我国会计计量模式发展趋势
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浅析当前经济环境下会计计量模式的选择
浅析 当前经济环境下会计计量模式的选择
李 燕
郑州 ４ ０ ０ ） ５ ０ ０ （ 河南广播 电视 大学 ， 河南
【 摘
要】 高度发 达的市场经济环境 中， 在 经济全球 化将成为未来会计环境 中占主导地位 的影响 因素， 而且 这种趋 势下的 国际
间会 计 大融合对我 国今后 的会计 改革及会计事业的发展将起 关键性 的影响作用 。 【 关键词】 经济环境 ； 会计计量模 式； 公允价值
过程控制 。
６ ．提高 内部会计控 制工作人员素质 。为使 内部会计控制 内部会计 控制制度本身再完善 ， 也可能 因为内部会计控制工作
行会计 会审 ， 内部监 督寓于会 计核算 中， 将 进行 会计 工作 的全 的功能按预定 目标正常发挥 ， 必须配备高素质人才。否则， 即使 ４ ．加大 内部会 计控制制度执行 力度 。出版 社要强 化对 内 人 员能力 欠缺 、 判断 失误或相 互勾结 、 内外 串通而 达不到预 期
经济环境可分 为外 部经济环境与 内部经济环境 。外部经济 属 性一般采用历史成本 ， 在确保 可靠 的前 提下可 以应用其他属
环境指一 个国家所面 临的世界经济环境 ， 内部经济环 境指一 性， 而 从而 形成 五种计量属性并存 的状况 。在考 虑时态因素 的情
个 国家 国 内的经济环 境。不同的计量属性 ， 会使会计 信息反 映 况下， 计量属性可分为历史价值和现时价值两类。其 中， 历史成 的财务成 果和经营状 况有所差异。中国新 《 企业会计 准则—— 本可归为历史价值计量 ， 其他 四种计量属 性则都属于现 时价 值 基本 准则》 中规定 了对计量 属性专 门做 出了规 范 ， 规定 了包括 计量 ， 重置成本指现在购 买资产 或偿付债务所需支付 的现金 如 历史成本、 重置成本 、 可变现净值 、 现值和公允价值五 种主要 的 或现金 等价物金 额 ， 公允价 值指 当前公平交 易 中， 熟悉情 况的
李 燕
郑州 ４ ０ ０ ） ５ ０ ０ （ 河南广播 电视 大学 ， 河南
【 摘
要】 高度发 达的市场经济环境 中， 在 经济全球 化将成为未来会计环境 中占主导地位 的影响 因素， 而且 这种趋 势下的 国际
间会 计 大融合对我 国今后 的会计 改革及会计事业的发展将起 关键性 的影响作用 。 【 关键词】 经济环境 ； 会计计量模 式； 公允价值
过程控制 。
６ ．提高 内部会计控 制工作人员素质 。为使 内部会计控制 内部会计 控制制度本身再完善 ， 也可能 因为内部会计控制工作
行会计 会审 ， 内部监 督寓于会 计核算 中， 将 进行 会计 工作 的全 的功能按预定 目标正常发挥 ， 必须配备高素质人才。否则， 即使 ４ ．加大 内部会 计控制制度执行 力度 。出版 社要强 化对 内 人 员能力 欠缺 、 判断 失误或相 互勾结 、 内外 串通而 达不到预 期
经济环境可分 为外 部经济环境与 内部经济环境 。外部经济 属 性一般采用历史成本 ， 在确保 可靠 的前 提下可 以应用其他属
环境指一 个国家所面 临的世界经济环境 ， 内部经济环 境指一 性， 而 从而 形成 五种计量属性并存 的状况 。在考 虑时态因素 的情
个 国家 国 内的经济环 境。不同的计量属性 ， 会使会计 信息反 映 况下， 计量属性可分为历史价值和现时价值两类。其 中， 历史成 的财务成 果和经营状 况有所差异。中国新 《 企业会计 准则—— 本可归为历史价值计量 ， 其他 四种计量属 性则都属于现 时价 值 基本 准则》 中规定 了对计量 属性专 门做 出了规 范 ， 规定 了包括 计量 ， 重置成本指现在购 买资产 或偿付债务所需支付 的现金 如 历史成本、 重置成本 、 可变现净值 、 现值和公允价值五 种主要 的 或现金 等价物金 额 ， 公允价 值指 当前公平交 易 中， 熟悉情 况的
我国会计计量模式的选择
我国会计计量模式的选择
解建青; 赵莎; 汪津; 陈晓宇
【期刊名称】《《中国证券期货》》
【年(卷),期】2012(000)005
【摘要】关于会计计量模式的选择问题一直备受会计界的关注。
不同的经济背景下,信息需求者对信息的需求会不一样,信息需求不一样会计目标则会随之变化,最终导致会计计量模式的改变。
