管理会计第九章 标准成本法
管理会计 第九章 标准成本
2、数量差异：
（实际工时耗用量－标准工时耗用量）× 标准小时工资率
A. 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、 员工态度等
B. 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等 C. 生产部门为主要责任单位
例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时， 支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件， 即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。
数量 材料用量差异 (2) – (3)= 差异 人工效率差异
(QV) 变动费用效率差异
(1) – (3) 实际 – 标准 （TV）
五、成本控制程序
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
修（ 订反 未馈 来控 预制 算）
成本差异
拟订改进措施 业绩评价与考核
实际行动
（ 反
调 节
馈当
控 制 ）
直接人工 实际总工时
／ 每小时标准 分配率
=
变动制造费 用预算总额
直接人工 标准总工时
1、数量差异：
（实际工时－标准工时）× 小时变动制造费用标准分配率
差异原因：同直接人工的数量差异
2、价格差异：
实际工时×（实际分配率－标准分配率） A. 主观原因：耗费增加 B. 客观原因：水电费价格上涨
例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际 发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标 准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时， 标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
三因素分析法
实际 分配率
×
实工际时（1）
标准 分配率
×
预工算时（2）
标准 分配率
×
实工际时（3）
标准成本法的实际应用价值及注意事项
标准成本法的实际应用价值及注意事项
标准成本法是一种管理会计方法，它以设定标准成本为基础，通过比较实际成本和标准成本的差异，来评估和控制企业成本的效率和效益。
它的实际应用价值主要表现在以下几个方面：
1. 成本控制：标准成本法可以帮助企业建立成本控制系统，通过对实际成本和标准成本的比较，及时发现和纠正成本偏差，从而提高成本控制的效果。
2. 绩效评价：标准成本法可以将实际成本与标准成本进行比较，从而评估员工、部门和项目的绩效。
通过对绩效的评估，可以发现绩效优秀的人员和项目，并采取相应的激励措施，提高整体绩效表现。
3. 决策支持：标准成本法可以帮助企业评估不同决策方案在成本上的差异，从而为决策提供依据。
例如，在新产品开发决策中，标准成本法可以评估不同产品的制造成本，帮助企业选择最具竞争力的产品。
然而，在应用标准成本法时，企业需要注意以下几个方面：
1. 标准成本的设定要准确：标准成本的设定是标准成本法的关键一步。
标准成本应该基于充分的数据分析和精确的预测，因此需要企业具备准确的数据和预测能力。
2. 成本差异的分析要深入：标准成本与实际成本之间的差异可以来源于多种原因，可能是由于市场环境、生产工艺、人员能
力等方面的变化所导致。
企业需要进行深入的差异分析，找出成本差异的原因，以便采取相应的改进措施。
3. 标准成本法的适用范围有限：标准成本法适用于以成本为核心的生产活动，对于非标准化、创新性强的活动，标准成本法的应用效果可能不佳。
企业在应用标准成本法时，需要根据具体情况进行判断和调整。
标准成本法如何核算
标准成本法如何核算标准成本法是一种管理会计方法，用于核算产品或服务的成本。
它通过比较实际成本和标准成本的差异来评估企业的绩效和效率。
在这种方法中，标准成本是基于预先确定的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
通过比较实际成本和标准成本的差异，企业可以及时发现生产过程中的问题，并采取相应的措施加以改进。
首先，标准成本法的核算过程包括以下几个步骤：确定标准成本，企业需要根据生产过程中的各项成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用，来确定产品或服务的标准成本。
