第八章 注册会计师审计流程
五、审计风险 （一）审计风险的概念
注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错 报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
（二） 审计风险的构成 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 1．重大错报风险 2．检查风险 审计风险用数学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险
第八章 注册会计师审计流程
第一节 审计业务承接 第二节 审计计划 第三节 审计测试 第四节 完成审计工作
第一节 审计业务承接
▪ 一、审计业务承接的条件 中国注册会计师执业准则《中国注册会计
师鉴证业务基本准则》规定，会计师事务所 应谨慎决策是否承接某审计业务。
▪ 二、审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被
测试方法通常包括询问、观察、检查和重新执行 4．控制测试的时间
控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控 制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 5．控制测试的范围
控制测试的范围主要是指某项控制活动的测试次 数
（三）实质性程序
1．实质性程序的含义
实质性程序（亦称实质性测试）是指用于发现认定 层次重大错报的审计程序。实质性程序包括细节测试 和实质性分析程序两种基本类型。
或利用专家的工作。 3．提供更多的指导。 4．设计一些不被被审计单位管理层预见或事
先了解的程序。 5．总体修改拟实施进一步审计程序的性质、
时间安排和范围。
（二）控制测试
1．控制测试的含义 控制测试是指测试内部控制在防止或发现并纠正
认定层次重大错报方面的运行有效性。 2．控制测试的要求（P184） 3．控制测试的性质
▪ （9）计划和执行审计工作的安排，包括出具审计报 告的时间安排；
▪ （10）管理层确认将提供书面声明； ▪ （11）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和
协助； ▪ （12）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至
财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的 事实； ▪ （13）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； ▪ （14）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； ▪ （15）违约责任； ▪ （16）签约双方代表人签字盖章和签约双方加盖的 公章。 （二）审计业务约定书的特殊内容 （三）审计业务约定书的特殊考虑 （四）审计业务约定书范例
重要性的特征：（1）数量（重要性水平）和性质 （2）财务报表使用者角度 （3）运用职业判断 （不同的注
册会计师在确定同一被审计单位财务报表的重要性 水平时，得出的结果可能会不相同）
（二）审计计划的重要性
1．性质方面确定重要性
注册会计师在判断错报的性质是否重要时， 应考虑11种具体情况（P166）
2．数量方面确定重要性 重要性水平是一个经验值，注册会计师只能
以及在特定情况下出具审计报告的说明；
▪ （6）审计工作范围，包括提及适用的法律法规、审计 准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他 公告；
▪ （7）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记 录、文件和所需要的其他信息；
▪ （8）因内部控制的固有限制，以及其他固有限制，不 可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
1．风险评估程序 3．其他审计程序 2．进一步审计程序
三、审计过程中对审计计划的更改
四、审计重要性 （一）重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报（包括漏报） 单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据 财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列 报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列 示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变 更会计师事务所的原因。
第二节 审计计划
▪ 一、总体审计策略(P159) 1.审计范围 2.审计业务的报告目标、时间安排和所需要的沟通 3.审计方向 4.审计资源的规划和调配 ▪ 二、具体审计计划
具体审计计划是在总体审计策略的基础上，进 一步详细地制定项目组成员为获取充分、适当的 审计证据拟实施的审计程序，主要包括：
通过职业判断来确定。
在审计计划阶段，注册会计师应当确定财 务报表整体和认定（特定类别的交易、账户余 额和披露）这两个层次的重要性水平。（P166） （三）执行审计工作的重要性
（四）审计过程中修改重要性
▪ （五）在评价审计结果时重要性的应用 1．累积识别的错报
将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报三类: （1）事实错报 （2）判断错报 （3）推断错报 2．评价未更正错报的影响
（4）财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
2．财务报表日后非调整事项（P194）
（二）用以识别财务报表日至审计报告日之间期后事 项的审计程序
三、复核审计工作底稿
1．项目组内部复核
2．项目质量控制复核
四、评价审计结果
（一）对重要性和审计风险进行最终的评价
（二）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见 五、获取管理层和律师声明书
（一）获取被审计单位管理层书面声明
书面声明是指被审计单位管理层向注册会计 师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其 他审计证据。
管理层书面声明（范例P200） （二）获取律师书面声明
被审计单位律师对函证问题的答复和说明， 就是律师声明书。 六、出具审计报告
审计单位签订的，用以记录和确认审计业务 的委托与受托关系、审计目标和范围、双方 的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
（一）审计业务约定书的主要内容
▪ （1）审计的目标与范围； ▪ （2）管理层的责任； ▪ （3）注册会计师的责任； ▪ （4）审计对象的编制基础； ▪ （5）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式，
未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别 的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在出具审 计报告之前，需要评估未更正错报的影响是否重大。
未更正错报的汇总数与财务报表整体的重要性水平 相比，可能出现以下两种情况：
（1）未更正错报的汇总数低于财务报表整体的重要 性水平。注师可以出具无保留意见的审计报告。
1．财务报，法院判决证实了企业 在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的 与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（2）财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务 报表日发生了减值或需调整该项资产原先确认的减值金 额。
