高级财务会计模拟试卷C卷

得分评阅人

一、单选题（共10题，每题1分）

1. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“（）”等科目，贷记“银行存款”等科目。

A.计入合并成本

B.管理费用

C.财务费用

D.资本公积

2. 下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（）。

A. A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

B. A公司拥有C公司48%的权益性资本

C. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D. A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

3. 合伙人的工资津贴应计入（）账户。

A.管理费用

B.制造费用

C.生产成本

D.合伙人资本

4. 总部与分支机构之间及各分支机构之间拨付商品所发生的超额运费，应记入（）账户。

A. 总部运来商品

B. 超额运费损失

C. 总部往来

D. 总部来货运费

5. 外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。

A、交易发生日的即期汇率

B、当年年初的市场汇率

C、当年年末市场汇率

D、资产负债表日的即期汇率

6. 根据套期保值的定义，以下理解错误的是（）。

A．通过套期，可以使企业规避风险

B．通过套期，可以使企业获得投资收益

C．套期包括套期工具和被套期项目

D．套期是通过套期工具的公允价值或现金评阅人

7. 追溯调整法的核心是( )。

A．会计政策变更对以后年度净损益的影响

B．会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益

C．会计政策变更对当年净利润的影响

D．在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况

8. 以所耗实物资本得到收回为计量基础确定的收益，属于（）。

A.营业收益

B.会计收益

C.经济收益

D.购买力收益

9. 编制企业年金基金财务报表的法定责任人是（）。

A. 受托人

B. 基金账户管理人

C. 托管人

D. 中介机构

10. 清算会计对于收入和费用确认采用的原则是（）。

A.收付实现制原则

B.权责发生制原则

C.历史成本原则

D.收益性支出原则

二、多选题（共5题，每题2分）

1在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（）。

A. 已宣告被清理整顿的原子公司

B. 已宣告破产的原子公司

C. 合营企业

D. 联营企业

2. 总分店之间进行商品调拨，可以（）。

A.按成本计价

B.按成本加成计价

C.按批发价计价

D.按售价计价

3. 根据套期保值准则，按照套期关系，可以将套期分为（）。

A．公允价值套期 B．现金流量套期 C．境外经营净投资套期 D．投机套期

4. 货币性项目，其价值是固定不变的货币数量，具体包括（）。

A.货币资金

B.应收票据

C.固定资产

D. 短期借款

5. 一般购买力会计的程序包括（）。

A.划分货币性项目和非货币性项目

B.把名义货币换上为稳值货币

C.计算货币性项目的购买力损益

D.重编会计报表

得分评阅人

三、案例分析题（共1题，15分）

资料：

李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供应给客户。李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过。针对李强大惊小怪的责问。总部的主任会计回答说：大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的时候，主要关心他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。

要求：你认为李强该怎么办？他应该让这种情况继续下去吗？如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？或者，他可以授权14家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法，将相对账户之间的差异消除吗？或者采用其他的办法？

得分评阅人

四、计算题（共1题，15分）

资料：纬来公司于2010年1月1日以4500万元取得鑫福公司15%的股份，取得投资时鑫福公司净资产的公允价值为27000万元。因未以任何方式参与鑫福公司的生产经营决策，纬来公司对持有的该投资采用成本法核算。鑫福公司2010年实现的净利润为900万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2011年1月1日，纬来公司另支付18000万元取得鑫福公司 60%的股份，从而能够对鑫福公司实施控制。购买日鑫福公司可辨认净资产公允价值为28500万元。要求：（1）编制2010年取得鑫福公司10%股份的会计分录。（2）编制2011年购买日纬来公司首先应确认取得的对鑫福公司的投资。（3）计算达到企业合并时应确认的商誉。（4）分析资产增值的处理。

五、业务处理题（共3题，第一题8分，第二题12分，第三

题10分，共30分）

1. 资料：霞飞公司19X8年12月20～31日总店账上的“分店往来”账户记录如下：

（1）12月21日，代分店支付应付账款50000元（借）。

（2）12月25日，发交分店商品200000元（借）。

（3）12月28日，代分店收取应收账款15000元（贷）。

（4）12月30日，拨付分店营运资金83000元（借）。

（5）12月31日，期末余额101000元（贷）。

分店账上的“总店往来”账户12月20～31日记录为：

（1）12月23日，代总店收取应收账款31000元（贷）。

（2）12月27日，收到总店发交商品200000元（贷）。

（3）12月29日，代总店支付应付账款5000元（借）。

（4）12月31日，期末余额193000元（借）。

要求：核对总分店的相对账户，分别对未达账项作调节会计处理并编制“总分店相对账户调节表”。

2. A公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占B公司表决权5%，作为金融资产； 2010年4月20日B公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的；2010 年12 月31 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重下跌。2010 年12 月31 日收盘价格为每股市价为 6 元；2011 年 6 月30 日 B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价为10元。2011年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售。

