审计职业道德与法律责任
审计人员职业道德准则
审计人员职业道德准则
一、职业道德
1.一般性的行业道德原则：审计人员应该按照行业的职业道德原则行事，履行职业责任，始终保持职业的独立性、客观性、诚实性、公正性。
2.遵守法律法规：审计人员应遵守国家有关审计活动的法律法规，加
强审计职业研究，不得违反法律，不得违背公序良俗，不得有任何违法行为。
3.客观公正：审计人员应对审计对象具有客观的态度，不受任何不公
正的影响，不应擅自篡改审计结果，不受审计对象的影响而对审计结果的
公正性产生疑惑。
4.廉正增信：审计人员必须保持廉正，避免收受他人贿赂，不影响审
计客观性及公正性，以提高审计职业的声誉。
5.保密要求：审计人员在审计工作中，应尊重客户的商业机密，对客
户的审计结果必须保密，不得私自泄露客户的商业机密，保护客户的商业
利益。
二、行业素养
1.积极学习：审计人员应积极学习有关审计知识，完善自身职业素养，不断提高审计工作的质量，确保审计工作的准确性和客观性。
2.团结合作：审计人员应努力建立团结协作的工作氛围，促进审计业
界的友好交往，共同促进审计行业的发展。
3.诚实守信：审计人员要建立正确的职业价值观。
第三章_审计职业道德与法律责任
（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。 （ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客 户的责任。 （ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉 的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他 人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所 不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。 或有收费，就是指审计费用的收取，不是 根据审计人员的工作量来计算，而是根据审 计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利 于委托人，就多收费，不利于委托人就少收 费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然 气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系 统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐 步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年 收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按 其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安 然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只 有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向 法庭申请破产。
24
案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题案例
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题参考答案1.审计职业道德和审计职业道德规范的含义是什么？【答】（1）审计职业道德是指审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。
（2）审计职业道德规范是指审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。
其核心内容就是与独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清白廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。
2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？【答】体现：（1）在市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和社会资源配置的有效性。
审计行业是保证会计信息质量的重要一环，也是社会信用链条跌中的一环。
（2）诚信是审计行业的立身之本，审计人员诚信的重要体现就是遵循职业道德规范。
审计职业道德是审计管理规范体系的重要组成部分，是所有审计人员坚持依法独立审计、保证审计职业水平的重要因素。
（3）保持应有的职业谨慎、严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。
3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？【答】我国国家审计人员职业道德的基本要求是：严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。
4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些?【答】美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有四部分：1）职业道德基本原则代表了道德行为的理想标准，是制定具体道德规范的基础，因此是非强制性。
2）具体行为守则道德规范的核心内容，它确定了可以接受的职业道德行为的最低标准，因此每一条准则是强制性的，必须执行。
3）行为守则的解释规定了行为守则的范围和适用性，由职业道德部负责对具体行为守则作出解释。
虽不是强制性的道德标准，但任何背离该“行为守则解释”的行为，注册会计师有责任说明背离的合理性。
4）道德裁决由从业人员和其他对职业道德有兴趣的人士就职业道德守则提出的问题和职业道德部对这些问题的解答汇编而成的。
审计职业规范准则及相关法律责任
注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。这与审计职业规范准 则中对于审计报告的要求相一致。
04
审计职业规范准则的 执行及监督机制
审计职业规范准则的执行要求
严格遵守审计职业规范准则
审计师必须严格遵守准则，不得违反或越权行使职权。
保持独立性和客观性
审业因素的影 响。
审计职业规范准则 及相关法律责任
2023-11-12
contents
目录
• 审计职业规范准则概述 • 审计职业规范准则的主要内容 • 审计职业规范准则与相关法律责任的联系 • 审计职业规范准则的执行及监督机制 • 完善审计职业规范准则的建议及展望 • 结论：总结审计职业规范准则的重要性和
影响
01
勤勉尽责
审计师应尽职尽责，对客户财务报表进行全面、准确的审查和披露 。
审计职业规范准则的监督检查机制
内部监督
会计师事务所应建立内部监督机 制，对审计师执行审计职业规范
准则的情况进行监督检查。
外部监督
监管机构如证监会、财政部等对 会计师事务所和审计师的执业行