最后本文结合我国的现实和新会计准则的实施得出双重计量模式将是我国会计计量模式的发展趋势的结论。
【总页数】2页(P169,172)
【作者】解建青; 赵莎; 汪津; 陈晓宇
【作者单位】河北经贸大学会计学院河北石家庄050061
【正文语种】中文
【相关文献】
1.试论物价变动会计理论基础和计量模式——兼论我国通货膨胀背景下计量模式的选择 [J], 何吾洁
2.解读新会计准则看我国会计计量模式的选择 [J], 马丽萍;申慧君;孙佳
3.我国现阶段会计计量模式的选择研究 [J], 路平
4.我国现阶段会计计量模式的选择研究 [J], 路平
5.从新视角重审我国会计计量模式的选择 [J], 戴悦;钟念
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我国会计的发展变化史
2. 会计环境对现代会计发展的影响
会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要应运而生的，他以社会环境的发展变化为背景，会计环境的变化影响和制约着会计理论和会计实务的发展，随着对会计研究的不断深入，会计环境的重要性日益突出。本文在论述会计环境对会计发展影响的基础上，提出了要关注会计环境，正确处理好会计环境与会计发展的关系，促进会计工作的良性、健康发展。会计既是一个信息生成和处理系统，又是一项经济管理活动，作为社会文明的产物，会计离不开企业外部、内部环境的影响，会计环境的变化必然会导致会计理论和会计实务的进一步发展。
2.1企业外部环境对现代会计发展的影响
企业会计环境问题研究是会计环境影响关系问题微观研究的基础。本文从政治、法律、经济、教育四个方面探讨了企业外部环境对现代会计发展的影响。
2.1.1政治环境因素对其影响
政治环境是一个国家在一定阶段发展方式，采用的各种政策、方针、路线和当时的政治背景，无论在任何时候对一个国家的经济都会产生巨大的影响，而经济对于会计是相互联系，起着一定的根本性的作用，经济越发展会计越重要，会计也是随之发展而改变，但是会计却又独立于政治，但是又需要良好的政治环境作后盾，没有好的环境，经济就不能发展，无论是过去还是现在都是起着基础性的作用，在经济发展缓慢的同时，会计也会发展的比较缓慢，当处于政治比较稳定的状态时，经济能够对外扩张，经济的交流也会更加频繁，这时会计的智能会更加凸显出来，特别是法律法规的健全对于会计来说也是起着很重要的作用，在法律健全的情况下，那么会计的交税各种营业税增值税都会很明确，而那些不是特别明确的条款，则会给一些不遵守法律法规的人留一些偷税漏税的行为，我们会为主张正义而努力，政治的稳定会给经济的发展带来更多的便利，经济的不断发展则会促进会计体系的健全。
会计是随着社会生产的发展和经济管理的需要应运而生的，他以社会环境的发展变化为背景，会计环境的变化影响和制约着会计理论和会计实务的发展，随着对会计研究的不断深入，会计环境的重要性日益突出。本文在论述会计环境对会计发展影响的基础上，提出了要关注会计环境，正确处理好会计环境与会计发展的关系，促进会计工作的良性、健康发展。会计既是一个信息生成和处理系统，又是一项经济管理活动，作为社会文明的产物，会计离不开企业外部、内部环境的影响，会计环境的变化必然会导致会计理论和会计实务的进一步发展。
2.1企业外部环境对现代会计发展的影响
企业会计环境问题研究是会计环境影响关系问题微观研究的基础。本文从政治、法律、经济、教育四个方面探讨了企业外部环境对现代会计发展的影响。
2.1.1政治环境因素对其影响
政治环境是一个国家在一定阶段发展方式，采用的各种政策、方针、路线和当时的政治背景，无论在任何时候对一个国家的经济都会产生巨大的影响，而经济对于会计是相互联系，起着一定的根本性的作用，经济越发展会计越重要，会计也是随之发展而改变，但是会计却又独立于政治，但是又需要良好的政治环境作后盾，没有好的环境，经济就不能发展，无论是过去还是现在都是起着基础性的作用，在经济发展缓慢的同时，会计也会发展的比较缓慢，当处于政治比较稳定的状态时，经济能够对外扩张，经济的交流也会更加频繁，这时会计的智能会更加凸显出来，特别是法律法规的健全对于会计来说也是起着很重要的作用，在法律健全的情况下，那么会计的交税各种营业税增值税都会很明确，而那些不是特别明确的条款，则会给一些不遵守法律法规的人留一些偷税漏税的行为，我们会为主张正义而努力，政治的稳定会给经济的发展带来更多的便利，经济的不断发展则会促进会计体系的健全。
我国现阶段会计计量模式的选择