要求：

1）如果A公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产，应作怎样的会计分录；

2）如果A公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，准备在近期出售，以获取经济利益时，应作怎样的会计分录。

3.资料：汉水公司2010年期货业务的经济事项如下：

（1）1 月 20 日，该公司预计大米期货价格下跌，卖出大米期货 100 万元，合同价格为 1000

元/吨，并缴纳保证金20万元；

（2）1月31日，期货价格升高至1020元/吨，因此需追加保证金2万元；（3）2月15日，期货价格下跌至990元/吨；

（4）2月22日，大米期货价格下跌至950元/吨，汉水公司收回保证金29万元；要求：进行相关会计处理。

六、编制合并财务报表抵销和调整分录题（共1题，20分）

资料：

AS公司于2009年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股权，合并对价成本为4500万元。AS公司在2009年1月1日备查簿中记录除下列项目外，其他资产、负债的公允价值和账面价值相同。

账面价值公允价值公允价值甲公司预计使用年限 AS 公司取得投

和账面价值的差额资后剩余使用年限固定资产 1800 2400 600 20 16 无形资产 1050 1200 150 10 8 股本 3000 3000

资本公积 1500 2250 750

盈余公积 0 0

未分配利润 0 0

其他有关资料如下：

（1）甲公司2009年度实现净利润为1605万元（均由投资者享有），提取盈余公积150万元。甲公司2009年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为 33％）。甲公司2009 年度实现利润中宣告发放现金股利 600万元。

（2）甲公司2010年度实现净利润3105万元（均由投资者享有），提取盈余公积300万元。甲公司2010年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元（已扣除所得税影响）。甲公司2010年度宣告发放现金股利900万元（全部计入投资收益）。

（3）假设甲公司采用的会计政策和会计期间与 AS 公司一致，不考虑 AS 公司、甲公司合并资产、负债的所得税影响。

（4） AS、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2％， 2009年、 2010年AS公司应收账款中对甲企业应收账款分别为500万元、600万元。

（5） 2009年1月1日，母公司AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为 5％。甲公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。同日甲公司购入AS公司发行的50％的债券。

要求：

（1）2009年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

（2）编制2009年母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

（3）编制2009年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

（4）2010年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

（5）编制2010年母公司对子公司长期股权投资项目和子公司所有者权益项目的抵销分录。

（6）编制2010年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

（7）编制2009年和2010年内部应收账款与应付账款的抵销分录。

（8）编制2009年和2010年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。

高级财务会计模拟试卷 C卷参考答案

一、单选题（共10题，每题1分）

BDDBA；BBCAA

二、多选题（共5题，每题 2分）

ABCD；ABD；ABC；ABD；ABCD

三、案例分析题（共1题，15分）

解答要点：

李强不应让总部与分部之间相对账户的不平衡问题继续存在下去；

这不是对外报告问题，所以没必要聘用一个独立的审计员；

对于总部与分部之间相对账户的不平衡问题，应该查清原因分别处理：如果

是记账错误，当然应按规定的方法进行更正；如果不是记账错误，而是由于总部与分支机构之间没有协调好记账方法所造成的，就应进行相应的调节。比如，对分支机构已实现的销售利润，应从“存货加价”中转至“分支机构利润”；分支

机构使用的固定资产等明确是由总部记账，还是有分支机构来记账；分支机构应承担的费用，应计入分支机构的利润中。

四、计算题（共1题， 15分）

（1）编制2010年取得15%股份时的会计分录。

借：长期股权投资 4500

贷：银行存款 4500

（2）编制2011年购买日纬来公司首先应确认取得的对鑫福公司的投资。

借：长期股权投资 18000

贷：银行存款等 18000

（3）计算达到企业合并时应确认的商誉。

原持有15%股份应确认的商誉＝4500－27000×15%＝450（元）

进一步取得60%股份应确认的商誉＝18000－28500×60%＝900（元）

合并财务报表中应确认的商誉＝450＋900＝1350（元）

（4）分析资产增值的处理。

原持有 15%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝28500×15%＝

4275（元）

原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额＝27000×15%＝

4050（元）

两者之间差额225万元（4275－4050）在合并财务报表中属于被投资企业在

投资以后实现净利润的部分135万元（900×15%），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分90万元（225－135）调整资本公积。