这些标准成本可以通过历史数据、市场调研和技术分析等方法来确定。
核算实际成本，企业需要对实际生产过程中发生的各项成本进行核算，包括实际直接材料成本、实际直接人工成本和实际制造费用。
比较实际成本和标准成本的差异，通过比较实际成本和标准成本的差异，企业可以评估生产过程中的效率和绩效。
如果实际成本低于标准成本，说明生产过程效率较高；如果实际成本高于标准成本，说明生产过程存在问题，需要采取改进措施。
分析差异原因，企业需要对实际成本和标准成本的差异进行深入分析，找出差异的原因。
差异可能是由于原材料价格波动、人工效率低下、设备故障等原因造成的，只有找出差异的根本原因，企业才能有针对性地采取改进措施。
采取改进措施，一旦找出差异的原因，企业需要及时采取相应的改进措施，以提高生产效率和降低成本。
这可能包括优化供应链管理、提高员工技能、改进生产工艺等方法。
总结，标准成本法的核算过程是一个动态的过程，企业需要不断地比较实际成本和标准成本的差异，及时发现问题并采取改进措施。
只有这样，企业才能提高生产效率，降低成本，提高竞争力。
在实际应用中，标准成本法可以帮助企业建立成本控制体系，优化生产过程，提高产品质量，降低生产成本，提高企业的竞争力。
因此，掌握标准成本法的核算方法对企业而言是非常重要的。
企业需要根据自身的实际情况，灵活运用标准成本法，不断改进和完善成本管理体系，以实现长期的可持续发展。
标准成本法课件(PPT 41页)
一、成本差异及其分析的一般原理 成本差异分析是通过对产品成本项目的层层分解来进行的。具体来说，
根据产品成本项目，计算出每个项目的成本差异，然后再将每个项目的成本差 异分解为数量差异和价格差异。可通过下式计算成本差异。
成本差异=实际成本-标准成本 =（实际材料成本+实际人工成本+实际制造费用）-（标准材料
三、标准成本的制定 （一）标准成本的种类 （二）各成本项目标准成本的制定
（一）标准成本的种类 标准成本根据制定基础的不同，可
以分为理想标准成本、正常标准成本和现 实标准成本三种。
1．理想标准成本
它是企业在现有生产条件处于最佳状态的 基础上制定的成本。这种成本要求生产中 发生的各种消耗，都要达到最低值，不允 许有任何浪费。对可能出现的生产要素价 格波动，生产工人技术熟练程度差别以及 机器设备故障等因素，则没有考虑。可见， 这种标准成本没考虑企业客观存在的实际 情况，标准过高，难以达到，在实际工作 中很少采用。
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总 额÷标准总工时
所以，固定制造费用标准成本=单位产品源自标准 工时×固定制造费用的标准分配率
其中，固定制造费用和变动制造费用预算总额， 都是在现有生产条件下，企业达到最理想生产状 态时进行预算的结果。
将上面计算出来的直接材料、直接人工和 制造费用的标准成本按产品加以汇总，就 可计算出有关产品完整的标准成本。通常 企业会建立“标准成本卡”来反映产品标 准成本的具体构成。
第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
标准成本是一种目标成本，在企业实际生产过程中，产品 的实际成本可能与目标成本不一致，实际成本与标准成本 之间的差额就是标准成本差异，简称成本差异。实际成本 超过标准成本的部分，称为超支、不利差异或逆差，用负 数表示；实际成本小于标准成本的部分，称为节约、有利 差异或顺差，用正数表示。
管理会计学习题及答案
第二章成本性态和变动成本法一、简答题1、变动成本法和完全成本法的区别。
2、变动成本法的优缺点。
3、完全成本法的优缺点。
二、单项选择题：1、下列项目中属于酌量性固定成本的是（ D ）。
A、保险费B、房屋及设备租金C、电费D、职工培训费2、下列项目中属于约束性固定成本的是（ A ）。
A、照明费B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费3、在变动成本法下，产品成本是指（ B ）。
A、固定生产成本B、变动生产成本C、全部生产成本D、变动生产成本加变动推销及管理费用4、企业从年初开始由完全成本法改为变动成本法，不会影响（ C ）。
A、年末存货成本的计价B、今年营业利润的计算C、今年销售量的计算D、今年销售成本的计算5、下列各项混合成本中可以用y=a+bx表示的是（A）A、半变动成本B、半固定成本C、延伸变动成本D、阶梯式变动成本成本6、管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，必须（D）A、反映过去B、反映现在C、表述历史D、面向未来7、变动成本计算法下，某期销货成本包括（D）A．变动成本B．固定生产成本C．制造成本D．变动生产成本8、假设每个质检员最多检验1000件产品，即产量每增加1000件就必须增加一名质检员，且产量一旦突破1000件的倍数时就必须增加。
