[实用参考]选择增值税纳税人身份的问题
营改增纳税人身份不能自行选择
纳税辅导30营改增纳税人身份不能自行选择樊其国随着营改增步伐的加快，一批批原营业税纳税人即将转变身份，跨入增值税纳税人行列。
按照我国现行的营改增管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
纳入营改增试点后，企业被认定为增值税一般纳税人还是小规模纳税人，其适用税率将有所不同，纳税人应对号入座，正确选择纳税人身份，并及时向其主管税务机关办理一般纳税人资格登记事项。
一般纳税人两种情形应当办理资格登记事项一般纳税人，是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
一种是达到规定标准的纳税人，应当登记为一般纳税人。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及（财税［2016］36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》明确：应税行为的年应征增值税销售额500万元（含）的纳税人为一般纳税人。
达到此标准的，应当认定为一般纳税人。
符合一般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
应当登记而未登记、按照规定时限内未及时纠正的，则按增值税适用税率征税，并且不得抵扣进项税额。
二是符合条件小规模纳税人，可以办理一般纳税人资格登记。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
符合一般纳税人条件的纳税人，应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
小规模纳税人三种情形适用简易计税方法小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人，不属于一般纳税人。
纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。
税务筹划案例分析——选择纳税人身份的纳税筹划方案
税务筹划案例分析——选择纳税人身份的纳税筹划方案税务筹划案例分析选择纳税人身份的纳税筹划方案【纳税筹划案例】案例一：某生产型企业年应纳增值税销售额为900万元,会计核算制度也比较健全,符合一般纳税人的条件,属于增值税一般纳税人,适用13%的增值税税率。
但是,该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的20%。
依照增值率判別法,增值率: (900-900 × 20%) ÷ 900 = 80%> 23.08%。
所以,该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。
请提出纳税筹划方案。
由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人,而增值税一般纳税人不能转化为小规模纳税人,因此,可以将该企业分设为两个企业,各自作为独立核算的单位。
两个企业年应税销售额分别为450万元和450万元,并且符合小规模纳税人的其他条件,按照小规模纳税人的征收率征税。
在这种情况下,两个企业总共缴纳增值税:(450 + 450) ×3%=27 (万元)。
作为一般纳税人则需要缴纳增值税: 900 ×80% ×13% = 93.6 (万元)。
通过纳税筹划,企业可以少纳增值税:93.6-27 =60.6 (万元)。
案例二：甲商贸公司为增值税一般纳税人,年销售额为600万元,由于可抵扣的进项税额较少,年实际缴纳增值税60万元,增值税税负较重。
为甲公司设计合理减轻增值税负担的筹划方案。
筹划方案一:由于一般情况下一般纳税人不允许直接变更为小规模纳税人,投资者可以将甲公司注销,同时成立乙公司和丙公司来承接甲公司的业务。
乙公司和丙公司的年销售额均为300万元,符合小规模纳税人的标准。
年应纳增值税: (300 + 300) ×3% = 18 (万元)。
筹划方案二:投资者将甲公司注销,同时成立五家公司来承接甲公司的业务。
五家公司的年销售额均为120万元,符合小规模纳税人的标准。
也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划
也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划【摘要】纳税筹划的目标是追求税负最低化,进而追求利润最大化。
文章对基于税负最低化的纳税人身份选择提出了质疑,并从企业追求利润最大化的角度,分析了纳税人身份选择,以期为企业进行纳税筹划提供参考。
【关键词】增值税;一般纳税人;小规模纳税人;税收筹划增值税是以商品生产各个流通环节的增值额或提供劳务的增值额为征税对象的一种流转税。
一、增值税纳税人与应纳税额的计算凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。
按照我国《增值税暂行条例》规定,增值税实行增值税专用发票抵扣税款的制度,要求增值税纳税人会计核算健全,并且能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。
但是,目前我国众多纳税人的会计核算水平参差不齐,加上某些经营规模小的纳税人因其销货或提供应税劳务的对象多是最终消费者而无须开具增值税专用发票。
为了严格增值税的征收管理,《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人,是指会计核算健全,且高于条例规定标准的纳税人。
一般纳税人严格按照增值税专用发票抵扣制度,基本税率为17%,一些关系国计民生的特殊货物实行13%的优惠税率。
应纳税额的计算公式如下:一般纳税人的应纳增值税额=销项税额-进项税额根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,小规模纳税人的认定标准:会计核算不健全,从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下;从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在80万元以下。
