湖南大学高级财务会计-第一章所得税会计课后习题参考答案
第一章，所得税会计习题及案例题答案
一、练习题
1、负债的账面价值6 400 000元；
预计负债的计税基础0元；
6 400 000元为可抵扣暂时性差异。
2008年末：借：所得税费用250 000
贷：递延所得税负债250 000
2009年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数＝400 000－250 000＝150 000（元）。
借：所得税费用150 000
贷：递延所得税负债1 500 000
2010年末：累计应确认递延所得税负债为450 000元。
当年应确认数＝450 000－400 000＝50 000（元）
借：所得税费用50 000
贷：递延所得税负债50 000
2011年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数＝400 000－450 000＝－50 000（元）
借：递延所得税负债50 000
贷：所得税费用50 000
2012年末：累计应确认递延所得税负债为：250 000元
当年应确认数＝250 000－400 000＝－150 000（元）
借：递延所得税负债150 000
贷：所得税费用150 000
2006年末，累计应确认递延所得税负债为0
当年应确认数＝0－250 000＝－250 000（元）
借：递延所得税负债250 000
贷：所得税费用250 000
3、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础1500 000元，为应纳税暂时性差异；（2）当年会计折旧21000 000×5/15=7000 000（元）
税务折旧21000 000÷10=2100 000（元）
导致账面价值小于计税基础4900 000元，为可抵扣暂时性差异；
（3）账面价值1500 000元，计税基础0元，导致账面价值大于计税基础1500 000元，为
应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除50%，导致产生当期差异1050 000元。
（4）属于公益性捐赠，为超过年度利润12%，可全部从税前扣除。会计与税务不存在差异；
（5）违反行政法律法规罚款，不能从税前扣除，600 000元为当期差异；
（6）计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异2800000元。
2010年应交所得税=（50000 000—1500 000+4900 000—1500 000—1050 000+600 000+2800 000）×25%=13562500(元)
2010年递延所得税负债=（1500 000+1500 000）×25%=750 000(元)
2010年递延所得税资产=（4900 000+2800 000）×25%=1925 000(元)
2010年所得税费用=13 562500+750 000—1925 000=12387500（元）
借：所得税费用12 387 500
递延所得税资产 1 925 000
贷：应交税费—应交所得税13 562 500
递延所得税负债750 000
【案例分析题】答案
（一）2010年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：
报表项目账面价值计税基础差异
交易性金融资产 9 200 000 8000 000 （1 200 000 应纳税）
应收账款 8 900 000 8 400 000 （ 500 000 可抵扣）
可供出售金融资产 5 800 000 5000 000 （ 800 000 应纳税）
存货 7800 000 8 300 000 （ 500 000可抵扣）
固定资产 15 400 000 17 800 000 （ 2 400 000 可抵扣）
无形资产 5 800 000 7100 000 （ 1 300 000可抵扣）
预计负债 500 000 （ 0 ）（ 500 000可抵扣）
（二）2011年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下：
报表项目账面价值计税基础差异
交易性金融资产 12 500 000 13000 000 （ -500 000 可抵扣）
应收账款 6 8000 000 7 200 000 （ -400 000 可抵扣）
可供出售金融资产 7200 000 6500 000 （ 700 000 应纳税）
存货 9800 000 10 900 000 （ -1 100 000可抵扣）
固定资产 16 600 000 18 300 000 （ -1 700 000 可抵扣）
无形资产 4 600 000 6 200 000 （ -1 600 000可抵扣）
其他应付款 500 000 500 000（ 0 ）
（三）2010年需要调增、调减应税所得的当期差异：
需要调增2010年应税所得的当期差异=850 000×40%+10 000 000×50%+500 000
=5 840 000（元）
需要调减2010年应税所得的当期差异=2 000 000（元）
（四）2010年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额：
2010年应纳税暂时性差异=200 000+800 000=1 000 000（元）
2010年应确认递延所得税负债=1 000 000×25%—278 800=221 200（元）
2010年可抵扣暂时性差异=500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000（元） 2010年应确认递延所得税资产=5 700 000×25%—1 246 000=179 000（元）
（五）2010年应交所得税金额：
2010年应交所得税=（82 000 000+5 840 000—2 000 000+5 700 000—1 000 000+5 700
000）×25%=22 635 000（元）
（六）2010年所得税费用：
2010年所得税费用=22 635 000+221 200-179 000—800 000×25%= 22 477 200（元） 2010年应计入所有者权益的所得税=800 000×25%=200 000（元）
（七）确认2010年所得税的会计分录。
借：所得税费用 22 477 200
递延所得税资产 179 000
资本公积—其他资本公积 200 000
贷：应交税费—应交所得税 22 635 000
递延所得税负债 221 200
（八） 2011年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，编制确认分录。
2011年应纳税暂时性差异为700 000元。
2011年初“递延所得税负债”账户余额为500 000元。
2011年末应确认递延所得税负债=700 000×25%-500 000=-325 000（元）
2011年可抵扣暂时性差异=500 000+400 000+1 100 000+1 700 000+1600000=5300000（元） 2011年初“递延所得税资产”账户余额为1 425 000元。
2011年末应确认递延所得税资产=5 300 000×25%-1 425 000=-100 000（元）借：递延所得税负债 325 000
贷：递延所得税资产 100 000
资本公积——其他资本公积 25 000（转回100 000×25%）
所得税费用200 000