第九章 销售与收款的业务流程与核算方法设计

销售部
单 据
财务部
会计主 管审核
审核传送
仓储部
会计记账
（八）盘点对帐
销售、财务、仓储等部门定期对产品销售及存 货情况进行对账和实物盘点。 （出现差异及时查明处理） 财务部门及时对赊销货款进行清理 期末财务部门应收账款进行账龄分析，合理计 提坏账准备，提出追收措施和建议 分管业务的领导组织销售部门和责任人员落实 清欠措施并严格实施奖惩措施
应收账款和应收票据的区别
三、销售与收款业务账务处理
（一）商品销售收入的核算 （二）商品销售成本的结转
（一）商品销售收入的核算
一般销售
分期收款销售
代销商品销售
商品需要安装和检验的商品销售
附有销售退回条件的商品销售
分期预收款商品销售
（一）商品销售收入的核算
订货销售 以旧换新商品销售
第九章 销售与收款的业务流程与 核算方法设计
第一节 销售与收款的业务流程设计
第二节 销售与收款的会计政策选择设计 第三节 销售与收款业务核算程序的设计
第一节 销售与收款的业务流程设计
一、销售与收款业务的特点和业务流程设计目的 二、销售与收款的业务流程
一、销售与收款业务的特点和业务流程 设计目的
（一）销售与收款业务的特点 （过程、范围、工作量）
案例分析
5.加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销 售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公 司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资 料进行审计。 要求： 1.针对远兴公司发生的案件，分析其内部控制 方面的缺陷，并说明理由。 2.从内部控制角度，指出A公司董事会所作决 定的不当之处，并说明理由。
厂内运输部门 仓库 产品入库单 通知 运输机关 托运
运单
1
销售部门
4
会计部门
3 2
发货 1 通知单
合同
合同（副本） 产成品卡
2、3
提货单
通知 备货
2 1
销售发票
3
③ ② ①
产成品明细账
③ 1 ①②
代垫运费A 清单
B
提货单、运单
审 核 审 核 提货单运单①、A 明细账 明细账 交出纳 收付款
B
1、②
负责
（三）生产订单
销售部门及时将审批后的销售计划、销售订单 传送给生产部门 生产部门根据生产计划与销售计划、销售订单 情况，编制生产订单，安排生产
生产订单：
销售订单 销售部门 销售计划 安排生产 生产部门
（四）签订销售合同
法律部门和财务部门根据本部门职责对销售合 同进行审核，提出书面审核意见交销售部门修 改合同 分管业务的领导和财务总监依据审核部门的意 见审定销售合同，按内部授权交由授权人权签 订 销售部门将已签订的销售合同分送财务、法律、 仓储等部门备查 销售合同需要变更或提前终止时，应报送分管 业务的领导和财务总监同意（重大合同需报总 经理办公会审定同意，并传送财务法律部门）
销售部门根据销售折让及退货审批意见，将销 售折让或退货通知书传送财务部，等退货产品 入库单和退货通知书传送仓储部门 仓储部门审核退货通知书后，将退货产品验收 入库，系统生成相应会计凭证，将核实后的退 货产品入库单财务联传送财务部
财务部审核销售折让通知书或退货通知书及退 货产品入库单后，编制、录入折让或退货会计 凭证 会计主管审核相关会计单据后会计人员记账、 过账。
三、销售与收款业务的账务处理
一 、销售收入核算方法
(一)销售收入的确认条件 (二)销售收入的计量方法
（一）销售收入确认条件
同时符合以下五个条件，才可确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 与销售相关的已发生或将发生的成本能够可靠 计量
现金折扣
销售折让
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售 价上给予的减让
二、应收与预付款项核算方法
（一）应收账款 （二）应收票据
（三）应收账款与应收票据对比分析
（一）应收账款
应收账款入账金额的确定： 一般按照历史成本入账，如果涉及现金折扣 ，有总价法、净价法、混合法。我国规定用总价 法
应收账款的坏账计提方法：
（二）应收票据
应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇 票，其会计核算设计主要包括两个方面： 入账价值的确定： 可以按照账面价值或折现价值入账 我国会计制度要求采用账面价值入账 贴现的会计核算： 应收票据到期前，企业可以将其持有的商业 汇票到银行加以贴现
（三）应收账款和应收票据对比分析
应收账款的账务处理 应收票据的账务处理
销售与收款的业务流程主要环节
销售与收款业务的具体核算方法
销售与收款业务核算程序设计
复习思考题
1.销售与收款的业务流程有哪些环节？
2.如何设计销售与收款业务的账户体系？
3.销售与收款业务核算方法设计的主要内容有哪些？
4.如何区别并应用商业折扣、现金折扣和销售折让？ 5.如何对比并选择总价法和净价法？ 6.应收账款和应收票据的区别有哪些？ 7.合同发货制销售业务处理程序的设计要点有哪些？ 8.非合同提货制销售业务处理程序的设计要点有哪 些？
直接转销法
不考虑坏账，只有发生时计入当期损益
备抵法
采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当 期费用，并建立坏账准备
（一）应收账款 备抵法的计算：
余额百分比 按照应收账款的余额一定比例计提坏账准备金
方法
销货百分比
以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失
账龄分析法
根据应收账款账龄长短来估计坏账金额的方法
案例分析题
1998年，远兴公司在外省设立销售分公司。当时， 远兴公司出于开拓市场扩大经营规模等考虑，授予销 售分公司产品销售定价自主权和对外投资自主权。由 于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公 司的销售情况，远兴公司每月手工统计汇总一次，并 要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴到远 兴公司账户，确认销售收入。