那么，该质检员的工资成本属于（B）A．半变动成本B．半固定成本C．延伸变动成本D．变动成本9、将成本区分为制造成本和非制造成本的分类标志是（A）A．经济用途B．成本性态C．可追踪性D．可控性10、在应用历史资料分析法进行成本性态分析时，必须首先确定a（固定成本总额），然后才能计算出b（单位变动成本）的方法是（C ）A、直接分析法B、高低点法C、散布图法 D 、回归直线法11、当本期产量小于销售量时，按变动成本法与按完全成本法所确定的净收益相比，前者较后者为（B ）A、小B、大C、两者相等D、可能大也可能小12、变动成本计算法，将固定成本（D ）A、在已销售产品、库存产品之间分配B、在已销售产品、库存产品和在产品之间分配C、结转到下期D、全额直接从本期销售收入中扣减１３、延期变动成本属于( B )。
管理会计学第9章 标准成本法
根据例9-4的资料，月底分析计算成本差异，编 制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:
期末成本差异 的账务处理
随着产品的出 售以及产品成本的 结转，期末对所发 生的成本差异也应 进行结转和处理。
直接处理法
直接处理法是指将本期发生的各种 成本差异全部转入“产品销售成本”账 户，由本期的销售产品负担，并全部从 损益表的销售收入项下扣减，不再分配 给期末在产品和期末库存产成品。
固定制造费用差异综合计算公式
例9-4
中盛公司本期预算 固定制造费用为2 400元， 预算工时为1 000小时， 实际耗用工时1 200小时， 实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。
例9-4
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
例9-4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
例9-5
假设中盛公司“在产 品”和“产成品”账户均 无期初余额，本期投产的 甲产品200件已全部完工， 并已全部出售。每件销售 价格为1 000元，其他资料 见例9-1至例9-4。
例9-5
则上述几笔分录如下:
例9-5
例9-5
递延法
递延法是将本期的各种成本差异， 按标准成本的比例分配给期末在产品、 期末产成品和本期已销售产品。
通过本案例的分析，你认为: 1.小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行为就是 价格目标吗?如果不是，那么目标又是什么? 2.小刘应该被解雇吗?解释原因。
案例二
中盛公司本期预算固定制造费用为10 000元，预算工 时为4 000小时，实际耗用工时2 800小时，实际制造费用 为11 200元，标准工时为4 200小时。
9.4 成本差异的账务处理
标准成本法的实施步骤
标准成本法的实施步骤引言标准成本法是一种管理会计方法，通过以预定的标准来评估和控制成本，以帮助企业提高效益和竞争力。
在实施标准成本法时，企业需要按照一定的步骤进行，以确保准确有效地评估和控制成本。
本文将介绍标准成本法的实施步骤及其相关要点。
步骤一：制定标准成本计划在实施标准成本法之前，企业需要制定标准成本计划。
这包括确定标准成本的基准、制定标准成本的计算方法、明确标准成本的要求和目标等。
标准成本计划的制定需要考虑企业的具体情况和目标，以确保标准成本的可行性和有效性。
•确定标准成本的基准：企业需要确定标准成本的基准，即衡量成本的标准。
可以根据历史数据或行业标准来确定。
•制定标准成本的计算方法：企业需要确定标准成本的计算方法，包括直接成本和间接成本的计算方法，以及成本分配的方法等。
•明确标准成本的要求和目标：企业需要明确标准成本的要求和目标，包括成本节约比例、成本效益等。
步骤二：收集和分析成本数据在实施标准成本法之前，企业需要收集和分析成本数据，以建立成本数据库。
这包括直接成本和间接成本的数据收集、成本分析等。
•收集直接成本数据：企业需要收集直接成本数据，包括原材料成本、人工成本、能源成本等。
可以通过财务报表、生产记录等方式进行收集。
•收集间接成本数据：企业需要收集间接成本数据，包括设备折旧、管理费用、租金等。
可以通过会计记录、费用明细等方式进行收集。
•进行成本分析：企业需要对收集到的成本数据进行分析，包括成本构成分析、成本变动分析等，以了解和掌握成本的情况。
