管理会计,第八章,作业成本法
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
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提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析作业成本法是一种管理会计的成本分配方法，也是一种本质上的产品成本法。
它适用于生产作业或服务活动的成本核算，能够使管理层对企业的成本结构和变动情况有清晰的了解，并且能够帮助管理层做出合理的经营决策。
本文将对作业成本法的原理进行介绍，并结合实际案例对其应用进行分析。
一、作业成本法的原理作业成本法是根据作业为单位进行成本核算和成本分配的方法。
作业是特定的生产任务或服务活动，例如生产一种产品、完成一项工程或提供一项服务等。
作业成本法的原理包括三个核心概念：作业成本卡、间接成本分配和作业成本汇总。
1. 作业成本卡作业成本卡是作业成本核算的基本工具，用于记录与特定作业相关的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。
作业成本卡将每个作业的成本细分至每个成本项目，以便于管理层对每个作业的成本核算和控制。
2. 间接成本分配作业成本法要求将间接成本与各个作业进行合理分配。
间接成本是无法直接与特定作业相关联的成本，例如间接材料、间接人工和制造费用等。
通过适当的分配基础，可以确保间接成本能够合理地分配给各个作业，从而真实反映各个作业真实的成本。
作业成本法要求对每个作业的成本进行汇总，以便于管理层对企业的总体成本结构有清晰的了解。
作业成本汇总还可以帮助管理层评估各个作业的盈利能力，并作出相关经营决策。
作业成本法的应用范围非常广泛，可以适用于各种不同类型的企业和产业。
下面将结合实际案例对作业成本法的应用进行具体分析。
案例：某制造企业的作业成本核算某制造企业生产了多种不同的产品，并使用作业成本法进行成本核算。
该企业采用作业成本卡的方式，对每个作业的直接材料、直接人工和制造费用进行详细记录和核算。
企业还对生产过程中产生的间接材料、间接人工和制造费用进行了合理的分配。
通过作业成本法核算，企业得以了解每个产品的实际生产成本，并可以评估每个产品的盈利状况。
有些产品可能由于生产过程中的效率低下或者优化制度不完善导致成本较高，通过作业成本法的应用，企业可以及时发现问题并进行改进。
管理会计第八章 作业成本法
核心理论 “成本驱动因素”理论
生产经营导致作业的发生 作业消耗资源并导致成本的发生。
实质
在资源耗费和产品生产之间借助作业来分离、 归纳、组合,形成各种成本计算对象（如产品 成本、责任成本）的成本。
成本计算
成本计算是在企业生产经营过程中所耗费的、用货币表现的 生产资料价值和劳动者为自己所创造价值进行归集的基础上， 采用一定的方法并按确定的成本计算对象进行分配，最终形 成成本计算对象单位成本和总成本的一项工作。
新浪微博@六月雪_1
Байду номын сангаас
案例 1次服务成本： （30×46+500×23+50×1108+500×23+60×1131+1000×4） ÷（1108-23） =139.76（元）
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PART 02
作业的确认和分类
作业的确认 从技术或管理角度看，作业是指企业生产过程中的各工序 和环节。 从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为 主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
重要。
(四)作业可 以区分为增 值作业和不 增值作业
不增值作业虽然也消
耗资源，但其消耗是
不合理消耗。
作业的分类
按是否 增加价值 区分作业
分为增值作业和不增 值作业，其中增值作业 是指能给顾客带来附加 价值因而能给企业带来 利润的作业，而不增值 作业是指不能给顾客带 来附加价值的作业。
作业的分类
例如车间领用钢材10吨，其中6吨加工成 产品对外销售，而4吨退回仓库。此时，6 吨钢材的领用就是增值作业（作业种类为 搬运作业），而4吨钢材的领退就是不增值 作业。
作业成本法的步骤
完成成本计算过程； 再按各项作业成本与成本对象（产品或服务） 之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象；
作业成本法 计划成本法 标准成本法
标题：深度剖析：作业成本法、计划成本法和标准成本法一、介绍作业成本法、计划成本法和标准成本法是管理会计中常用的三种成本核算方法。
