关于我国金融工具会计若干问题的思考

关于我国金融工具会计若干问题的思考国际金融市场的迅速进展，以及金融风险治理理念和实践的提升，大大加快了金融工具专门是衍生金融工具创新的步伐，促使企业的经营和投资环境发生极为深刻的变化。

然而，相关于金融工具创新速度，金融工具会计创新显得跟不上节拍。

这不单表现在金融工具会计实务创新不够，还表现在金融工具会计理论亟待突破。

国际金融市场的进展深刻地阻碍着我国的金融市场，随着我国加入WTO脚步的加快，这种阻碍将会越来越显现出来，包括金融工具创新在内的金融创新将不再只是理论界的话题。

从那个角度讲，在我国会计界着手开展金融工具会计研究显得尤为必要。

一、我国金融工具会计进展的现状及其评判近年来，我国的会计学者一直注意跟踪国际上金融工具会计研究的最新进展，适时地翻译介绍与金融工具会计有关的会计准则和其他重要研究成果，为国外金融工具会计研究成果在我国的传播起到了积极作用。

与此同时，针对金融工具专门是衍生金融工具创新对传统会计理论的冲出，如确认原则、计量原则、会计差不多假定、会计要素的重新界定等，我国的会计学者们独立地提出了许多有价值的见解。

比如，认为应对传统的实现原则加以修正或重新说明；认为应改进财务报表的结构，将资产分为金融资产和非金融资产，或在现有差不多报表基础上增加有关金融工具信息的报表；同时认为，应将这些方面的建议，在修改我国的差不多会计准则时考虑到里面去。

不容置疑，这些见解和建议是专门有价值的，丰富了我国会计理论，同时也有助于今后修订我国的会计准则差不多概念框架。

但同时也应该承认，由于我国金融工具创新还处在初级时期，衍生金融工具及其交易还没有达到与发达市场经济国家那样的水平和规模，对金融工具专门是衍生金融工具的具体会计问题的研究，还专门不够。

从那个意义上讲，我国的金融工具会计研究也需要“创新”。

回过头来考察一下我国会计制度对金融工具会计所作的规定。

就差不多金融工具而言，如应收账款、应收票据、债券、股票等，现有会计制度对其有较多较详细的规定。

但存在一些需要补充之处。

以应收账款包括贷款会计为例。

目前，商业银行与资产治理公司如中国信达资产治理公司之间的贷款转让，国有企业和资产治理公司之间的债转股，一样工商企业之间的应收账款转让，差不多上目前会计制度中尚没有规范或虽有规范但不太明确的地点。

从概念上讲，这些问题涉及到金融资产转让，具体包括：应收账款转让应确认为销售交易依旧融资交易；转让的应收账款价值如何确定有没有考虑过缩水因素；假如属于销售交易，那么转让损益又如何确认和计量，等等。

就衍生金融工具而言，我国的会计制度或会计准则对其所作的规范还有值得修改或补充的地点。

那个地点所指的修改或补充并不是指超前地规范一些衍生金融工具的会计处理，而是基于实践的需要，在确保会计信息完整的前提下，在现有规范的基础上作修改或补充。

比如，期货业务的会计核算，尽管对此已有相关的会计制度对其加以规范，但规范本身的做法看起来值得再商榷。

再比如，期货合约的期末公允价值变动，是否考虑将其纳入表内核算和反映。

另外，由于规避风险的需要，我国境内的一些商业银行或从事大宗涉外业务的工商企业往往通过银行，一样都利用衍生金融工具进行套期，以防范汇率或利率的不利变化所可能造成的缺失。