步骤三：制定标准成本在收集和分析成本数据的基础上，企业需要制定标准成本，即按照标准成本计划确定的标准，对各项成本进行预定和计划。
制定标准成本需要考虑成本节约的可行性和合理性。
•制定直接成本的标准：企业需要制定直接成本的标准，包括原材料成本的标准、人工成本的标准等。
可以根据成本数据分析的结果和标准成本计划进行制定。
•制定间接成本的标准：企业需要制定间接成本的标准，包括设备折旧的标准、管理费用的标准等。
第九章变动成本法标准成本法和作业成本法
2
2
2
10
10
10
12
2
0
预计成本资料为： 单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第 一季度各月份的净收益。
变动成本法
完全成本法
损益表
第一月
损益表
一、销售收入
160 一、销售收入
减：销售成本
常用的销货成本计算公式
变动成本法
相同： 库存产成品 在产品
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=单位产品生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量
变动成本法的优点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业 经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动 成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动
一、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容， 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。
二、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容， 而将非生产成本作为期间成本。
三 成本按习性分类
固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，
不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
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材料编号
331
工序
1 2 3 4
材料名称
×××
工时标准
3.5 1.5 1 3
计量单位
材料消耗标准
千克
4
累计工时标准
3.5 5 例如，化验员、质检员的工资和设备修理 6 费等成本，其性态就表现为半固定成本。
9
部件标准成本计算表
零件编号：417
部件名称：A 日期：2018年6月
所用零 件 名称
所用 零件 数量
是在现有的生产条件下应该达到的成本水 平，最接近实际成本，最切实可行，它需 要根据现实情况的变化不断进行修改。
标准成本制定的基本方法
标准成本 =数量标准×价格标准
直接材料标准成本 直接人工标准成本
制造费用标准成本
单位产品直接材料标准成本=单位产品材料消耗定额×单位材料计 划价格 单位产品直接人工标准成本=单位产品工时定额×计划小时工资率 单位产品制造费用标准成本=单位产品工时定额×制造费用分配率 制造费用分配率=制造费用预算数/(工时定额×计划产量)
材料数量差异=（材料实际消耗总量-实际产量时的材料标准耗用量）×标准 价格
=（单位产品材料实际消耗量-单位产品材料消耗定额）×标准价格×实际 产量
材料差异综合计算公式
宏达公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200 件,耗用A材料总计900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假 设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的材料消耗定额为 5千克A材料，分析A材料的成本差异。
标准成本可以按车间、分产品和成本项目分别反映。
标准 成本 分类
理想 标准 成本
是在最佳生产经营下可以达到的成本水平, 它指出了企业努力的方向和终极目标。
正常 标准 成本
现实 标准 成本
是在正常生产经营条件下应该达到的
成本水平,是根据正常的耗用水平、正 常的价格和正常的生产经营能力利用 程度制定的标准成本。
直接材料成本差异
一定产量的产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。