2012年第5期总第215期Foreign Economic Relations ＆Trade【财税审计】我国现阶段会计计量模式的选择研究路平（聊城高级财经职业学校，山东聊城252000）［摘要］会计计量是财务会计的核心问题，随着我国市场经济体制的不断完善及新经济利益格局的逐步形成，无论是会计实务还是会计理论都对传统的会计计量模式提出了巨大挑战。
在分析会计计量模式定义及演化历史的基础上，对历史成本计量模式和公允价值计量模式进行比较研究，得出我国目前会计计量模式的选择应向多元化方向发展。
［关键词］会计计量模式；公允价值；历史成本［中图分类号］F234.4［文献标识码］B ［文章编号］2095－3283（2012）05－0145－02作者简介：路平（1972－），女，汉族，山东聊城人，聊城高级财经职业学校，会计中级，研究方向；会计管理。
一、会计计量模式的相关概念（一）会计计量模式的涵义财务会计计量是会计理论与会计实务的核心，是运用某种手段、规则和尺度将能用货币表现的财务会计信息予以量化的过程。
2006年，我国颁布的新会计准则明确指出“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报与会计报表及其附注时，应当按规定的会计计量属性进行计量，确认其金额。
”由此看来，会计计量模式是由会计计量单位和会计计量属性有机结合而成，二者的不同组合形成了不同的计量模式。
（二）会计计量模式的构成要素会计计量模式最基本的构成要素包括计量单位和计量属性，二者在适当之时以适当单位进行价值计量。
计量单位是指计量尺度的度量单位，采用货币符号衡量价值，而货币自身也需要度量，即货币购买力对货币的量度。
因此，在现行财务会计中存在两种货币单位：用货币符号计量和用货币购买力直接计量。
当货币购买力变动幅度较小时，财务会计忽略货币购买力的变动，采用名义货币单位。
而当货币购买力不断变动，财务会计将不同时期的同种货币一律按照实际购买力折算为基准时期的货币。
会计计量属性的演进历程与当代发展趋势
会计计量属性的演进历程与当代发展趋势在会计准则的制定与发展过程中，会计计量属性一直是一个重要的概念。
会计计量属性指的是会计对象在经济价值的衡量上所采用的方式和方法。
随着经济的发展和会计理论的不断深化，会计计量属性也经历了演进历程，并在当代会计中呈现出一些发展趋势。
首先，会计计量属性的演进历程主要包括历史成本、现值和公允价值三个阶段。
在早期的会计实践中，主要采用的是历史成本计量属性，即按照购置资产时的成本记录和计量相关会计事项。
由于历史成本具有可靠性和稳定性的特点，一度被广泛应用于会计实务中。
然而，随着通货膨胀和金融创新的兴起，历史成本计量属性的局限性逐渐显现。
于是，现值计量属性概念应运而生，其主要强调资产和负债的净现值，以反映实际的经济状况。
其次，公允价值计量属性强调的是根据市场价格确定资产和负债的公允价值，以反映市场上的真实价值。
其次，当代会计发展趋势中，会计计量属性也呈现出一些新的特点和趋势。
首先，会计计量属性的综合应用成为当代发展的重点。
不同的会计计量属性在不同的会计对象和情境中具有不同的适用性，应该根据具体的会计对象和需求来选择和应用相应的计量属性。
其次，会计计量属性与风险管理的结合成为新的研究热点。
在当代全球化的经济环境下，公司面临的风险日益复杂多变。
因此，将会计计量属性与风险管理有机结合，可以更好地评估和管理风险，提高会计信息的质量和可靠性。
再次，会计计量属性的科技化应用成为新的趋势。
随着信息技术的不断发展与应用，人工智能、大数据等技术正逐渐渗透到会计领域。
通过科技的应用，可以更加准确和高效地对会计对象进行计量，提高会计信息的及时性和精确性。
此外，未来会计计量属性的发展还面临一些挑战和问题。
首先，会计计量属性的选择和应用需要建立在可靠的基础上，不能完全依赖于市场价格和估计值。
其次，会计计量属性的应用需要遵循相关的会计准则和法规，不能随意变动。
此外，会计计量属性的科技应用也需要同时考虑数据安全和隐私保护的问题。
会计计量属性趋势展望
可 靠 性 是 指 会 计 信 息 所 应 达 到 的 可 信 程 度 。一 般 而 言 ， 计 会 信 息 越 真 实 ， 可靠 性 就 越 强 。很 多 人 认 为 公 允 价 值 的 主 要 缺 陷 其