它们在不同的场景下具有各自的优势和适用性，对企业的成本管理和决策制定有着重要的作用。
在本文中，我们将深入探讨这三种成本法的内涵、应用以及它们在实际经营中的意义。
二、作业成本法作业成本法是一种针对不同产品或服务进行成本分配的方法，它强调将成本与具体的生产活动或作业相关联，以便更准确地确定产品或服务的成本。
在作业成本法中，成本按照成本对象（如产品、订单或部门）的不同特征进行分类和分配，通过对各项作业成本进行分析和核算，进而实现对产品成本的准确控制和管理。
作业成本法的优势在于它能够根据具体的作业需求，对成本进行精细化的分析和核算，从而为企业决策提供有力的支持和依据。
通过作业成本法，企业可以更好地掌握不同产品或服务的成本结构，有针对性地进行成本控制和优化，提高企业的经营效益。
三、计划成本法计划成本法是一种以预先制定的计划成本为基准，对实际成本进行比较和分析的方法。
在计划成本法中，企业制定具体的成本计划和预算，然后根据预算对实际生产活动进行成本核算和控制。
通过比较实际成本与计划成本的差异，企业可以及时发现成本偏差，采取相应措施进行调整和管理。
计划成本法的优势在于它能够帮助企业建立健全的成本控制体系，促使企业在预算范围内进行生产经营活动。
通过计划成本法，企业可以有效地监控成本的发生和变化情况，及时发现问题并加以解决，从而提高企业的经营效率和盈利能力。
四、标准成本法标准成本法是一种以标准成本作为基准，对实际成本进行分析和评价的方法。
在标准成本法中，企业确定产品生产的标准成本，然后对实际成本与标准成本进行对比，分析成本差异的产生原因，并采取相应的管理措施进行成本控制和改进。
标准成本法的优势在于它能够帮助企业建立规范的成本管理制度，提高成本核算的准确性和实效性。
通过标准成本法，企业可以更好地掌握成本的实际发生情况，及时分析成本差异并找出原因，从而为企业的经营决策提供可靠的依据。
成本管理会计期末复习题及答案第八章作业成本计算与管理.ls
成本管理会计期末复习题及答案第八章作业成本计算与管理. ls一、单选题（共 1 11 题，4 34 分）1 1 、作业基础成本法适用与具有以下特征的企业A、间接生产费用比重较小B、作业环节较少C、直接生产费用比重较小D、产品品种较少正确答案：C 2 2 、作业基础成本法的缺陷有A、实施成本较高B、实施效果较差C、成本决策相关性较弱D、间接费用的分配与产出量相关性较弱正确答案：A 3 3 、作业基础成本法与传统成本法的区别之一是作业基础成本法A、存在较多的同质成本库B、存在较少的同质成本库C、间接费用分配基础不一定是成本动因D、成本决策相关性较弱正确答案：A 4 4 、销售成本和调运成本不包括A、执行销售订单成本B、装运成本C、编制商品销售价目表D、材料采购正确答案：D 5 5 、作业成本法所采用的成本动因A、不考虑辅助作业B、只考虑某些生产作业C、将作业与产品直接联系在一起D、将作业与产品间接联系在一起正确答案：C 6 6 、与数量相关的动因不包括A、产量B、直接人工工时C、机器工时D、生产工人人数正确答案：D 7 7 、作业成本计算法把企业看成为最终满足顾客需要而设计的一系列( ( ) ) 的集合。
A、契约B、作业C、产品D、生产线正确答案：B 8 8 、在现代制造业中 ,( ) )的比重极大地增加, , 结构也彻底发生了改变。
A、直接人工B、直接材料C、间接费用D、期间费用正确答案：C 9 9 、服务于每批产品并使每一批产品都受益的作业是( ( ) ) 。
A、专属作业B、不增值作业C、批别动因作业D、价值管理作业正确答案：C 10 、作业成本计算法下的成本计算程序, , 首先要确认作业中心, , 将( ( ) ) 归集到各作业中心。
A、资源耗费价值B、直接材料C、直接人工D、制造费用正确答案：A11 、采购作业的作业动因是( ( ) ) 。
A、采购次数B、采购批量C、采购数量D、采购员人数正确答案：A二、多选题（共 6 6 题，8 18 分）1 1 、作业基础成本法适用于具有以下特征的企业A、间接生产费用比重较大B、企业规模大、产品品种多C、作业环节多且易辨认D、生产准备成本较高E、计算机技术较高正确答案：ABCDE 2 2 、作业基础成本法的兴起和运用与以下新的制造环境密切相关A、专业化生产B、电脑辅助设计C、弹性制造系统D、适时制生产方式E、自动化生产正确答案：BCDE 3 3 、成本动因的选择应遵循以下原则A、因果关系B、受益性C、合理性D、全面性正确答案：ABC 4 4 、作业基础成本计算制度相对于产量基础成本计算制度而言具有以下特点A、建立众多的间接成本集合B、同一个间接成本集合中的间接成本是基于同一个成本动因所驱动C、间接成本的分配应以成本动因为基础D、不同集合之间的间接成本缺乏同质性正确答案：ABCD5 5 