（二）销售与收款业务的业务流程设计目的
（落实责任、高效运作、准确核算）
（一）销售与收款业务的特点
销售与收款业务过程极为复杂 业务涉及企业内部多个部门及外部供应商
业务发生频繁，导致会计处理工作量大
（二）销售与收款业务业务流程设计目的
落实销售与收款各环节的经营管理责任，保证 物资和销售款型的安全
（九）清理、关闭合同
合同执行完毕，销售部门对合同执行情况进行 清理、关闭，建立客户信用档案 销售部门将合同清理结果和客户信用情况反馈 给财务部门 财务部门按季提供核销合同遗留问题的清结情 况，督促销售部门落实追收工作
第二节 销售与收款的会计政策选择设计
一、销售收入的核算方法 二、应收及预付款项的核算方法
案例分析题
3.加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人 员不得兼任账目登记工作，总公司的银行预留印鉴的 印章全部由总会计师统一保管。 4.加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包 括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结 算销售货款等）均由总公司销售部统一负责，各销售 分公司仅负责市场宣传推广、协助催收货款。
保管
负责
开票
记账
负责
记账
开单
二、非合同提货制销售业务处理程序
仓库
客户
2 3
销售部门
4
会计部门
5
出纳部门
采购申请 产成品卡
销售发票
价目簿 收款 审核 审核
1 2 3
现金日记账
1 2 3 4 5
提货 客户
1 2
4
产品明细账
3
明细账
4
保管
负责
开单
记账
负责
记账
出纳
本章小结
销售与收款业务流程设计与核算规程设计意义
法律财 务部门 报送
审核 销售部门 分送
备查
传送 责任人审定，授权人签 订
财务法律 仓储部门
（五）组织销售与收款
财务部门根据销售合同和实施方案审核客户预
留资金、客户预付款得到帐情况或客户信用额
度使用情况，向销售部门传送核实信息或据实
开具收款通知单。
销售部门根据已签销售合同及订单向财务部核 实收款情况，核准后向仓储部门传送发货通知 单 仓储部门依据销售发货通知单和销售合同、销
售订单组织发货
Fra Baidu bibliotek
财务部 财务部 财务部
传送核实信息 传送核实信息 传送核实信息
传送 发货通 知单
核实收款情 核实收款情 核实收款情 况 况 况 审核客户情况
销售部 销售部
仓储部
组织发货
（六）财务开票和记账
财务部根据销售合同、核准的发货单和已搬出 库手续等有关原始凭证传送有关销售发票
根据财税系统开具的销售发票数据系统生成收 入和税金会计凭证，或根据开具的销售发票、 核准的发货通知单等确认收入和税金，编制、 录入相应会计凭证
商品销售退回
现金折扣
销售折让
（二）商品销售成本的结转
数量进价金额核算法下商品销售成本的结转 售价金额核算法下商品销售成本的结转
进价金额核算法下商品销售成本的结转
第三节 销售与收款业务核算程序的设计
一、合同发货制销售业务处理程序 二、非合同提货制销售业务处理程序
一、合同发货制销售业务处理程序
（一）受理订单与编制销售计划
销售部门分析客户需求，受理客户订单，订单 应按类别连续编号
所有订单均由授权人核准，并对客户信用状况 进行初步核查
（二）审定销售方案和信用政策
产品销售计划传送给公司分管业务的领导审定 （特别重大的产品销售计划报总经理审定）
信用管理部门对客户信用情况进行审核，评定 信用等级，提出审核意见 销售部门将销售计划、销售订单和赊账方案报 总经理办公会审定 （销售价格未按规定政策执行的，应报价格领 导小组或授权领导审定）
案例分析题
此后，远兴公司针对此案暴露出的分公司权力过大 及内部控制方面存在的缺陷等问题，董事会做出以下 决定： 1.建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织 制订与实施，今后如果内部控制方面再出现问题， 应由总经理承担全部责任。 2.加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投 资权，公司所有的投资均由总公司董事长审批。
（二）销售收入的计量方法
企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照 已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售 商品收入金额。
对销售商品计量时，区分三个概念:
商业折扣 企业为促进商品销售在商品标价上给予的价 格扣除，常用百分数表示：5%，10%，15% 债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向 债务人提供的债务扣除，用“折扣率/付款期 限”表示
通过制定合理的业务流程，使相关部门和人员
高效协作
准确及时进行会计核算，真实完整提供销售与
收款的会计信息
二、销售与收款的业务流程
（一）受理订单与编制销售计划
（二）审定销售方案和信用政策 （三）生产订单
（四）签订销售合同
（五）组织销售与收款 （六）财务开票和记账
（七）销售折让或退货
（八）盘点对账 （九）清理、关闭合同
会计主管复核会计凭证后记帐、过账
（七）销售折让或退货
销售部门受理客户提出的折让或退货申请，并 依据折让或退货理由组织相关部门查验和核实， 提出处理意见。
销售部门审核后传送财 务部，退货传送仓储部
销售部门将折让或退货申请及核实处理意见见 报分管业务的领导和财务总监审定 （涉及法律纠纷的，要有公司法律部门审批意见）
案例分析题
某销售分公司经理王生等人利用远兴公司授予的销 售定价权，采用高价销售低价向远兴公司汇款报账的 手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上 缴的时间差，挪用销售货款由副经理许飞炒股，非法 所得也流入“小金库”。然后，由会计兼出纳的郑伟 将“小金库”款项陆续汇往境外王生等人控制的账户。 此事暴露后，三人卷款外逃。