五、业务处理题（共4题，第一题8分，第二题5分，第三题 7分，第四题10分）

解答：

1.总店的账务处理：

（1）借：分店往来 31000

贷：应收账款 31000

（2）借：应付账款 5000

贷：分店往来 5000

2.分店的账务处理：

（1）借：应付账款 50000

贷：总店往来 50000

（2）借：总店往来 15000

贷：应收账款 15000

（3）借：在途资金 83000

贷：总店往来 83000

霞飞公司总分店相对账户调节表

19X8 年 12 月 31 日单位：元

总店账上的“分店往来”账户金额分店账上的“总店往来”账户金额调节前余额－101000 调节前余额－193000 加：分店代收应收账款 31000 加：总店代储应付账款 50000 减：分店代付应付账款 5000 减：总店代收应收账款 15000

加：总店拨付营运资金 83000 调节后余额－75000 调节后余额－75000

A公司将上述金融资产作为可供出售金融资产时的会计分录

（1）2010年 3 月 10日购买 B 公司发行的股票

借：可供出售金融资产—成本 4500（300×14.7＋90）

贷：银行存款 4500

（2）2010年 4 月 20日 B 公司宣告现金股利

借：应收股利 60（1200×5%）

贷：投资收益 60

（3）2010年 5 月 20日收到现金股利

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（4）2010年 6 月 30日，该股票每股市价为 13元

借：资本公积—其他资本公积 600（4500－300×13）

贷：可供出售金融资产—公允价值变动 600

（5）2010年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产减值

确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）

借：资产减值损失 2700

贷：资本公积—其他资本公积 600

可供出售金融资产—公允价值变动 2100

（6）2011 年 6月 30 日，收盘价格为每股市价为 10元

3 确认转回可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：可供出售金融资产—公允价值变动 1200

贷：资本公积—其他资本公积 1200

（7）2011 年 7月 3 日将该股票以每股市价为 11 元价格出售

借：银行存款 300×11＝3300

可供出售金融资产—公允价值变动1500

贷：可供出售金融资产—成本 4500

投资收益 300

借：资本公积—其他资本公积1 200

贷：投资收益 1 200

2）A公司将上述金融资产作为交易性金融资产时的会计分录。

（1）2010年 3 月 10日购买 B 公司发行的股票

借：交易性金融资产—成本 4410（300×14.7）

投资收益 90

贷：银行存款 4500

（2）2010年 4 月 20日 B 公司宣告现金股利

借：应收股利 60（1200×5%）

贷：投资收益 60

（3）2010年 5 月 20日收到现金股利

借：银行存款 60

贷：应收股利 60

（4）2010年 6 月 30日，该股票每股市价为 13元

借：公允价值变动损益 510（4410－300×13）

贷：交易性金融资产—公允价值变动 510

（5）2010年 12 月 31 日，确认交易性金融资产公允价值变动

确认交易性金融公允价值变动＝3900－300×6＝2100（万元）

借：公允价值变动损益 2100

贷：交易性金融资产—公允价值变动 2100

（6）2011 年 6月 30 日，收盘价格为每股市价为 10元

确认转回交易性金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）借：交易性金融资产—公允价值变动 1200

贷：公允价值变动损益 1200

（7）2011 年 7月 3 日将该股票以每股市价为 11 元价格出售

借：银行存款 300×11＝3300

交易性金融资产—公允价值变动 1410

贷：交易性金融资产—成本 4410

投资收益 300

借：投资收益 1410

贷：公允价值变动损益 1410

答案：

1 月 20 日，支付保证金：

借：衍生工具——期货保证金 20 万元

贷：银行存款 20 万元

1 月 31 日，价格上涨，并追加保证金

借：公允价值变动损益 2 万元

贷：衍生工具——期货保证金 2 万元

借：衍生工具——期货保证金 2 万元

贷：银行存款 2万元

2 月 15 日，价格下跌

借：衍生工具——期货保证金 3 万元

贷：公允价值变动损益 3 万元

2 月 22 日，平仓结算

借：衍生工具——期货保证金 4 万元

贷：公允价值变动损益 4 万元

借：银行存款 27 万元

贷：衍生工具——期货保证金 27 万元

借：公允价值变动损益 5万元

贷：投资收益 5 万元

六、编制合并财务报表抵销和调整分录题（共1题， 20分）

【正确答案】

（1）2009 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调

整分录。

①调整甲公司 2009 年度的折旧和无形资产摊销

补提折旧＝2400/16－1800/20＝60（万元）

补提摊销＝1200/8－1050/10＝45（万元）