小规模纳税人的征收率为3%,应纳税额的计算公式如下:小规模纳税人的应纳税额=销售额×征收率(征收率为3%)条例还规定:小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请资格认定,不作为小规模纳税人,依照《增值税暂行条例》有关规定计算应纳税额。
纳税人身份的选择典型案例
纳税人身份的选择典型案例
一、案例背景
小张是一名刚刚步入职场的年轻人，他在一家小型私营企业工作，每
月薪水为5000元。
他需要选择自己的纳税人身份，但对此并不了解。
二、纳税人身份的选择
1. 个体工商户
个体工商户是指个人独资经营或组织少数人共同经营的工商业者。
小
张可以选择成为个体工商户，这样他可以享受到较低的税率和一些政
策优惠，但同时也需要承担较高的风险和责任。
2. 小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额不超过500万元（含500万元）的纳税人。
如果小张选择成为小规模纳税人，他可以享受到较低的增值税和所得
税率，并且可以申请免征教育费附加费和地方教育附加费。
3. 一般纳税人
一般纳税人是指年销售额超过500万元的纳税人。
如果小张选择成为一般纳税人，他需要缴纳较高的增值税和所得税，并且需要遵守更多的法律规定和财务要求。
三、小张的选择
经过考虑，小张选择成为小规模纳税人。
他的年销售额不超过500万元，可以享受到较低的税率和政策优惠。
同时，他也可以申请免征教育费附加费和地方教育附加费，减轻自己的负担。
四、纳税人身份的变更
如果小张的企业发展壮大，年销售额超过了500万元，那么他需要变更为一般纳税人身份，并缴纳更高的税款。
这时候，他需要向税务局申请变更，并按照规定提交相关材料。
五、结论
在选择纳税人身份时，需要考虑自己的企业情况、财务状况和发展方向等因素。
不同的身份有着不同的政策优惠和责任风险，需要权衡利弊后做出决策。
同时，在企业发展壮大时也需要及时进行变更申请，并按照规定缴纳相应的税款。
纳税人身份选择筹划浅析——基于财税〔2018〕33号文件
税务筹划纳税人身份选择筹划浅析——基于财税〔2018〕33号文件李嘉贤（广东松山职业技术学院，广东韶关512126）摘要：财税〔2018〕33号文件规定，小规模纳税人的应征增值税销售额标准统一调整为500万元及以下，同时，符合条件的增值税一般纳税人可在2018年12月31日前转登记为小规模纳税人。
本文基于财税〔2018〕33号文件，从企业的经营规模和发展方向、取得进项税额的情况、税负平衡点测算三个角度分析探讨已登记为一般纳税人的中小微企业应该如何进行纳税人身份选择，旨在为存在困惑的企业提供一些筹划思路及注意事项。
关键词：一般纳税人；小规模纳税人；身份转换；纳税筹划1财税〔2018〕33号文件解读我国增值税纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人，实行不同的计税和征管方式。
随着财税〔2018〕33号《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》的颁布，2018年5月1日起，小规模纳税人原有的3个应征增值税销售额标准由工业企业50万元、商业企业80万元、服务企业500万元统一调整为“年应征增值税销售额500万元及以下”，同时，凡是按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第28条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。
在该政策出台以前，纳税人一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。
因此小规模纳税人转为一般纳税人是不可逆的选择。
这次出台的政策让一般纳税人有了逆转的机会。
那么，已登记为增值税一般纳税人的中小微企业应该保留一般纳税人身份，还是转回小规模纳税人？如何做出选择需要企业综合评判，自主确定。
本文旨在给存在困惑的企业提供一些思路。
2两种纳税人身份的区别分析2.1计税方式不同一般纳税人实行购进扣税法，计税公式为：应纳税额=销项税额-进项税额。
销项税额=销售额×税率。
从2018年5月1日起，一般纳税人的三档税率为16%、10%、6%。
浅析企业增值税纳税人身份选择的纳税筹划
浅析企业增值税纳税人身份选择的纳税筹划摘要：在复杂多变的商业环境中，企业需要不断优化其税务策略，以降低税收负担、提高合规性，并实现可持续增长。
其中，企业增值税纳税人身份的选择成为一项至关重要的筹划决策。
本文的目的是为企业领导者、税务专业人士和决策者提供一个全面的视角，帮助他们更好地理解企业增值税纳税人身份选择的复杂性。
通过正确的纳税筹划，企业可以优化其税务战略，降低税务风险，为未来的增长和创新提供坚实基础。
同时，本文主要是探讨企业在选择增值税纳税人身份时所面临的关键因素，以及如何进行有效的纳税筹划。
关键词：企业增值税；纳税人；身份选择；纳税筹划引言增值税作为一种重要的税种，直接关系到企业的现金流、成本结构和竞争力。
不同的纳税人身份选择会对企业产生不同的税务影响，因此了解这些影响至关重要。
下面将探讨税务成本分析，法律合规性和业务模式与发展策略等关键因素。
透过深入研究和案例分析，读者将获得有关如何在纳税筹划中做出明智选择的实用建议。
1纳税人身份选择的关键因素在税务筹划中，纳税人身份的选择是一个至关重要的决策。
不同的纳税人身份将直接影响企业的税收负担、合规性以及未来的经营策略。
1.1税务成本分析（1）税率分析。
税率是企业选择纳税人身份时需要优先考虑的因素之一。
在许多国家，不同类型的纳税人（如自然人和法人）以及不同的纳税人身份（如一般纳税人和小规模纳税人）通常适用不同的税率。
企业需要评估这些税率之间的差异，以便选择最有利的纳税人身份。
例如，对于一家小型企业更有利于选择小规模纳税人身份，因为其通常享有较低的税率。
相反，大型企业会更倾向于成为一般纳税人，因为它们可以从更多的税收抵扣和减免中受益，尽管需要承担较高的税率。