直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本 =（单位产品材料实际消耗量×单位材料实际价格-单位产品材料消耗定
额×单位材料标准价格）×实际产量
材料价格差异=（实际价格-标准价格）×材料实际消耗总量 =（实际价格-标准价格）×单位产品材料实际消耗量×实际产量
固定制造费用差异为什么不能简 单分为价格因素和耗用数量因素？
固定制造费用差异可分为支出差 异、生产能力利用差异和效益差异。
PART 02
变动成本标准的制定及其 差异的计算、分析和控制
变动成本标准制定
一般来说，产品标准成本的制定通常要由业务、计划、 会计等部门共同参与。在零、部件不多的情况下，一般 是先制定零件标准成本，然后再汇总计算部件和产成品 的标准成本。
管理会计
标准成本法
目录
1 标准成本及标准成本差异
2 变动成本标准的制定及其差异的 计算、分析和控制 3 固定制造费用成本差异的计算、 分析和控制
PART 01
标准成本及标准成本差异
标准成本 的概念
标准成本是在正常 生产经营条件下应该实 现的，可以作为控制成 本开支、评价实际成本、 衡量工作效率的依据和 尺度的一种目标成本。
分析和控制
要确定成本差异的责任部门。
材料价格差异通常应由采购部门负责,因为影响材料采购价格的因素 (如采购批量、供应商的选择、交货方式、材料质量、运输工具等)一 般都是由采购部门控制并受其决策的影响。材料数量差异通常应由生 产部门负责,因为影响材料用量的因素（如任务安排、人员调配、设备 使用、现场组织等）一般都是由生产部门控制并受其决策的影响。
消耗 标准
302 计划 单价
部件材料费用标准
303
金额
消耗 标准
计划 单位
金额
金额合计 部件工时 标准
甲
2
8
5
40
40
18
乙
1
装配
6
8.5 51
51
12
2
合计 原材料
40
标准成本项目
工资及福利费
计划工资率
金额
例如，化验5员1、质检员的91工资和设备修理32
费等成本，其性态就表现为半固定成本。
制造费用
要确定成本差异的 责任部门。
要明确成本差异产 生原因并确定责任。
分析和控制
不能简单依据成本差异的方向（节约或超支）来判断劣和好坏，如节 约就好，超支就不好。
因为成本的发生是为了满足预期目标或目的的需要，进而实现价值增 值的。例如，从北京到广州出差，如果任务紧急，坐飞机显然是最优选 择；而如果任务不紧急，坐火车显然也是可以选择的。任务与成本相比， 任务第一，成本第二，成本是为保证任务实现的。
标准成本法
标准成本法是指通过制定标准成本,将标准成本与实际成本进 行比较获得成本差异,并对成本差异进行因素分析,据以加强成本 控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本法在泰勒 的生产过程标准化思想影响下,于20世纪20年代产生于美国。开 始只是用来进行成本控制,以后才逐步发展和完善,并与成本核算 结合起来,成为一种成本计算与成本控制相结合的方法。
标准成本标准制定
构成产品的零、部件较多
根据零、部件标准卡 直接计算产成品标准 成本
构成产品的零、部件较多
根据列有零件原材料消耗标准、工序 计划和工时消耗标准的零件标准卡， 以及原材料计划单价、计划工资率和 费用统计，计算部件标准成本，然后 汇总计算产成品标准成本
零件标准卡
零件编号：302
产品名称：甲 日期：2018年6月
材料价格差异=(100-110)×900=-9000(元)
材料数量差异=110×(900-1000)=-11000(元)
材料成本差异=100×900-110×1000=-20000(元)
或
=-9000+(-11000)=-20000(元)
分析和控制
不能简单依据成本差异的方向（节 约或超支）来判断劣和好坏，如节 约就好，超支就不好。
成本差异 的种类
成本差异是指实际 成本与标准成本之间的 差额，也称标准差异。
标准成本差异
直接材料成本差异 01
02 直接人工成本差异 制造费用差异
03 （变动和固定）
制造费用差异按其形成的原因和 分析方法的不同又可分为变动制造费 用差异和固定制造费用差异两部分。
直接材料成本差异、直接人工成 本差异和变动制造费用差异都属于变 动成本，决定变动成本数额的因素是 价格和耗用数量。
标准成本合计
计划费用率 金额
91
3
96
4.5
144
331
产品标准成本计算表
零件编号：201
产品名称：子 日期：2018年6月
所用部件
1
91
91
3
102
306
2
例如，化1验2员5、质检员的工资和2设5备0修理
—
费等成本，—其性态就表现为半固6定4成7本。