在 于 其 可 靠 性 不 足 。 但 如 果 我 们 认 真 将 衡 量 可 靠 性 的 三 个 指 标 加 以 分 析 ， 会 发 现 在 这 三 个 指 标 中至 少 有 两 个 指 标 公 允 价 值 明 显 就 占优 。从 如 实 反 映 来说 ， 允 价 值 显 然 比历 史 成 本 能 够 更 准 确 地 公 反 映计 量 对 象 当 前 的 真 实 价 值 。就 中立 性 而 言 ， 允 和 中立 本 身 公 就是 两个 相 同 或相 近 的 概 念 ， 个 词 所 表 达 的含 义 如 地 位 平 等 、 两 公 平交 易、 偏不倚 、 不 自愿 而 非 强 迫 等 基 本 一 致 。 因 此 ， 历 史 成 本 与 相 比 ， 允 价 值 显 然 更 具 中立 性 。就 可 验 证 性 而 言 ， 史 成 本 由 于 公 历 来 源 于实 际交 易 ， 有 据 可 查 ， 可验 证 性 自然 高 于有 人 为估 计 之 且 其 嫌 的公 允 价 值 。但 公 允 价 值 可 以通 过 多种 途 径 获 取 ， 如 ， 物 价 例 在 相 对 稳 定 的环 境 下 ， 以 历 史 成 本 代 替 公 允 价 值 ； 商 品或 有 价证 可 在 券 等 存 在 活跃 市 场 ， 公 开 市 价 能 够 客 观 取 得 的 情 况 下 ， 市 价 的 其 其 可 验 证 性 并 不 低 ； 些 资 产 如 债 券 投 资 的 未 来 现 金 的 流 量 较 为确 有 定 ， 现值 法确 定 的 公 允 价 值 也 会 有 较 高 的 可 验 证性 。 用 三 、 体 计 量 属 性 发 展 趋 势 展 望 个 会 计 计量 的最 终 归 宿是 真 正 意 义上 的经 济学 价值 计 量 ， 计计 会 量 的 发展 史 也 就 是 会计 攻 克 经 济 学 价 值 计 量 的 发 展 史 。前 面也 已 经 得 出结 论 ， 允 价 值 对 企 业 整 体 价 值 的 计 量 心 有 余 而 力 不 足 ， 公 由 此 也 可 以得 出 结论 公 允 价 值 也 只 是 传 统 会 计 计 量 向 经 济 学 价 值 计 量 的一 个 过 渡 ， 计计 量 的最 终 归 宿是 能 够 反 映 个 体 属性 的 价值 计 会 量 。 以特 定 个 体价 值 为 目的 的 现值 意 味 着 ， 户 更 关 心 的 是 企业 将 用 如何 处 理 和 使 用 资产 或 负 债 ， 不是 也许 很 不 可 能 发 生 的 假设 的交 而 换 交 易 。因 为 市场 期 望 常 常并 不 是 直 接 可观 察 的 ， 企业 管理 层 拥 而 有有 关 该 企 业 的 资产 、 负债 和 经 营 的绝 对 多 的 信 息 。 许 多 资产 是通 过经 营而 非 交 易产 生 现 金 的 ， 多 数 负 债 是通 过 支 付 给 债 权 人 （ 大 或 其代 表 ） 而非 通 过 与 另 一 方 的交 易来 偿 付 的 。因 此 ， 务 报 表 用 户 财 可 能更 感 兴趣 于管 理 层 的期 望 而 非 假 设 的市 场 的 期 望 。而 个 体 价 值计 量 的 思 想 在我 们 的 现 行 实务 中 已经得 到 了一 定 程 度 的 体 现 ， 比 如金 融 资 产依 照管 理 层 的 意愿 而进 行 的 分类 计 量 来 决 定 计 量 属 性 ， 这就 体 现 个体 计 量 的思 想 ， 为 同 样 是 短 期 证 券 ， 理 层 的 意 图也 因 管 就会 影 响 到证 券对 自己 的效 用 ， 此 要 分 类计 量 ； 因 以及 对 存 货 的期 末计 价 所 采用 计 价 方 法 均 带有 个 体 价值 计 量 的思 想 ， 如果 用 公 允 价 值对 企 业 的原 材 料 、 成 品 、 存 货 计价 ， 量 的结 果 显 然 不 能 反 映 半 和 计 企业 资 产 的真 实 价 值 ； 同时 对房 地 产 资 产 的 分类 计量 亦 很 大程 度 上 体现 了个 体计 量 的思 想 。尽 管 个 体 计 量 属 性 依 然 寄 生 在 历 史 成 本
公允价值：会计计量属性发展的新趋势
一
这使得我 国会 计 准则 与 国际会 计 准则 在一 定 程度 在 ２０ ０ ６年 ２月颁布 的《 企业会计 准则—— 基本 准则》 中对公 的运用 ， 有 也 允 价 值 下 的定 义 是 “ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的交 易 双 方 ， 上 保 持 了 一 致 ， 利 于 我 国 会 计 国 际 化 ， 促 进 了 跨 国 公 在 熟 自愿进 行资产交 换或债务 清偿 的金额 。 ” 司、 区域经济合作 入公允 价 值的必 要性