、下列有关产量基础成本计算制度表述正确的是A、以人工成本、人工工时等作为间接费用分配的基础B、往往会夸大高产量产品的成本,而缩小低产量产品的成本C、整个工厂仅有一个或几个间接成本集合(如制造费用、辅助生产等),他们通常缺乏同质性D、主要适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业正确答案：ABCD 6 6 、下列各项中, , 属于直接成本的是A、构成产品实体的原材料B、车间照明用电费C、车间生产工人工资D、车间管理人员工资正确答案：AC三、判断题（共 6 16 题，8 48 分）1 1 、企业的生产过程既是作业消耗资源、产品消耗作业的过程, , 又是产品价值的形成过程正确答案：错误 2 2 、成本动因是驱动或产生成本、费用的各种因素, , 它通常可分为两种: : 资源动因和作业动因正确答案：正确 3 3 、作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务的标准, , 它反映了作业中心对资源的耗用情况。
《成本管理会计》第八章课堂笔记
福师《成本管理会计》第八章作业成本系统课堂笔记◆主要知识点掌握程度本章分析传统成本信息的局限性，介绍作业成本计算法及其在经营管理中的应用。
通过本章的学习，应该掌握传统成本信息缺乏战略决策相关性的主要表现，作业成本法的基本原理、步骤、作业管理的基本概念及其主要内容。
◆知识点整理一、从战略意义理解作业成本系统（一）战略与战略管理1、战略的基本概念战略是指企业总体性长远规划。
在范围上，是对企业全局的总体谋划；在时间上，是对企业未来的长期谋划；在依据上，是对企业外部环境和内部环境深入分析和准确判断的基础上形成的；在重大程度上，是对企业具有决定性的影响；在本质上，战略的精髓在于创造和变革，在于创造和维持企业的竞争优势。
2、战略管理战略管理是以企业战略为对象的管理活动，是对战略筹划直至实施全过程的管理，它是企业面对瞬息万变和竞争激烈的环境，为谋求自身生存和不断发展所进行的总体和长远性规划及其实施。
（二）传统成本信息的局限用于管理决策的传统计算法主要有完全成本法和变动成本法，这两种成本计算法提供的成本信息均缺乏战略相关性，都难以适应企业战略管理的需要，其表现是多方面的。
1、成本信息的严重扭曲传统的成本系统建立在“业务量是影响成本的惟一因素”这一假定基础上，从而将成本的产生过程过分简单化，在目前新的环境下，已不能适应成本管理的现实需要。
传统的成本计算法产生了以下不合理现象：1）用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；2）分配越来越多与工时不相关的作业费用；3）忽略批量不同产品实际耗费的差异。
因此导致成本信息的严重扭曲。
2、不能满足企业实行全面成本管理的需要战略管理要求企业实施全面管理，而传统成本管理系统无法满足这种要求，其表现主要有：1）不能反映经营过程。
实行战略管理要求企业从根本上降低成本，这要求企业管理必须深入到作业层次，通过展开作业分析，为需求降低成本提供可靠依据。
另外，作业观念也促使企业优化作业组合，采用日趋合理的产品生产程序，以降低总资源耗费；传统成本信息不提供经营过程中各作业环节所发生的成本及各项成本发生的前因后果。
成本管理会计的方法
成本管理会计的方法成本管理会计是指在企业内部进行成本控制和成本决策的一种管理方法。
通过对企业的成本进行计量、分类、分析和控制，进而提高企业的效益和竞争力。
下面将介绍几种常用的成本管理会计方法。
第一，作业成本法。
作业成本法是一种常用的成本计算方法，适用于生产过程中存在多个作业的企业。
它将企业的成本分摊到各个作业上，以便对各个作业进行成本控制和评估。
具体操作过程为，首先将企业的成本按照作业所需资源的不同进行分类，然后将分类后的成本分配到各个作业中。
最后通过对作业的成本进行分析，了解到每个作业的成本组成和成本效益。
第二，活动成本法。
活动成本法是一种以活动为基础进行成本计算的方法。
它通过将企业的成本分配到各个活动中，以控制和评估各个活动的成本效益。
具体操作过程为，首先将企业的成本按照各个活动的成本驱动因素进行分类，然后将分类后的成本分配到各个活动中。
最后通过对活动的成本进行分析，了解到各个活动的成本组成和成本效益。
第三，目标成本法。
目标成本法是一种以产品的目标售价来确定成本的方法。
它通过给定产品的目标售价和预期利润率，从而计算得出产品的目标成本。
具体操作过程为，首先确定产品的目标售价和预期利润率，然后从中减去其他费用和期望利润，得到产品的目标成本。
最后通过对产品的目标成本进行分析，了解到产品的成本组成和成本效益。
第四，标准成本法。
标准成本法是一种以标准成本为基础进行成本计算的方法。