（3）财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产 的成本或售出资产的收入。
2．实质性程序的性质
细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细 节进行测试，测试方法包括检查、询问、函证、重新 计算等。
3．实质性程序的时间（P188）
4．实质性程序的范围
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高， 需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结 果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范 围。
第四节 完成审计工作
一、汇总审计差异
审计差异是指注册会计师评价识别出的错报。审 计项目经理在出具审计报告前应根据审计重要性对识 别出的错报予以初步确定并汇总，并建议被审计单位 进行调整。
（一）编制审计差异调整表 （二）编制试算平衡表 二、期后事项 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的 事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 （一）期后事项的种类
（三）重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。
第三节 审计测试
一、风险评估 （一）风险评估的含义 （二）风险评估的作用 （三）风险评估的方法 （四）风险评估的讨论 （五）了解被审计单位及其环境（6方面） （六）评估重大错报风险
二、风险应对
（一）总体应对措施 1．向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 2．指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，
三、前后任注册会计师的沟通
（一）前后任注册会计师沟通的前提
（二）前后任注册会计师沟通的内容
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方 面的问题；
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、 审计等问题上存在的意见分歧；
（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通 报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及内 部控制的重大缺陷；
2017注册会计师《审计》考点 第八章审计抽样的定义(理臣教育)
审计抽样的定义审计抽样的基本概念企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，使得注册会计师对每一笔交易进行检查日益变得既不可行，又十分没有必要。
为了在合理的时间内能合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。
审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
本章讨论审计抽样方法。
审计抽样的定义审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选项目某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对某类交易或账户余额中低于百分这百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。
注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。
在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
风险评估程序通常不涉及审计抽样。
如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。
实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试，以及实质性分析程序。
在实质性细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性)，或对某些金额做出独立估计(如陈旧存货的价值)。
选取样本--注册会计师辅导《审计》第八章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义4选取样本二、选取样本不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。
否则，就无法根据样本结果推断总体。
在统计抽样中，注册会计师选取样本项目时每个抽样单元被选取的概率是已知的。
在非统计抽样中，注册会计师根据判断选取样本项目。
（一）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。
使用随机数选样需以总体中的每一个项目都有不同的编号为前提。
应用随机数表选样的步骤如下：（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。
（2）从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。
随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。
这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。
由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。
（二）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。
（1）选样间距的计算公式如下：选样间距＝总体规模÷样本规模【例】如果销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[（3152－652）÷125]。
注册会计师必须从0～19中选取一个随机数作为抽样起点。
如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码为661（652＋9）的那一张，其余的124个项目是681（661＋20），701（681＋20）……依此类推，直至第3141号。
（2）系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第四节实质性程序
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第四节实质性程序[单选题]1.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当实施实质性程序B.注册会计师应当（江南博哥）实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序正确答案：A参考解析：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
应选A选项。
[单选题]2.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节正确答案：D参考解析：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，包括：1.将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节。
2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。
选项A，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
选项B，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
选项C，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