（2）税收抵扣和减免的考虑。
税收抵扣和减免是企业可以合法减少税负的方式之一。
不同的纳税人身份通常具有不同的抵扣和减免政策。
企业需要详细了解这些政策，以充分利用各种减免和抵扣机会。
例如，在增值税制度下，一般纳税人可以通过向税务机关报销进项税额，从而减少实际应交的税款。
不同纳税人身份选择对增值税的影响
不同纳税人身份选择对增值税的影响不同纳税人身份选择对增值税的影响摘要：增值税是我国的主体税种，是以增值额为课税对象的一种流转税，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用于不同税率，税收优惠政策也不同。
对企业来说，合理选择纳税人身份不仅能为企业带来直接的经济利益，降低财务风险，也能提高企业的税收法律意识和经营管理水平。
因此纳税人的身份选择对增值税的筹划起重要作用。
文章阐述了2种纳税人身份对增值税税收的影响，并举例分析了企业在采用不同纳税人方法下的不同的应纳税额，说明了恰当的选择增值税纳税人身份，能有效降低增值税税负。
关键字：增值税；筹划；身份；选择在当今经济格局中，我国越来越重视企业的发展和壮大，着力逐步提高企业的经营管理水平，使它们保持着健康繁荣的发展势头。
增值税在我国作为一个重要的税种，在企业税收中所占的比重较大，其给企业带来的税收负担是不言而喻的。
我国现行增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。
税法规定，一般纳税人适用17%的增值税税率，可以使用增值税专用发票，其当期应纳增值税额为当期的销项税额减去当期的进项税额；而小规模纳税人适用6%的低税率，不能使用增值税专用发票，其纳税额采用简易办法计算，即销售额×征收率。
税法对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为纳税人身份选择提供了筹划的空间。
虽然在我国的企业中有一些税收筹划的实践活动，但也只属于起步阶段。
无论在理论结构上还是在操作层面上，针对企业增值税税收筹划的研究理论都非常薄弱。
鉴于此，本文根据自身的工作经验和所学习的税收知识，结合案例分析企业应如何选择纳税人身份对增值税进行税收筹划，强调了企业在增值税筹划中应该注意的问题。
一、增值税与税收筹划（一）增值税的含义增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额进行征税的一种流转税。
就计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节新增价值或商品附加值进行征税。
增值税的纳税人身份认定
增值税的纳税人身份认定在我国的税收制度中，增值税被认为是一种重要的税种，广泛应用于商品流通环节。
而对于纳税人来说，身份的认定对于纳税义务的确定和履行起着至关重要的作用。
本文将就增值税的纳税人身份认定问题展开讨论。
一、增值税纳税人的基本概念和条件根据《中华人民共和国增值税法》的规定，增值税纳税人是指在我国境内从事应税服务、货物的生产销售、进口货物以及进口技术转让等履行增值税纳税义务的单位和个人。
也就是说，只有符合一定条件并按照规定缴纳增值税的主体才能被认定为增值税纳税人。
那么，增值税纳税人的认定条件是什么呢？根据相关法律法规的规定，主要有以下几个方面的条件：1. 依法设立并登记注册的企业、个体工商户和其他组织。
2. 有明确的经营范围和经营活动。
增值税纳税人应当从事应税服务的提供，或者销售货物，或者生产货物，或者进口货物，或者从事不动产的销售或者租赁，或者提供其他应税行为。
3. 达到规定的销售额或者其他标准。
根据法律法规的规定，不同行业的纳税人在销售额或者其他标准上可能有所不同，需要满足相应的要求。
二、增值税纳税人的身份认定程序为了保证增值税纳税人身份的准确认定，我国税务机关在进行认定时，一般会按照以下程序进行：1. 纳税人主动申请认定。
纳税人可以根据自己的实际情况，向税务机关主动提交纳税人身份的认定申请，并提供相关的证明材料和资料。
2. 税务机关的审查核实。
税务机关在收到纳税人的申请后，会对纳税人的资料进行审查核实，主要包括对企业资质、经营活动、销售额等进行查验。
3. 审理决定。
税务机关根据核实的情况，进行审理，并作出认定纳税人身份的决定，通常以书面形式通知纳税人。
需要注意的是，纳税人在申请认定时，应当提供真实、准确、完整的相关资料和证明材料，以确保身份认定的准确性和合法性。
三、增值税纳税人身份认定的作用和意义增值税纳税人身份的认定具有重要的作用和意义。
首先，增值税纳税人身份的认定是确定纳税义务的依据。
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无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。
选择不好，对税负有较大影响。
增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。
前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。
作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？
首先，要认识税负平衡点。
现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。
而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。
在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
增值税一般纳税人通用的计税公式是：
应纳税额＝销项税额－进项税额
公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。
于是，在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。
货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。
