第十二章：财务会计报告(财务会计)
财务会计报告的名词解释
财务会计报告的名词解释财务会计报告是企业反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告。
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财务会计报告的名词解释所谓财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
它是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。
甚至可以说，企业的日常会计核算工作都是为了期末编制财务会计报告积累资料和作好前期的准备工作。
一、财务会计报告的分类：企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分为：年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
1、月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了时所提供的财务会计报告;2、半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告;3、年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。
通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
二、财务会计报告的构成：是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内容等是由国家统一的'会计制度规定;企业内部管理需要的会计报表由企业自行规定。
月度、季度中期财务会计报告通常仅指会计报表。
1、会计报表的构成企业对外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表及其他有关附表。
2、会计报表附注的构成会计报表附注至少应当包括：(1) 不符合会计核算基本前提的说明;(2)重要会计政策和会计估计的说明;(3)重要会计政策和会计估计变更的说明;(4)或有事项和资产负债表日后事项的说明;(5)关联方关系及其交易的披露;(6)重要资产转让及其出售的说明;(7)企业合并、分立的说明;(8)会计报表中重要项目的明细资料等。
3、财务情况说明书的构成财务情况说明书至少应包括：(1)企业生产经营的基本情况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
财务报告--注册会计师辅导《会计》第十二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告考情分析本章历年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、建造合同业务在利润表中的列示、利润表项目的填列、会计报表附注披露的有关内容等。
主观性试题中涉及财务报告的内容重点在“资产负债表日后事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等有关报表项目的调整，主要是调整利润表。
考点一：资产负债表（一）资产负债表“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。
【思考问题】应收账款项目处理方法：（1）“应收账款”总账借方余额12 000万元明细账借方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元（2）“预收账款”总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账借方明细账余额合计12 000万元（3）“坏账准备”科目余额为3 000万元资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。
财务报告概述--注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
财务会计(十二)——收入和费用
2. 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款——××单位 3. 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用
（四） 委托代销方式：
委托代销有视同买断和收取手续费两种。 1.视同买断 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价 收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定， 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
•
2.如果已经发生的劳务成本预计不能全 部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本 金额确认劳务收入，并按已经发生的劳务成 本结转成本。确认的收入金额小于已经发生 的劳务成本的金额的差额，确认为损失。
3. 如果已经发生的劳务成本预计全部不 能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经 发生的成本确认为当期损失。
• •