２ １ 有 利 于 确 保 会计 信 息 的 相 关 性 ．
３ 引入公 允价 值 的现 实可 能性
尽 管 ， 论 界 和 实 务 界 对 公 允 价 值 这 一 问 题 的 争 论 还 理 未 结 束 ， 国在 运 用 公 允 价 值 计 量 模 式 上 也 经 历 了 从 引 入 我 目前 ， 计 理 论 界 普 遍 认 为 历 史 成 本 有 较 强 的 可 靠 性 ， 会 这 但 缺 乏 相 关 性 ； 允 价 值 有 较 强 的 相 关 性 ， 可 靠 性 不 足 。 到 取 消再 到重 新 引 入 的 三 个 阶 段 ， 在 一 定 程 度 上 显 示 出 公 但 也 那么， 相关性 与可 靠性在 会 计 信 息质 量 特征 中哪个更 为 重 事物发展 的一 种规 律 ， 显示 出人们 理 论 认识 水平 的不断 还是对我 国市场经济发展 的一种信心 体现 。 要 呢？传统 的会计 理论 和实 务 偏 重于 可靠 性 ， 因为在 受 托 上升 ， ． 责 任观的会计 目标 下 ， 由于社 会 资源 所 有权 和经 营权 的 分 ３ １ 我 国 应 用公 允 价 值 的 环 境 已经 初 步 形 成
一
． 在 自愿 双 方 所 进 行 的 现 行 交 易 中 ， 不 是 在 被 迫 或 清 算 的 ２ ３ 有 利 于 会 计 准则 的 国 际 化 即 现 行 有 效 的 国际 会 计 准 则 中 有 半 数 以 上 的都 应 用 了 公 销 售中 ， 能够购买 （ 或发生） 一项 资 产（ 负债 ） 售 出（ 清 或 或 或 允 价 值 ， 越 是 新 近 准 则 ， 用 的 比 例 越 大 ， 也 证 明 了 国 且 应 这 偿） 一项 资产 的金额 。 在 国际会 计 准则 中公允价 值是 指“ ” 在
这使得我 国会 计 准则 与 国际会 计 准则 在一 定 程度 在 ２０ ０ ６年 ２月颁布 的《 企业会计 准则—— 基本 准则》 中对公 的运用 ， 有 也 允 价 值 下 的定 义 是 “ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的交 易 双 方 ， 上 保 持 了 一 致 ， 利 于 我 国 会 计 国 际 化 ， 促 进 了 跨 国 公 在 熟 自愿进 行资产交 换或债务 清偿 的金额 。 ” 司、 区域经济合作 入公允 价 值的必 要性
２ １ 有 利 于 确 保 会计 信 息 的 相 关 性 ．
３ 引入公 允价 值 的现 实可 能性
尽 管 ， 论 界 和 实 务 界 对 公 允 价 值 这 一 问 题 的 争 论 还 理 未 结 束 ， 国在 运 用 公 允 价 值 计 量 模 式 上 也 经 历 了 从 引 入 我 目前 ， 计 理 论 界 普 遍 认 为 历 史 成 本 有 较 强 的 可 靠 性 ， 会 这 但 缺 乏 相 关 性 ； 允 价 值 有 较 强 的 相 关 性 ， 可 靠 性 不 足 。 到 取 消再 到重 新 引 入 的 三 个 阶 段 ， 在 一 定 程 度 上 显 示 出 公 但 也 那么， 相关性 与可 靠性在 会 计 信 息质 量 特征 中哪个更 为 重 事物发展 的一 种规 律 ， 显示 出人们 理 论 认识 水平 的不断 还是对我 国市场经济发展 的一种信心 体现 。 要 呢？传统 的会计 理论 和实 务 偏 重于 可靠 性 ， 因为在 受 托 上升 ， ． 责 任观的会计 目标 下 ， 由于社 会 资源 所 有权 和经 营权 的 分 ３ １ 我 国 应 用公 允 价 值 的 环 境 已经 初 步 形 成
一
． 在 自愿 双 方 所 进 行 的 现 行 交 易 中 ， 不 是 在 被 迫 或 清 算 的 ２ ３ 有 利 于 会 计 准则 的 国 际 化 即 现 行 有 效 的 国际 会 计 准 则 中 有 半 数 以 上 的都 应 用 了 公 销 售中 ， 能够购买 （ 或发生） 一项 资 产（ 负债 ） 售 出（ 清 或 或 或 允 价 值 ， 越 是 新 近 准 则 ， 用 的 比 例 越 大 ， 也 证 明 了 国 且 应 这 偿） 一项 资产 的金额 。 在 国际会 计 准则 中公允价 值是 指“ ” 在
我国预算会计发展展望