应选D选项。
[单选题]4.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。
A.细节测试是对各类交易.账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易.账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据正确答案：D参考解析：细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
简述注册会计师审计活动流程
简述注册会计师审计活动流程注册会计师审计活动是指注册会计师为客户进行审计，以确定其财务报表是否真实、准确和完整。
这个过程通常包括多个步骤，需要注意的是，每个步骤都非常重要，因为它们共同构成了一个完整的审计流程。
下面将详细介绍注册会计师审计活动的流程。
一、前期准备1.确定客户：注册会计师应该了解客户的业务和财务状况，并评估其风险水平。
2.签署合同：在开始审计之前，注册会计师需要与客户签署一份合同，明确双方的权利和义务。
3.分配团队：根据客户的规模和复杂性，注册会计师应该组建一个合适的团队来执行审计任务。
4.收集信息：在开始审计之前，注册会计师需要了解客户的业务和财务状况，并收集必要的信息。
二、内部控制评估1.评估内部控制：注册会计师需要评估客户公司的内部控制制度是否健全，并确定是否存在潜在风险。
2.测试内部控制：通过测试内部控制来确认其有效性，并发现潜在问题或缺陷。
3.编制内部控制报告：注册会计师需要编制一份内部控制报告，以确定客户公司的内部控制是否符合要求。
三、取证阶段1.确定审计目标：注册会计师需要确定审计目标，以便能够有针对性地进行取证工作。
2.设计审计程序：根据客户的业务和财务状况，注册会计师需要设计一套合适的审计程序来收集必要的证据。
3.执行审计程序：注册会计师需要执行设计好的审计程序，并记录所有相关结果和发现。
4.评估取证结果：注册会计师需要评估取证结果，并确认是否存在任何问题或异常情况。
四、财务报表审核1.审核财务报表：在完成取证阶段后，注册会计师需要对客户公司的财务报表进行审核，并确认其准确性和完整性。
2.编制审计报告：如果没有发现任何问题或异常情况，注册会计师可以编制一份无保留意见的审计报告。
如果存在问题或异常情况，则需要提出相应的保留意见或否定意见。
3.提交审计报告：最后，注册会计师将审核后的财务报表和相应的审计报告提交给客户公司，并向相关方面披露审计结果。
五、后续工作1.跟踪问题：如果存在任何问题或异常情况，注册会计师需要跟踪并确认客户公司是否解决了这些问题。
对样本实施审计程序--注册会计师辅导《审计》第八章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义5对样本实施审计程序三、对样本实施审计程序（一）总体要求1.注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目的的审计程序。
对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。
2.如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用应当针对替代项目实施该审计程序。
例如，如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。
3.注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）。
注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。
（1）如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。
（2）如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。
（3）注册会计师也要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估。
（4）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。
（二）控制测试中的特殊情况在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。
1.无效单据如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。
而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。
2.未使用或不适用的单据如果注册会计师选择了一个未使用号码，就应合理确信该收据号码实际上代表一张未使用收据且不构成控制偏差。
然后注册会计师用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。
有时选取的项目不适用于事先定义的偏差。
如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。
形成审计结论--注册会计师辅导《审计》第八章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义6形成审计结论三、形成审计结论推断误差＋已发现的误差＝推断总体误差（一）控制测试中的样本结果评价。
在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。
1.统计抽样在统计抽样中，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算抽样风险，即计算在注册会计师确定的信赖过度风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值。
该偏差率上限的估计值即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。
（1）如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。
这时注册会计师对总体得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
（2）如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。
这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。
①此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。
②注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
（3）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。
2.非统计抽样在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。
注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
（1）如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。
这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。
因此，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。
（2）如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率：①如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序[单选题]1.下列各项中，不属于应对重大错报风险的进一步审计程序的是()。
A.控制测试B.细节（江南博哥）测试C.穿行测试D.实质性分析程序正确答案：C参考解析：穿行测试在风险评估中进行，在进一步审计程序中并不适用。