• （三）特殊劳务收入的确认与计量：（P.287） • 1.安装费收入 • 2.广告费收入 • 3.入场费收入 • 4.特许权收入 • 5.订制软件收入 • 6.定期收费 • 7.包括在商品售价内可区分的服务费
二、提供劳务收入的核算：
1．提供劳务过程中发生各种支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款、应付职工薪酬 等
（二）货已发出但不符合确认条件的：
如果发出商品后不能确定货款能否收回， 应通过“发出商品”账户核算发出商品的成 本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。 1.发出商品时（不能确认收入）： 借：发出商品——××单位 贷：库存商品——××品名
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品——××单位
第三节
提供劳务收入
一、提供劳务收入的确认和计量：
（一）劳务交易的结果能够可靠估计的： 提供劳务交易的结果能否可靠估计，依据 以下条件进行判断。如果同时满足下列条件， 则可认为交易的结果能够可靠地估计：
企业财务会计第12章习题答案
项目十二 财务报表术语释义1. 财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。
2. 资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。
3. 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
填空题1.财务状况 经营成果 现金流量2.会计报表 附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 3．中期财务报表 年度财务报表4.财务状况的报表 资产=负债+所有者权益5.经营成果的 营业利润 利润总额 净利润6.账户式 多步式7.流动资产 非流动资产 负债 所有者权益判断题1. X2. X3. X4.X5.X6.X7.√ 8．√ 9.√ 10.X单项选择1.C2.D3.A4.D5.C6.D7.B8.A9.B 10.A多项选择1.ABC2.ABCD3.ABCD4.ABC 5．BCD 6.BD 7.BCD 8.ABCD 9.AB 10.AB填图表题图12-1 企业财务会计报告的主要内容财务会计报告的内容会计报表附注 会计报表财务情况说明书实训题实训一表12-2 资产负债表会企01表编制单位：长城公司 2009 年12 月31 日单位：元实训二利润表实训三（1）借：银行存款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000 （2）借：银行存款 26 910贷：其他业务收入 23 000应交税费—应交增值税（销项税额） 3 910 借：其他业务成本 12 000贷：原材料 12 000 （3）借：固定资产 35 000贷：营业外收入 35 000（4）借：银行存款 38 000贷：投资收益 38 000（5）借：管理费用 5 000贷：银行存款 5 000（6）借：销售费用 20 000贷：银行存款 20 000 （7）借：营业外支出 12 000贷：银行存款 12 000 （8）借：主营业务收入 150 000其他业务收入 23 000营业外收入 35 000投资收益 38 000贷：本年利润 246 000 借：本年利润 119 000贷：主营业务成本 70 000其他业务成本 12 000营业外支出 12 000管理费用 5 000销售费用 20 000 （9）应交所得税=（246000—119000）*25%=31750借：所得税费用 31 750贷：应交税费—应交所得税 31 750 借：本年利润 31 750贷：所得税费用 31 750表12-6 资产负债表编制单位：长城公司 20098年11 月30 日单位：元表12-7 利润表编制单位：长城公司2008年11月单位：元。
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《 财 务 会 计 》 精 品 课 程
资产负债表的编制方法
年初数" (一)"年初数"的含义及填法 年初数"各项目金额, "年初数"各项目金额,应根据上年末 资产负债表的期末数直接转录填列. 资产负债表的期末数直接转录填列. 期末数" (二)"期末数"的含义及填法 依据: 依据:各账簿的期末余额 方法: 方法:直接填列法和计算填列法
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《 财 务 会 计 》 精 品 课 程
第十二章:财务会计报告
(二)"本年累计数"的填制 本年累计数"
本年累计数" "本年累计数"栏反映各项目自年初起 累计至本月末止的累计实际发生额, 累计至本月末止的累计实际发生额, 各项目的"本年累计数" 各项目的"本年累计数",应根据上 月本表的"本年累计数"加上本月本 月本表的"本年累计数" 表的"本月数"的合计数填列. 表的"本月数"的合计数填列.
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《 财 务 会 计 》 精 品 课 程
第十二章:财务会计报告
利润表
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《 财 务 会 计 》 精 品 课 程
利润表概述
(一)概念 反映企业在某一会计期间的经营成果的报表 (二)编制的理论依据 会计动态等式 (三)包含的内容 三大项目:收入,费用, 三大项目:收入,费用,利润 (四)结构 我国采用多步式. 单步式和多步式 ,我国采用多步式.