中图分类号：２ 文献标识码： Ｆ３ Ａ
一
口文 ／ 杨
卉
、
我 国预算会计发展现状
之间的协 调性较差，缺乏统一 的客观基础 ， 不 易造成物资入 账不及时 ， 管理混乱 ， 致使 资源 的执行， 但是会影响政府会计的信 息质量 。 二、 国预算会计发展趋势展望 我
预算会计是伴 随着 新中国 的诞 生而成长 利于政府整体的财务报 告的生成 ， 也影响了财 浪费。可见， 收付实现制虽然有利于控 制预算 和发展的，随着经济体制改革的深入进行 ， 指 政预算管理的效果。 令性计划经济 逐步 向市场经济过度 ， 预算会计 （ ） 二 收付实现制影响信息质 量。 在收付实
生产成本与生产能力未发生重大 变化的前提 在沪深上市公司、 银行和证券机构中率先实行 谨慎性原则 。同时， 为了满足会 计信息质量的 下， 纽交所的原油期货价格 由 ２ｏ 年初的 ｌｏ 以来， ０８ ｏ 所采用 的公允价值计量在实践中也出现 相关性原则， 在相关资产的价格 持续超过其成
美元飙升至 ７ 月最高点的 １７美元， ４ 接着又一 了一些弊端。 最为明显的不利影响便是证券市 本， 并且有确凿证据表明其价格 不会 回落 即具 路狂泻至 ４ Ｏ美元以下。在市场化程度极尽所 场的大起大落。 尽管证券市场的起伏受到包括 有持续性时， 可以根据公允价值调整该资产的
提要
我国 预算会计 是以 预算 管理为中
心的宏观管理信息系统和管理手段． 改革开放 以来， 预算会计制度适应经济体制和财政体制 改革的需要， 经历了多次修订和改革。 但是， 随 着社会主义经济体制的发展， 我国预算会计环
境正在发生重要的变化 ．
我国预算会计发展展望
．
关键词： 预算会计： 深化改革； 完善核算
一
口文 ／ 杨
卉
、
我 国预算会计发展现状
之间的协 调性较差，缺乏统一 的客观基础 ， 不 易造成物资入 账不及时 ， 管理混乱 ， 致使 资源 的执行， 但是会影响政府会计的信 息质量 。 二、 国预算会计发展趋势展望 我
预算会计是伴 随着 新中国 的诞 生而成长 利于政府整体的财务报 告的生成 ， 也影响了财 浪费。可见， 收付实现制虽然有利于控 制预算 和发展的，随着经济体制改革的深入进行 ， 指 政预算管理的效果。 令性计划经济 逐步 向市场经济过度 ， 预算会计 （ ） 二 收付实现制影响信息质 量。 在收付实
生产成本与生产能力未发生重大 变化的前提 在沪深上市公司、 银行和证券机构中率先实行 谨慎性原则 。同时， 为了满足会 计信息质量的 下， 纽交所的原油期货价格 由 ２ｏ 年初的 ｌｏ 以来， ０８ ｏ 所采用 的公允价值计量在实践中也出现 相关性原则， 在相关资产的价格 持续超过其成
美元飙升至 ７ 月最高点的 １７美元， ４ 接着又一 了一些弊端。 最为明显的不利影响便是证券市 本， 并且有确凿证据表明其价格 不会 回落 即具 路狂泻至 ４ Ｏ美元以下。在市场化程度极尽所 场的大起大落。 尽管证券市场的起伏受到包括 有持续性时， 可以根据公允价值调整该资产的
提要
我国 预算会计 是以 预算 管理为中
心的宏观管理信息系统和管理手段． 改革开放 以来， 预算会计制度适应经济体制和财政体制 改革的需要， 经历了多次修订和改革。 但是， 随 着社会主义经济体制的发展， 我国预算会计环
境正在发生重要的变化 ．
我国预算会计发展展望
．
关键词： 预算会计： 深化改革； 完善核算
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（ 作者单位 ： 河北省卫生厅 ）
主要 参 考 文 献 ：
收账款 （９ ５ １ ６ ５２ ７ ．５万元 ； ２２—４． ）７８ ２ ７ 调增 ２ ７０ ２ ５ １． １ ３ ．１ ￣ ％＝ １ ５ 万元 ： ８ 调减未分 配利
库 存商 品 ２０ ００万 元 ； 调 减 应 交 所 得 税 润 ２ １ ６万元。 ０． ４ （２ ＋ １．３ ）４ ．３ 元 ； 减 盈 余 公 ４ ５ １６７ ８ ５ １ ８万 ７ 调 （） 达 公 司 ２ ０ ８新 ０ ６年 １月 份 资 产 负 ［ 财政部． （ １ 】 新（ 企业会计准则》 ２０．．． ．０７１１ 积 ３．５ 万 元 ； 调 减 未 分 配 利 润 债 表 的年 初数 应 按 上 述 方法 调 整 ， 调整 ［ 财政部． ５５２ 按 ２ 】 关于印发俭 业会计准则一资产负
过程 。
平、 活跃的市场对相关资产和 负债现实价 程 度上不利于反 映企 业房地产 的实际构 成情况及各类房地产 对企业经 营成 果的