它通过建立标准成本来对实际成本进行比较，以控制和评估企业的成本效益。
具体操作过程为，首先根据历史数据和经验制定标准成本，然后将标准成本与实际成本进行比较，找出差异，并对差异进行分析，最后通过对差异的分析，找出产生差异的原因，并采取相应的措施予以改进。
第五，全面成本法。
全面成本法是一种将企业的所有成本都计算在内的成本管理方法。
它通过对企业的直接成本和间接成本进行计算、分析和控制，以全面了解企业的成本效益。
具体操作过程为，首先对企业的直接成本和间接成本进行计算和分类，然后对成本进行分析，最后通过对成本的分析，找出成本组成和成本效益，并采取相应的措施予以改进。
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析1. 引言1.1 作业成本法的概念作业成本法是管理会计中的一种重要方法，用于分析和计算生产过程中各个作业的成本。
根据作业成本法，成本被分配到不同的生产作业中，以便更好地了解每个作业的成本结构和利润状况。
作业成本法的核心原理是将总成本按照作业的不同特性进行分配，并直接与生产作业相关联，以便进一步分析和管理成本。
作业成本法的主要目的是帮助企业管理者了解每个生产环节的成本情况，从而做出更加科学和合理的决策。
在作业成本法中，成本被分为直接成本和间接成本两大类。
直接成本是可以直接与生产作业相关联的成本，如直接材料和直接人工成本；而间接成本则是不能直接与具体生产作业直接相关的成本，如间接材料和间接人工成本。
通过将这两种成本分别分配到各个生产作业中，可以更准确地计算每个作业的总成本和单位成本，为企业管理决策提供重要依据。
作业成本法是一种重要的管理会计方法，通过分配和计算各个生产作业的成本，为企业提供重要的成本控制和管理工具。
通过深入理解作业成本法的概念和原理，企业可以更好地把握生产过程中各个环节的成本情况，提高管理效率和决策水平。
1.2 作业成本法的价值作业成本法是一种管理会计方法，通过对成本进行分配和追踪，帮助企业有效控制和管理生产过程中的成本。
作业成本法的主要价值在于帮助企业合理分配成本，提高生产效率，优化资源利用，从而增强企业的竞争力。
作业成本法的一个重要价值在于帮助企业了解生产过程中各个环节的成本，有助于企业管理者制定更加科学的生产计划和决策。
通过对成本的详细分析和跟踪，企业可以深入了解生产过程中的成本构成，找出成本高的环节并采取相应措施降低成本，从而提升生产效率和降低生产成本。
作业成本法还可以帮助企业更好地进行成本核算和成本控制，确保企业生产过程的成本管理符合经济效益和效率原则。
通过作业成本法，企业可以及时发现生产过程中的成本波动和异常情况，有针对性地采取措施加以控制，保证企业生产运营的稳定性和可持续发展。
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案例
Aerotech 公司制造三种电路板：A、B、C电路 板。 A电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销 售10 000块I号电路板； B电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年 销售20 000块II号电路板； C电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售 4 000块。 公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关 的基础数据如下：
C电路板 20 40 66 2727 157.50 250.00
27
直接人工和准备人工成本为每小时20元。
对传统成本计算法的评价-基于案例
传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接 人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为 分配制造费用的单一基础； 这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了 工艺简单、高产量产品的成本， 却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。
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每种产品的单位成本、目标售价
A电路板 直接材料 50元/块 直接人工 每块3小时 B电路板 90元/块 每块4小时 C电路板 20元/块 每块2小时
直接材料 直接人工 制造费用 合计 目标售价 市场售价
A电路板 50 60 99 209 261.25 261.25