第十二章会计报表
二、现金流量的概念
现金流量是指企业现金和现金等价物的 流入和流出。 企业销售商品或提供劳务、出售固定 资产、从银行取得借款等取得的现金， 即为现金流入； 企业购买原材料或接受劳务、购建固 定资产、偿还银行借款等支出的现金， 即为现金流出。
三、现金流量表的作用
现金流量表反映企业在一定会计期间内有关现金和现 金等价物的流入和流出情况，它也是一张动态会计报 表。起作用表现为： （1）评价企业获取现金和现金等价物的能力； （2）预测企业未来的现金流量或未来获取现金的能 力； （3）说明企业一定期间内现金流入和流出的原因； （4）反映企业（对债务和股利）的支付能力； （5）分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状 况的影响，有助于对企业的整体财务状况作出客观 评价。
四、现金流量表的格式和内容
我国企业的现金流量表属于年度报表， 由正表和补充资料两大部分组成； 正表采用报告式，按照现金流量的性质， 依次分类反映： 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量
四、现金流量表的格式和内容
补充资料包括三部分内容： 将净利润调节为经营活动的现金流量 （即按间接法编制经营活动现金流量）； 不涉及现金收支的投资和筹资活动； 现金及现金等价物净增加情况。
正表中的经营活动现金流入和流出各项目 的编制方法： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金
2、投资活动产生的现金流量的编制方法
收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收 回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支 付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金
中级财务会计i课程教学大纲
《中级财务会计I》课程教学大纲课程编码：03023101课程名称：中级财务会计课程类型：专业必修课程总学时：108适用对象：会计学专业先修课程：《初级会计学》一、课程性质、目的和任务本门课程是会计学及财务管理专业的专业必修课，是会计学专业核心专业课。
通过本课程讲授，将使学生全面系统管地理解和掌握企业财务会计的理论、知识、方法，并能灵活地加以运用。
本课程为后续专业课及更高层次学以及未来从事注册会计师职业奠定良的专业基础。
二、教学基本要求本课程教学必须先修其前序课程：《初级会计学》；本课程以教师讲授为主.并结合财务会计案例及多媒体教学等手段；应以独立的时间进行大型作业及专业认识实习，以便充实、巩固、理解、运所学的专业知识，达到理论与实践相结合，通过本门课程的学习，务使学生掌握财务会计各项要素的确认、计量、记录及报告：理解和掌握各项交易事项的会计处理；本门课程的重点与难点主要包括：会计核算的原则、投资的核算，资产的期末计价、收入确认计量及核算等。
三、教学内容及要求第一章总论（一）教学要求：1．通过本章学习，学生应了解财务会计的基本特征，合伙企业与独资企业的会计目标。
2．理解公司制企业会计目标，财务会计核算的基本原则。
（二）教学内容：1．财务会计的目标2．会计核算的基本前提3．会计核算的一般原则4．会计要素及会计等式第二章货币资金及应收款项的核算（一）教学要求：1．通过本章学习，学生应了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及内部控制制度.库存现金的管理.银行存款的管理。
2．掌握库存现金收支的核算.备用金的核算.库存现金清查.银行存款收付的核算与银行存款的核对，以及其他货币资金的核算。
3．掌握应收及预付款项的核算。
（二）教学内容：1．货币资金概述2．现金核算3．银行存款的核算4．其他货币资金的核算5．应收及预付款项的核算第三章存货（一）教学要求：1．通过本章学习，学生应了解存货的性质与分类，自制和委托加工存货的核算。
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2、现金流量表的作用
现金流量表完全以现金的收支为基础，是对资产负 债表和利润表的重要补充，为报表使用者的决策提 供更为有用的现金信息。其作用可概括为以下几个 方面：
1）说明企业偿还债务和支付所有者投资报酬的能力；
2）说明了企业现金收支产生差异的原因；
3）能够评估企业未来获取现金的能力；
4）能够评估企业当期的现金与非现金投资和理财事项 对企业财务状况的影响；
• ④现金等价物：指企业持有的期限短（一般是指从 购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已 知金额现金、价值变动风险很小的投资（如交易性 金融资产等）。
• 2、现金流量的含义及分类
• 1）含义：现金流量是指某一时期内企业现金流 入和流出的数量。
• 企业日常业务活动是影响现金流量的重要因素， 但并不是所有业务活动都影响现金流量。现金各 项目与非现金各项目之间的增减变动会影响现金 流量净额的变动（如：用现金购买固定资产；销 售商品收到现金等）。
5）能够提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信 息。Байду номын сангаас
• 三、现金流量表的主要内容
• （一）现金流量表的编制基础与现金流量 • 1、编制基础：现金
• 此处的“现金”具体包括以下4项内容： • ①库存现金 • ②银行存款
