试论会计师事务所在市场经济发展中的地位与作用(一)

试论会计师事务所在市场经济发展中的地位与作用(一)
在我国，社会对会计师事务所在国家经济生活中地位的认可，经历了一个艰难曲折的历史过程，会计师事务所自身也走过了一条坎坷不平的发展道路。

在改革开放初期，一批三资企业应运而生，客观上要求按照国际惯例由会计师事务所对其财务进行独立审计。

一批老知识分子和专业技术人员用自己的知识为刚刚兴起的市场经济服务，如1981年第一家会计师事务所在上海产生。

随着1992年后市场体制在中国的建立，企业改革的不断深化，资本市场空前活跃，人们也把会计师事务所看作盈利性的第三产业，投入了极大的热情。

许多政府部门加大了支持的力度，竞相创办会计师事务所，并不断追加投资、充实人员、规范制度，促进了会计师事务所上规模、上水平、上档次。

1997年党的十五大以来，人们开始认识到发展会计师事务所是为社会主义市场经济奠基，发展会计师事务所是实现政府职能转换，构建市场经济机制，重新调整社会分工，促进国家政治体制改革的一个重要步骤。

会计师事务所的产生与发展，也是区分计划经济与市场经济的一个显著标志。

会计师事务所不应仅仅视为市场经济的服务所，追逐盈利的第三产业，更是担负着历史赋予特定社会职能的市场经济独立主体。

为此，就必须把会计师事务所真正独立的社会中介组织，尽快实现其职能到位，1999年以来政府管理部门断然采取措施，促其加速完成了脱钩改制。

回顾会计师事务所产生与发展的历史，可以清楚地看出，它在国家经济政治生活中有着重要地位。

在我国现阶段的经济体制下，会计师事务所是连接政府和企业的桥梁，所有者和经营者之间的纽带，独立于政府和企业之外、不以盈利为首要目标、具有法定社会职能的第三人。

它一方面担负着塑造市场经济微观主体，规范企业经营活动的重任；另一方面又是国家对社会经济进行宏观调控的具体执行者。

由于社会经济资源的稀缺性和微观主体经营活动的逐利性，国家总是通过立法和政府制定的财政政策、货币政策、收入政策、人力政策及一系列行政法规实施对经济的调控，而会计师事务所的基本职能就是依据这些法律、法规和政策，对市场微观主体的行为和经营结果进行规范调整，从而使国家的意志在社会经济活动中得到实现。

使“法制”过渡到“法治”，“以法治国”转变为“依法治国”，把企业的经营活动纳入法治轨道，最终达到社会资源充分利用和优化配置的目标。

因此，会计中介机构在国家经济政治生活中起着重要作用，担当着不可替代的角色。

一、社会经济活动的监督者
在发达国家，会计中介机构被形象地比喻为“经济警察”。

1997年，自国有企业的年终财务决算全部交由注册会计师审计后，在微观经济领域，会计师事务所的活动空间得以扩大，监督作用得以加强。

在宏观经济领域，会计师事务所可按照政府的特定需要进行专项监督，如对财政收入是否按规定级次划分，是否依法征税进行检查，对近年来出现的非法集资案、经济诈骗案进行处理，对有关部门的预算外资金以及国家拨付的生产建设资金的使用情况进行查证核实，等等。

把国家对经济的宏观调控政策和措施落到实处，使注册会计师成为活跃在我国经济舞台上的一支重要的社会监督力量。

二、企业经营管理行为的评价者
注册会计师对企业进行独立审计，首先要对企业遵守制度情况进行符合性测试，并对企业的内部控制制度进行评价。

一方面对企业的内控制度是否遵守一贯性原则发表意见；另一方面判断企业的财务报告是在所有重大方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况。

从而确定抽样审计的范围、样本数量和审计重点。

注册会计师在这个审计阶段，实质上是对企业依据内控制度所进行的经营活动和实施管理行为的合法性进行评价裁定，从而使企业行为得到规范，并步入良性发展的道路。

因此，在国际上也把注册会计师称作“经济裁判”。

三、企业财务状况和经济成果的鉴证者
注册会计师对企业进行符合性测试之后，要对反映企业财务状况和经营成果的有关资料进行
实质性测试和鉴定。

一方面对企业资产负债的质和量进行检查核实，从而确定企业的真正规模、实力和资信状况；另一方面，对企业收入费用的合法性、真实性进行确认，从而核准企业利润，确定其应纳税额。

尤其是上市公司在发行股票时，证券管理部门依据注册会计师审核鉴证的企业资产、利润、每股收益、每股净资产等财务指标，确定是否批准其发行上市。

在上市运作以后，投资人依据注册会计师审核鉴证的企业经营成果，决定投资额的增减和利润的分配。

由于注册会计师审核鉴定的企业财务状况和经营成果有法律效力，因此，在国外也会把会计师事务所称作“经济法庭”。