公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。
用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。
例1：Ａ商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。
下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。
若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。
现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。
这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。
因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。
实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。
因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。
现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。
这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。
即：购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；工业应纳税额＝?销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）?×税率；工业税负率＝?1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）?×税率。
例2：Ｂ工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价
150元，同时收取销项税25．50元，则其税负率应与前述的Ａ商业一般纳税人计算的一样，即5．67％。
再直接代入工业税负率公式：销售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16．67％，税负率＝?1－（1－20％）×（1－16．67％）?×17％＝5．67％。
因为小规模工业企业的征收率为6％，并将其换算成含税税负率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66．71％。
实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。
而有了这些标准参数，工业税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了。
其次，要用好税负平衡点。
当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析，或根据本企业以往年度的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况，测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22．63％，那么做一般纳税人，其税负率会高于4％；而做小规模纳税人，其税负率会低于4％。
换句话说，如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22．63％时，能够争取加入到增值税一般纳税人行列是可以节税的。
例3：Ｃ商业企业20GG年商品销售收入170万元，毛利率18％，若按一般纳税人计税，其税负率为：18％×17％＝3．06％，这比小规模商业企业的含税税负率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可节约税款支出为：170×0．79％＝1．343（万元）。
Ｃ企业明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力，即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算。
创造这两个条件后，就可以向税务机关申请
认定为一般纳税人，合理合法地降低自己的税负。
当你所办的是工业企业时，可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率，求出该产品的税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率，它如果大于税负平衡点时，要想降低税负，就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）。
反之，就应当争取加入一般纳税人行列以降低税负。
例4：Ｄ工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料，并考虑未来生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％，则计算出税负平衡点为15．57％。
若该企业20GG年度的实际产品销售毛利率为28％，则计算出的税负率为7．33％，这比小规模工业企业5．66％的含税税负率高出1．67％，假设Ｄ企业该年度产品销售收入为90万元，此时，企业如不认定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1．67％＝1．503（万元）。
最后，不要顾此失彼。
在上述Ｃ、Ｄ两企业的筹划示例中，没有考虑企业销货中需要使用增值税专用发票问题。
如果片面要求降低税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额的负作用。
因此，在纳税人类别选择的筹划中，决策者应当尽可能地把降低税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短，切莫因小失大。