第 三 ， 着 我 国市 场 经 济 的不 断发 展 贡 献情 况 。根 据 ‘ 业会 计 准 则 第 ３ 随 企
２公 允价 值 的缺 陷 。 管 公 允价 值 有 值 的客 观 评 价 。 、 尽
中图分 类 号 ： ２ 文献 标 识 码 ： Ｆ３ Ａ 会 计 计 量 作 为财 务 会 计 的核 心 ， 仅 的市场价格 。 不 但它是由交易双方基于各 自 支 出的金额 ， 它是基 于 自愿 的交 易， 交易 是 财 务 会 计 概 念 框 架 的 一 个 重 要 组 成 部 的 利益 所 共 同商 定 的 ， 以不 代 表 交 易 任 的金 额 是 公 平 的 ， 方 一 致 同意 的 。 所 双
以来 ，历史成本计量模式 以其可靠性、 可
操 作 性 强 在 会 计计 量 中 占有 重 要 地位 ， 但
～
２历 史 成 本计 量 的缺 陷 。 、 历史 成 本 这 交 易 的产 生 而 发 生 。 公允 价 值 最 大 的特 点 计 量 属 性 反 映 的 主 要 是 企 业 已发 生 的 是 它 通 常 需 要 合理 的估 计 ， 难 可 靠 地 计 较
随着创新金融工具 的不断涌现， 竞争与风 交易和事项 ， 并在账面上一直保持金额不 量 ，但是能够提高会计信息价值相关性 ， 险的加剧 ， 传统的历史成本计量模式受到 变， 这既显示它的优 点， 也是它的缺点。 市 增进会计信息决策有用性。
较 大 的冲 击 。 同时 ， 由于 公 允 价 值 计 量模 场经 济 是 动 态变 化 的 ， 史 成 本 计 量却 是 历
１６７ ８ ．３ １
（） ７ 调整报告年度会计报表相应数字 元 ； 减提取法定盈余公积 ２７０ ２ １％ 调 ３ ． ｘ０ １
资产 负 债 表 相关 项 目的调 整 ： 调减 应 ＝ ３７ １万 元 ；调 减 提 取 法 定 公 益 金 ２． ０
贷： 以前年度损益调整
１６７ ８ ． １ ３
在 可 靠性 质 量 要 求 上 却 不 能完 全 保 证 ： 再 进 行 经营 决 策 ， 会 计报 告 上 要 求 对 其进 原 账 面 值之 间的 差 异计 入 当期 损 益 。 在 公允
次 ，公允价 值计量在实 践中是很难应用 行确认、 计量。而采用 公允价值计量属性 价值计 量模 式的引入正式奠 定了重估净 的。未来现金流量的金额、 时点和货币的 却 能 很好 地 解 决 这个 问题 ， 因而 它 可 以对 资 产 值 方 法 作 为 房 地 产 上 市 公 司 估 值 的 时间价值等都是很难确定的， 操作很难进 衍 生 金 融 工具 产 生 的权 利 、 务 进 行 确 认 核 心 地 位 ， 必将 引 导市 场 对 该 方 法进 一 义 这 行， 以至于很多的会计要素在市场上很难 与计量， 向会计报告使用者提供决策有 步 的认可。 并 而且随着投资性房地产物业的
贷 ： 利 润 分 配 一 未 分 配 利 润 营 业 务 成 本 ２ ０ ０ ０万 元 ； 调 减 管 理 费 用
３ ５２ ５．５
账 务 处理 （） 整 应 缴 纳 的 所得 税 ： ４调
１６ ５万 元 ； 减所 得 税 费 用 １ ６ ３ ４． ２ 调 ． ８万 １７
借 ： 延 所得 税 资产 递
息的绝对均衡 ，其核心 思想是公平 自愿， 合约的权利或义务， 而交易和事项 尚未发 地产交 易市场， 有确凿证据表 明公允价值 但在现实市场 中只能为其提供 相对均衡 生 。 由于 没 有 历史 成 本 ， 统 会 计 计量 无 能够持续可靠取得， 以对投 资性房地产 传 可 的市场 ； 其次 ， 公允价值计 量模式虽然在 法 确 认 。 这 些 活 动对 企业 的经 济 资源 已 采用公允价值模式进行后续计量 ， 但 这种模 财务报 告中能够提供更为相关 的信息 ， 但 经产生了影响。 为了帮助会计信息使用者 式下不计提折 旧或减值准备 ， 公允价值与
其不可 比拟的优 点， 但是 由于其主观性较
强 ， 计 量 成 本 太 高 ， 靠 性 则 相 对 来 说 与 完 善， 新 兴经 济 活 动与 事 项 层 出 不 穷 ， 号——投资性房地产》 其 可 ，对投 资性房地产 较弱 ， 这是 公允 价 值 的 主 要缺 陷所 在 。首 特 别 是金 融 业 务 的创 新 ， 生 了大 量 的衍 的后续计量， 产 企业可 以在成本模式和公允 先 ， 允价 值 的计 量 要 求 市 场 的成 熟 与信 生 金 融工 具 。其 中 ， 些 金 融 工具 只产 生 价值模式之间 自由选择 。如， 公 有 有活跃的房