然而，现行的金融性企业会计制度并没有对这种业务作出规范。

各商业银行会计处理和反映的方法也各不相同，有的将其纳入表内核算，有的则不纳入表内核算仅作为表外业务反映，还有的全然就不反映。

不管从信息反映的完整性、真实性和可比性角度考虑，依旧从增加会计信息透亮度的要求看，均有必要从会计制度上对这方面的业务进行统一、规范。

二、建立我国金融工具会计的总体设想（一）建立我国金融工具会计的原则1.循序渐进原则今天，对许多人来说，“金融工具”已不再是一个新奇而生疏的字眼，金融工具会计也不再让人觉得离我们专门远。

金融工具确实已显现在我们的生活中，金融工具会计也需要我们去面对和探究。

然而，在建立我国金融工具会计时，切不可忽视中国现时期经济进展的客观现实，以为能够把发达国家较为成熟的金融工具会计理论和方法简单地“移植”到我国。

我们需要做的，是适应中国金融工具创新的进程，逐步地修订和完善相关的会计规范。

因此，强调循序渐进原则，并不意味着要教条地等某项衍生金融工具交易已完全定型才来考虑其会计规范问题。

事实上，合理的会计规范，关于规范衍生金融工具交易的进展，有时往往有积极作用。

这一点，关于衍生金融工具专门如此。

国际体会差不多说明，为了规范衍生金融工具交易，立法往往应适当在先。

单就会计而言，正如美国财务会计准则委员会FASB所指出的那样，有关套期活动的财务会计报告准则的出台，将更有利于企业利用衍生工具进行风险防范。

2.国际化原则在坚持循序渐进原则的前提下，进展我国的金融工具会计还应遵循国际化原则。

这与国际经济一体化要求会计国际和谐的原则是一致的。

发达国家金融工具创新较我国先行若干年，经历过许多曲折，相关的会计规范也经历或仍在经历创新，积存了许多成功的体会和失败的教训，许多成熟的做法已逐步为多数国家效仿，演变成为国际通用做法。

此外，就金融工具，专门是衍生金融工具而言，大多数并不存在地区或国家差别，比如，中国的小麦期货合约在设计、交易和交割等方面，与其他发达国家的小麦期货合约并没有本质区别。

从这种意义上，在建立我国的金融工具会计时，对国外成熟的做法，在不违抗我国法律的前提下，应尽可能地加以吸取和利用。

如此做，一方面能够节约成本，另一方面也能够缩小我国会计规范与国际惯例之间的差距。

（二）建立我国金融工具会计的理论预备1.加强对我国会计概念框架研究1992年，财政部颁布了《企业会计准则差不多准则》。

差不多准则符合当时中国经济进展的实际，适应了当时会计改革的需要。

然而，其历史局限性也是明显的，有些差不多概念和差不多原则，已不能适应新的形势进展需要。

发达国家的体会说明，所有关于金融工具专门是衍生金融工具的会计问题的争辩，最终都将落脚到一些会计差不多理论问题的争辩。

比如，资产到底应如何进行界定，它有什么最差不多的特点；负债的内涵是什么，它的差不多特点又是什么，与业主权益有什么本质区别；收益的内涵是什么，它最差不多特点是什么；资产、负债和收益的确认原则是什么，在财务报表上应如何列报，等等。

有些概念和差不多原则，从表面上看，看起来已专门清晰，没有深入探究的必要。

可一旦遇到实际问题，往往并不是那么简单。

比如负债的概念，目前的流行的提法是，负债是过去交易或事项形成的现时义务。

义务分为法定义务和推定义务。

假如现时义务是法定义务，那么判定起来要相对容易一些。

企业要将其确认也专门容易假如其他确认条件也符合的话。

然而，假如现时义务是推定义务，那么问题可能要复杂的多。

第一，推定义务指什么？在概念上并不容易界定；即使能够界定，在实务中也并不行运用。

然而，恰恰是如此的一些概念问题，与金融工具的确认专门相关。

再比如实现原则，传统意义上，收益的确认通常是以实现作为确认基础。

现在遇到的问题是，期末金融工具公允价值变动算不算已实现？假如不算，那么潜在的理由是什么？现在，报表上应如何反映这些“未实现”的收益？假如算，那么潜在的理由又是什么？现在，报表上又如何将其反映？我曾专门就有关金融工具计量的问题作过讨论。