B电路板 90 80 132 302 377.50 328.00
4、变动制造费用成本差异(178.125) = 变动制造费用(支出)耗费差异(1128.125) ＋变动制造费用效率差异(－950)
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（四）固定制造费用成本差异的计算 1、固定制造费用耗费(开支)差异 =固定制造费用实际数－固定制造费用预算数 =30000元－32000元=－2000元 2、固定制造费用生产能力利用(闲置能量)差异 =固定制造费用标准分配率× (生产能量－实际工时) =32000元－45125小时×0.64元/小时 =32000元－28880元=3120元 3、固定制造费用效率差异 = 标准分配率× (实际工时－实际产量标准工时) =0.64元/小时× (45125小时－9500件×5小时/件) =28880元－30400元=－1520元 4、固定制造费用成本差异(－400) =耗费(开支)差异(－2000)＋生产能力利用(闲置能量)差异 (3120)＋效率差异(－1520)
7
（三）变动制造费用成本差异的计算 1、变动制造费用成本差异 =变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本 =45125小时×0.425元/小时-9500件×5小时/件×0.4元/小时 =19178.125元－19000元=178.125元 2、变动制造费用(支出)耗费差异 =(0.425元/小时－0.4元/小时)×45125小时=1128.125元 3、变动制造费用效率差异 =0.4元/小时× (45125小时－9500件×5小时/件) =－950元
4
结转成本差异
例：某企业只生产一中A产品,有关资料如下：标准总工时5万小 时 , 标准产量 1 万件 ,直接材料的标准耗用量为 4 万公斤 , 直接材料 的标准单价5元/公斤,直接人工标准工资率为2元/小时,标准变动 制造费用2万元,标准固定制造费用3.2万元,该产品的实际数量指 标如下表,假定期初和期末均无在产品。 项 目 总 数 45125小时 单 位 数 4.75小时/件 6元/公斤 2.5元/小时 实际耗用人工工时
常见的分配方法有： （1）生产工人工资比例法 （2）生产工时比例法 （3）年度计划分配率分配法
12
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO 刘先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格 似乎总比公司的低。
13
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
17
公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
结果令人吃惊
18
公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。 也就是说，成本在B、C两种产品之间 没有得到合理的分配。
19
工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单 、产量高的B产品则承担了过多的成本份额 。
递延法
概念：将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给在产 品、期末产成品和本期已销售产品。 优点：资产负债表和利润表反映的是实际成本； 缺点：工作量大，不便于进行成本差异分析和控制。
2
1、直接处理法
直接材料成本差异 价差 5000 量差 15000 10000 有利用红字 不利用黑字 10000
14
“应该说，我们的生产效率未必比竞 争对手低，而且我们刚上了一套计算机控 制的制造系统”。
15
此外，C产品是公司获利的重要来源， “但从市场情况看，我们已经多次提高了C 产品的价格，客户依然络绎不绝”。
“难道竞争对手对这个市场不感兴趣？ ”
16
整个市场形势让人感到迷惑不解:
B产品产量大，价格却上不去；C产品 的价格已经很高了，但好象还有提价的空 间。
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Aerotech 公司的基础数据
A电路板 生产： 产量 10 000 20 000 4 000 10批， 每批400块 20元/块 每块2小时 1批， 4批， 批次 每批10 000块 每批5000块 直接材料 50元/块 90元/块 直接人工 每块3小时 每块4小时 B电路板 C电路板
准备时间 每批10小时
机器时间 每块1小时