利润表及利 润分配表相 关项 目的调
《 经与技 ２ 年月下 第ｌ ） 合 济科》０ ２ （ ４期 作 １ 号 总 １ １
田
资产计价和收益确定都是一个计 量过程 ， 量 的 金 额 、 间和 不确 定 性 时 ， 关 性 和 产 反映 ， 时 相 而是与企业 自用房地产一样纳入
而不 是历史成本会计模 式所奉行 的摊配 可靠性都 比较差。而公允价值体现 了公 固定资产或无形资产进行核算， 这在一定
合 理 性 又 常 常遭 到质 疑 。 允价 值 的可 靠 公 允价 值 计量 的具体 结 合 公
三、 双重计量模式选择 的可行性分析 的“ 企业会 计准 则一基本准 则” 明确地将 投资性房地产企业 的主要标准之一 。 以 对
综 上 分 析 历 史 成 本 计 量 模 式 与 公 允 公 允 价值 作 为会 计 计 量 属 性 之 一 ，在 ３ 开 发业 务 为 主 的房 地 产 企 业 来 说 ， 会 计 ８ 新
２ ７ １ ￣ １ １ ％） ２ １ ６万 元 。 ３ ． ２ （— ５ ＝ ０ ． ０ ４
后 的数 字 填 列 。
债表 日 后事项》 的通知． 财会，０６ ２０．
第 二 种情 况 ： 达 公 司 账 务 处 理 （） 【 李海强， 新 １、 ３ ］ 王丽旭， 彭爱宁． 资产负债表 日后 整： 调减主营业务收入 ２ ０ ５ ０万元 ； 调减主 （） （） （） （） ２ 、３ 、５ 、６ 同上 。 特殊调整事 项所得税会计处理．０８２ ２０ ． ．
发生的交易和事项为依据 ， 按照交易双方 愿 进行 资产 交换 或 者 债 务清 偿 的金 额 。 ” 实反映实现真实的资产计价和收益确 定。 共 同协 商 的成 交 价 格 来 计 量 并确 认 资产 、 定 义 中体 现 了“ 公平 交 易 中 ”公 允价 值 在 ， 第四， 公允价值 会计是 “ 计的 重心 会 负 债 和 其他 会 计 要 素 。 史成 本 代 表 过 去 不 是 在 强 制 性交 易 、 算 或 拍卖 中 收到 或 是计量” 回归。 历 清 的 在公允价值会计模式下，
分， 而且对 财务会计 目标 ， 会计信 息质量 何 一方 的主 观 利益 和 期 望 ， 就 排 除 了 主 这
及 财 务 报 告 的披 露 都 有 重 要 的 影 响 。 直 观 估计 的可 能 。 一
公 允 价 值 是动 态 、 时 地 反 映 企 业 价 及
值 的变化 ， 企业价值的变化并不一定 由于
与历史成本相 比， 公允价 值计量模式
式 的 会 计信 息与 投 资 决 策 更 具有 相 关 性 ， 在 静态 方 面 体现 会 计 信 息 ， 能 体 现 出价 有其独有的特征 ： 不 因此 双 重计 量 越 来 越 多 地 受 到广 泛 关 注 。 值的时间价值 。 目前情况下会计 目标主 在 第一， 公允价值计量在会计反 映上 坚 所 以 ， 计 计 量模 式 的发 展 方 向朝 双 重 计 要 是决 策 有用 观 ， 会 以历 史 成 本 计 量 为基 础 持动态反映。 要求在交易完成 以后的各个 量模式发展有其一定的原因所在 。 的会计信息尽管能为信息使用 者的决策 后续报告时点上 ， 不断地将各 时点的现实
提要
本文通过分析历史成本计量
模 式 和 公 允 价 值 计 量 模 式 各 自的 优 缺 点
及所适用 的对 象， 以及在新企业会 计准则
中两 者 的具 体 结合 ， 结 出为 了真 实 动 态 总
我国 计 模式 展 会计 量 发 趋势
口文 ／ 赵 静 杜晓荣
地反 映会计信 息， 双重计量模 式是我 国会 计计 量模式发展的趋势 。 关键 词： 历史成本 ； 公允价值： 双重计量
一
、
历史成本计量特征分析
提供依 据， 但是却是 过去的信息 ， 不能提 价值反映出来 ， 并以此为基础调整账面价
１历 史成 本 计 量 的优 点 。 史 成 本最 供相关性的信息 ， 、 历 影响决策的正确性 。其 值 ， 而 保 证账 面 记 录 与 实 际 状 况 始 终 相 从 大 的优 点 表 现 在 ： 能如 实 地 描 绘 该 企业 经 次 ，金 融衍 生 工 具 的 出现 及 其 广 泛应 用 ， 符 ， 实现真实性。 济活 动和 经 济 业 绩 的财 务 轨 迹 ， 从而 传 递 其价值波动较大， 要求跟踪反 映其价值变