[单选题]2.确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是()。
A.报表层次重大错报风险的评估结果B.被审计单位内部控制的有效性C.认定层次重大错报风险的评估结果D.对被审计单位及其环境的了解正确答案：C参考解析：进一步审计程序是注册会计师为应对认定层次的重大错报风险而实施的程序。
[单选题]3.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的范围的说法中，错误的是()。
A.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，实施的进一步审计程序的范围越广C.扩大进一步审计程序的范围可以弥补审计程序本身与特定风险相关性的不足D.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大正确答案：C参考解析：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围，但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
[单选题]4.针对特别风险的进一步审计程序，下列做法中，不恰当的是()。
A.实施控制测试和实质性程序B.实施实质性分析程序C.实施细节测试和实质性分析程序D.实施控制测试、细节测试和实质性分析程序正确答案：B参考解析：为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据，故选项B不恰当。
[单选题]5.下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序C.如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广D.如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序正确答案：D参考解析：无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额和披露，注册会计师都应当实施实质性程序，故选项D错误。
注册会计师审计计划和分析程序
并确定适当的审计范围。
❖ 3．减少不必要的工作，简化已完成工作的复 核。
❖ 4．最大程度地减少时间压力。
❖三、接受委托和作出初步审计计划
❖（一）接受客户的审计委托
❖1．接受委托
❖尽管目前在竞争相当激烈的审计职 业界要获得或者留住客户是相当不 容易的事情，但注册会计师出于职 业谨慎性和事务所法律责任等方面 的考虑，应充分关注审计业务委托 的可接受性。
❖ 具体审计计划应当包括风险评估程序、计 划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
❖ 1．风险评估程序
❖ 为了足够识别和评估财务报表重大错报风 险，注册会计师计划实施的风险评估程序 的性质、时间和范围。
❖ 2．计划实施的进一步审计程序
❖ 针对评估的认定层次的重大错报风险，注 册会计师计划实施的进一步审计程序的性 质、时间和范围。 需要强调的是，随着审 计工作的推进，对审计程序的计划会Biblioteka 步 步深入，并贯穿于整个审计过程。
❖ 二、作出初步审计计划
❖ 审计计划按其详略程度及适用范围进一步 分为总体审计策略和具体审计计划。
❖ （一）总体审计策略的编制
❖ 注册会计师应当确定审计业务的特征，包 括采用的会计准则和相关会计制度、特定 行业的报告要求以及被审计单位组成部分 的分布等，以界定审计范围。
❖ 在总体审计策略中，审计范围、报告目标、 时间安排及所需沟通和审计方向的确定是 非常重要的内容。
❖具体审计计划应当包括注册会计师 针对审计业务需要实施的其他审计 程序。
❖例如，阅读含有已审计财务报表的 文件中的其他信息，寻求与被审计 单位律师直接沟通等。
❖3．计划其他审计程序
会计师的财务审计程序
会计师的财务审计程序会计师在进行财务审计时，需要按照一定的程序来评估和验证财务报表的准确性和可靠性。
这些程序包括但不限于以下几个方面：一、准备工作在进行财务审计前，会计师需要进行准备工作，包括与客户进行初步会议，了解其业务和财务状况；获取相关的财务和非财务信息；阅读财务报表以及了解会计政策和制度等。
二、内部控制评估在进行财务审计时，会计师需要对客户的内部控制系统进行评估。
这包括评估内部控制设计的合理性以及有效性。
会计师会通过了解并测试客户的内部控制流程，以确定其是否能够产生可靠的财务报表。
三、风险评估在财务审计过程中，会计师需要评估与客户相关的风险，并确定哪些风险可能对财务报表的准确性和可靠性产生重大影响。
会计师需要了解客户的业务模式和行业风险，以及可能存在的欺诈风险。
四、测试程序会计师在财务审计中需要进行一系列的测试程序，以确定财务报表中的账务是否准确。
这包括对账证和凭证的核对，现金、应收账款和应付账款的确认，对固定资产和库存的盘点，以及对其他关键账务的分析和核实等。
五、样本选择在财务审计中，会计师需要选择合适的样本来进行核查。
这些样本应该能够代表整个账务的情况，并且能够反映出可能存在的问题。
会计师可以根据统计学原理和经验来选择样本，并进行抽样测试。
六、工作底稿为了记录财务审计过程中的结果和工作步骤，会计师需要编写工作底稿。
工作底稿应该清晰准确地记录每一项工作的目的、方法和结果，以及在整个审计过程中的发现和意见。
七、数据分析会计师还需要进行数据分析，以发现不符合常规的变化或异常情况。
数据分析可以帮助会计师确定是否需要进行额外的测试程序，并提高对潜在问题的敏感度。
八、会计估计的评估在财务报表中，有时会存在一些需要进行会计估计的项目，例如计提坏账准备、商誉减值、存货减值等。
会计师需要评估这些会计估计的合理性，并对其进行测试和核查。
九、审核报告最后，根据财务审计的结果，会计师需要准备审核报告。
审核报告应该清楚地陈述财务报表是否准确和可靠，并指出财务报表中存在的重大问题或错误。
审计报告流程步骤
审计报告流程步骤审计报告流程步骤在审计报告阶段，为了编制和出具审计报告，注册会计师应遵循以下工作步骤，认真地完成每一步骤上的全部工作，最终出具一份合法的审计报告，以满足社会需要。
第一步，编制审计差异调整表包括：调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。
第二步，判断和运用重要性水平主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要性水平进行比较，据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。
第三步，解决重要差异注册会计师确定审计差异之后，一般应与被审计单位沟通，建议其做出相应的调整，如果被审计单位拒绝调整那些重大差异，注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。
第四步，进行审计小结注册会计师应就有关审计事项进行小结，编制审计工作完成情况表，并明确地评价和说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现，写入审计小结中。
通常审计小结文书应包括审计概况、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。
审计小结是一份重要的审计工作底稿，它是对审计工作中各种信息的'综合提炼。
注册会计师应对审计小结进行认真审核，并妥善保管。
第五步，编制试算平衡表第六步，提请被审计单位调整会计报表，审核会计报表及其附注其中，会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表项目注释、分析情况以及重要事项揭示五个部分的内容。
如果注册会计师代为编制会计报表及附注，不能将附注事项与应在审计报告揭示的事项混为一谈，即不能因为注册会计师代替被审计单位编制报表附注，而不在审计报告中揭示那些应予揭示的事项。
第七步，确定审计意见注册会计师根据对所取得各种审计证据的分析和评价结果，结合重要性水平，确定应在审计报告中发表何种审计意见。
第八步，草拟审计报告第九步，复核审计工作底稿这里主要指进行重点复核和全面复核，如果复核中发现存在遗漏问题，应返回到审计实施阶段补充审计，如果复核中发现问题处理不当，应返回至编制审计差异表这一步骤，对不正确的处理意见做出适当的修订。