每批10小时
ห้องสมุดไป่ตู้
每批10小时
每块1.25小时 每块2小时
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Aerotech 公司其他数据
公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费 用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配 。直接人工和准备人工成本为每小时20元。 （1）计算传统成本法下每种产品的单位成本。 （2）如果公司的目标售价为单位成本的125% ，每种产品的目标售价为多少？ （3） 假如市场上I号板的售价为261.25元，II 号板的售价为328元， III号板的售价为250元， 对该公司有什么影响？ （4）问题出在哪里？
管理会计学——16.1
主讲教师：苏力勇
天津外国语大学国际商学院 2013-2014学年第2学期
成本差异的期末处理方法
直接处理法
概念：将本期发生的各种成本差异 全部转入“产品销售成本” 账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项 下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。 优点：减少工作量，并能使利润指标能如实反映本期生产经营 工作和成本控制的全部成效。 缺点：标准成本的制订需要根据实际不断进行修订；
实际产量
直接材料 直接人工
9500件
33250公斤 112812.5元
变动制造费用
固定制造费用
19178.125元
30000元
0.425元/小时
5
（一）直接材料成本的差异计算与分析 1、直接材料成本差异 =直接材料实际成本－直接材料标准成本
=33250公斤×6元/公斤－9500件×4公斤/件×5元/公斤
例:
产品销售成本
3
期末成本差异的账面处理：直接法
借：产成品 181040 贷：在产品 181040 借：应收账款 200000 销售产品 贷：销售收入 200000 借：产品销售成本 181040 结转已售产品标准成本 贷：产成品 181040 产品完工入库 借：产品销售成本 11560 材料价格差异 9000 材料用量差异 11000 变动制造费用开支差异 4000 固定制造费用能力差异 480 贷：直接人工工资率差异 8000 直接人工效率差异 21600 变动制造费用效率差异 6000 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240
首先，传统成本计算在将间接费用计入最终产品(或服 务方面)采用单一的标准，并假定间接费用的支出有助 于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。 其次，传统成本计算将间接费用按直接人工工时或机器 工时分配给最终产品或服务，这种分配方式只有在假定 间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。 最后，成本计算方法的决策相关性还表现在确定系统化 考核指标上。传统成本计算虽然也有责任会计系统和标 准成本计算方法考核指标，但这些方法在成本性态上缺 乏必然的联系，这也要求采用一种新的成本计算法实现 这些方法的融合。 决策相关性是ABC的理论基点和得以产生的理论依据。
6
（二）直接人工成本差异的计算 1、直接人工成本差异 =直接人工实际成本－直接人工标准成本 =45125小时×2.5元/小时-9500件×5小时/件×2元/小时 =112812.50元－95000元=17812.50元 2、直接人工工资率差异 =(2.5元/小时－2元/小时)×45125小时=22562.50元 3、直接人工效率差异 =2元/小时× (45125小时－9500件×5小时/件) =－4750元 4、直接人工成本差异(17812.50) =人工工资率差异(22562.50)＋人工效率差异(－4750)
=199500元－190000元=9500元 2、直接材料价格差异 =(6元/公斤－5元/公斤)×33250公斤=33250元 3、直接材料用量差异 =5元/公斤× (33250公斤－9500件×4公斤/件) =－23750元 4、直接材料成本差异(9500)
=材料价格差异(33250)＋材料用量差异(－23750)
9
第9章 作业成本计算法
9.1 作业成本计算法概述
9.2 作业成本计算法的基本理论 9.3 作业成本计算
10
本章学习目标
了解作业成本计算法的基本概念、基本理论和 基本方法； 在此基础上进一步熟练掌握作业成本计算法的 应用。
11
《成本会计》制造费用的分配