.特殊租赁业务的会计处理【考点一】租赁的识别（★★）【考点二】租赁负债的初始计量（★★★）★租赁负债初始计量的总原则：租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
识别应纳入租赁负债的相关付款项目是计量租赁负债的关键。
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括5项：（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项【考点三】使用权资产的初始计量（★★★）★使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。
使用权资产应当按照成本进行初始计量。
该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
借：使用权资产（倒挤）租赁负债——未确认融资费用银行存款（租赁激励）贷：租赁负债——租赁付款额银行存款（初始直接费用）预计负债（期满拆除费用的现值）【考点四】租赁负债的后续计量（★★★）1.计量基础：在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：（1）确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额。
借：财务费用/在建工程贷：租赁负债——未确认融资费用（2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额；借：租赁负债——租赁付款额贷：银行存款（3）因重估或租赁变更等原因导致租赁付款额发生变动时，重新计量租赁负债的账面价值。