• ③其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证保证金存款等）
二、现金流量表的含义与作用 1、含义
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（也可 简称为现金）的流入和流出的报表。它实际上是以现金为基础编 制的财务状况变动表。 编制现金流量表的目的，是为报表使用者提供企业一定会计期间 内现金流入和流出的信息，便于报表使用者了解和评价企业获取 现金的能力，并据以预测企业未来的现金流量。
• （二）现金流量表的结构
正表：包括5部分：经营活动产生
2、作用
3、格式及内容（垂直式和账户式，见P419-422）
资产负债表应按资产、负债和所有者权益分类列报，其中资 产和负债应按流动性列报为流动资产和非流动资产、流动负 债和非流动负债。具体各类的列报项目主要有：
1）资产类：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存 货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定 资产、生物资产、递延所得税资产、无形资产
• 现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好， 资金是否紧缺以及企业偿付能力大小，从而为投 资者、债权人和企业管理者等提供非常有用的信 息。
• 2）现金流量的分类 • 现金流量一般分为3类： • ①经营活动产生的现金流量 • 经营活动是指除企业投资活动和筹资活动以外的所有
交易和事项，如：销售商品或提供劳务、经营性租赁、 购买货物或接受劳务、制造产品、广告宣传、缴纳税 款等。 • ②投资活动产生的现金流量 • 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物内的投资及其处置活动，如：取得投资收益所收 到的现金、购建固定资产所支付的现金等。 • ③筹资活动产生的现金流量 • 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动，如：吸收投资、发行股票等。
第三节 利润表
一、利润表 1、性质：反映企业在一定时期的经营成果的财务报表。 2、作用
3、格式及内容（单步式和多步式，P425～426）
新准则规定，利润表至少应该单独反映下列信息的项目：营业收 入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投 资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损 益、所得税费用、净利润。 可见，新准则在利润表上的变化主要反映在报表反映的信息项 目有所不同，这种不同主要体现在2个方面：①不再区分主业与 副业，统称为营业收入、营业成本和营业税金；②不再采用营业 外支出和营业外收入的概念，而是采用公允价值变动损益、资产 减值损失、非流动资产处置损益等取代之。
4、填制方法
第四节资产负债表和利润表编制举例
• 参见P427～440
第五节 现金流量表
一、现金流量表的历史发展 我国从1993年起编制财务状况变动表，1998年财政部颁布《现 金流量表》准则，要求企业从1998年起编制现金流量表，后经 2001年1月又对1998年3月发布的《现金流量表》重新修订而成。 因现金流量表目前在世界范围内都比较成熟，因此2006年新准 则中的《现金流量表》具体准则与旧准则相比并没有实质性的变 化，只是更精练、科学和系统化了。
• 三、本章重点、难点 • 1、资产负债表的编制 • 2、利润表的编制 • 3、现金流量表的编制
第一节 财务报表概述
一、会计报表的含义 旧制度规定，财务报表是指反映企业财务状况、经营 成果和现金流量的书面文件； 新准则规定，财务报表是指对企业财务状况、经营成 果和现金流量的结构性表述。 可见，新准则的定义更明确了财务报表的作用。同时， 新准则规定，财务报表至少应包括下列组成部分：
2）负债类：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工 新酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延 所得税负债
3）所有者类：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未 分配利润
4、填制方法（P422～423） 二、附表（略） 1、资产减值准备明细表 2、股东权益增减变动表 3、应交增值税明细表
第十二章 财务报表
• 一、本章教学目的和要求 • 1、了解会计报表体系及相互间的关系 • 2、掌握资产负债表的内容、结构及编制方法 • 3、掌握利润表的内容、结构及编制方法 • 4、掌握现金流量表的内容、结构及编制方法
• 二、本章主要内容 • 1、会计报表的意义和种类 • 2、利润表及其附表 • 3、资产负债表及其附表 • 3、现金流量表 • 4、会计报表附注及财务情况说明书
资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注
二、会计报表的作用 三、会计报表的种类
1、按反映的经济内容分 2、按报送对象分 3、按主从关系分 4、按编报时间分 5、按编制单位分 四、会计报表的编制要求 内容完整、数字真实、编报及时
第二节 资产负债表及其附表
一、资产负债表
1、含义：是指反映某一特定日期企业财务状况的会计报表。