结论是，差不多金融工具公允价值变动应确认为收益。

假现在后我国的金融工具会计规范也认同这种做法，则有一个与现存概念框架和谐或对现行概念框架进行修改或补充的问题。

总之，不管是出于建立金融工具会计的需要，依旧进行其他会计规范，都需要对会计的差不多概念问题进行深入细致的研究。

因此，强调对差不多会计概念和差不多原则的研究，并不是说现在就应修改差不多准则。

相反，我们只有结合会计核算制度改革的进程，并作了充分的理论研究之后，才有可能建立科学合理的中国会计概念框架体系。

2.深入细致地研究国外金融工具会计成功的体会和失败的缘故建立我国的金融工具会计，应吸取借鉴国外发达国家的成熟做法或国际惯例，但不是简单地“移植”。

当前，对金融工具会计的研究，要十分注重金融工具国际会计准则的研究；同时，由于金融工具国际会计准则又是在一些发达国家金融工具会计准则的基础上和谐形成的，因此，还应注重对具体国家金融工具会计准则的研究，专门是美国FASB公布的一些相关会计准则。

事实上，假如不研究要紧发达国家的金融工具会计准则，要清晰地明白得国际会计准则几乎是不可能的，至少现在的情形确实是如此。

除国际会计准则委员会IASC外，美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大会计准则制定机构都在金融工具会计方面进行了较多的探究，并取得了有益的成果。

尽管它们的准则在许多方面具有相似之处，但仍各具特色，其中尤以美国和英国的相关准则更趋突出。

以美国准则为例，最初是通过制定公布的第52号财务会计准则公告SFAS52来规范外币套期活动的会计处理，接下来又公布了规范期货会计处理的SFAS80，再确实是后来的SFAS105、SFAS107、SFAS119和SFAS133.这其中的变迁，隐含着复杂的背景。

无疑，要了解美国今天的金融工具会计，就必须对此有充分的了解。

只有如此，才有可能真正地做到“洋为中用”。

目前，IASC集中了世界上几乎所有在金融工具会计方面有专长的理论界和实务界人士，在有打算、有步骤地进行金融工具会计研究。

对此，我们应予以专门关注，并力争通过各种方式参与到里面去。

如此的话，一方面能够较深入地了解其中的背景和缘故，另一方面也能够通过参与来表达我们在金融工具会计国际和谐方面的主张。

3.研究阻碍我国金融工具会计建立的各种因素阻碍金融工具会计建立的因素是多方面的，要紧包括资本市场发育程度、经济要素市场的健全程度、汇率和利率治理体制、企业制度的创新等。

尽管资本市场的发育程度与金融工具会计的建立没有直截了当关系，但资本市场的健康进展，对推动整个经济的进展具有不可低估的作用，最终将阻碍到金融工具创新。

经济要素市场，专门是与市场价格有关的要素市场的健全和完善，对金融工具会计的建立具有重要的意义。

因为，只有统一、有效的市场的形成，才有可能获得及时、可靠的价格信息，从而为采纳公允价值计量金融工具提供保证。

汇率和利率治理体制对金融工具会计尽管也没有直截了当的联系，但它却与金融工具创新具有十分紧密的关联。

我国现时期的利率和汇率治理体制，是金融工具创新动力不足的潜在缘故之一。

但人们有理由相信，我国经济要进一步进展，要溶入国际经济潮流，要加入WTO，必定要有打算、有步骤地开放资本市场，改革现行的金融治理体制，并逐步地实现资本项目下的货币可自由兑换。

金融是“现代经济的核心”。

我国要成为经济强国，必须要有现代化金融，从而必须加快金融创新的步伐。

其中，金融工具的创新是整个金融创新的核心内容之一。