为进行监督检查。
社会监督
社会公众和媒体对审计师的执业 行为进行监督和报道。
审计职业规范准则的制定机构通常是国家和地区的审计师 协会或注册会计师协会。
这些机构负责根据行业发展和市场需求，结合国家和地区 的法律法规，制定符合行业实际的职业规范和准则，并监 督执行。
审计职业规范准则的框架体系
审计职业规范准则的框架体系通常包括 以下几个方面
审计法律责任：规定了审计人员在执业 过程中应该承担的法律责任，包括民事 责任、行政责任和刑事责任等。
审计质量控制准则：规定了审计机构应 该建立的质量控制体系，包括审计流程 、审计质量控制等方面的要求。
《审计》(第4版)课件：审计职业规范与审计人员法律责任
目录
本 章 思 维 导 图
1
我国注册会计师 执业准则体系
•我国注册会计师执业准则体系
或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益 或重大间接经济利益
基本 概念 和要
求
具体 情形
美国 中国 审计业务对独立性的要求
1. 经济利益方面
措 施 的 情 形
先 评 估 后 采 取
审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非 常严重的不利影响。
会 计 师 事 务 所
客有序务制
户关，的定
关条以接有
系件合受关
和时理与客
查
的 业 务 至 少 选 取
周 期 内 应 对 每 个
最 长 不 得 超 过 三
完 成 的 业 务 进 行
策 和 程 序 ， 周 期
会 计 师 事 务 所
一项年检性制
项目。查地定
进负在，选监
行责每周取控
检人个期已政
2
注册会计师职业道 德规范
结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公 正原则，保持职业怀疑态度。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分
信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务 所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑 态度。
美国 中国 审计业务对独立性的要求
基本 概念 和要
鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则
审计员的法律责任和执业规范
审计员的法律责任和执业规范审计员作为负责审计工作的专业人员，在履行职责的过程中要遵守一定的法律责任和执业规范。
本文将就审计员的法律责任和执业规范展开论述，以期帮助读者更好地了解审计员的工作职责和法律要求。
一、审计员的法律责任作为审计工作的从业人员，审计员在履行职责时必须遵守相关的法律法规，承担相应的法律责任。
具体而言，审计员的法律责任主要包括以下几个方面：1. 保密责任：审计员在执业过程中接触到企业的机密信息，必须严格遵守保密义务，不得泄露给未授权的任何人。
违反保密责任将可能构成违法行为，并承担相应的法律责任。
2. 报告真实性责任：审计员在编写审计报告时必须准确地反映企业财务状况和业绩，不得故意制造虚假陈述或者遗漏重要信息。
如有虚假陈述或者故意隐瞒，将面临经济赔偿和法律追责。
3. 违规责任：审计员在执业过程中必须遵守相关的法律、法规和职业道德准则，不得违反审计行业的相关规定，如发现违规行为应及时报告。
如审计员本身存在违规行为，将面临组织调查和纪律处分。
二、审计员的执业规范为了保证审计工作的准确性和公正性，审计师行业制定了一系列的执业规范，要求审计员在执行职责时遵守。
下面将介绍几个常见的执业规范：1. 独立性：审计员在执行审计工作时必须保持独立性，不受任何利益干扰。
不能与被审计单位存在利益关系或者有其他可能影响独立性的情况。
只有保持独立性，审计员才能客观公正地履行职责。
2. 审计程序：审计员在进行审计工作时必须按照一定的程序和方法进行。
审计程序主要包括计划、风险评估、数据采集、核实和报告等环节。
合理的审计程序可以提高审计工作的效率和准确性。
3. 职业道德：审计师行业有着严格的职业道德要求，审计员在工作中必须遵守职业道德准则，如诚实、责任、保密、公正等。
职业道德的遵守可以确保审计员的工作质量和声誉。
4. 财务报表准则：审计员在审计财务报表时必须遵守相应的会计准则和财务报告要求，确保企业财务报表的真实性和准确性。
第三章 审计职业道德与法律责任
现代审计学
（三）我国注册会计师职业道德规范的 主要内容 《职业道德准则》共包括七章三十二条:
总则、一般原则、专业胜任能力与技 术规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任、以及附则。
现代审计学
Auditing
1、独立、客观、公正原则---其最重要的 概念，也是对CPA的重要要求。客观、公 正适应于各种专业服务。
Auditing
可能损害独立性的因素 ： 经济因素：存在专业服务以外的直接经 济利益或重大的间接经济利益；收费主要 来源某一鉴证客户；过分担心失去某项业 务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对 鉴证业务采用或有收费方式；可能与鉴证 客户发生雇佣关系。
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Auditing
自我评价：鉴证小组成员曾是鉴证客户的 懂事、经理、其他关键管理人员或能对鉴 证业务产生重大影响的员工；为鉴证客户 提供直接影响鉴证业务的其他业务；为客 户编制属于鉴证业务对象的数据与其他记 录。
，应向注册会计师协会说明背离释义的
理由。
现代审计学
Auditing
4、道德裁决 道德裁决说明“行为守则”和“行为 守则解释”在具体情况和案件中的运用。 它是由美国注册会计师协会职业道德部 发布的，同“行为守则解释”一样，也 不具有强制性，但要求注册会计师说明 任何背离的理由
现代审计学
（二）国际会计师联合会职业道德规范.制定 和颁布了《会计师职业道德守则》。该守 则包括三部分 :
审计准则职业道德与法律责任
审计准则职业道德与法律责任审计准则是审计师在进行审计工作时需遵循的规范和指导原则。
而职业道德则是审计师在从事工作时应遵循的伦理道德规范。
法律责任则是根据相关法律法规对审计师行为的约束和要求。
以下将分别对这三个方面进行详细阐述。
审计准则是审计师从事审计工作时应遵循的指导原则。
这些准则旨在确保审计师能够在合理的范围内对财务报表进行审计，并提供准确可靠的审计意见。
审计准则的核心包括科学性、真实性、公正性和保密性。
首先，审计准则要求审计师在进行审计工作时要科学、确实地评估被审计单位的财务状况。
审计师应进行适当的数据收集、分析和处理，确保审计结果的准确性和可靠性。
其次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持公正和中立。
审计师应以客观的态度和专业的知识进行工作，不偏袒任何一方。
同时，审计师要对审计过程中发现的问题和错误进行及时纠正和报告，确保审计结果的公正性和客观性。
再次，审计准则要求审计师在进行审计工作时保持保密性。
审计师应遵守相关的保密规定，不得将审计过程中获取的信息透露给未经授权的人员。
保密对于审计结果的准确性和可靠性至关重要，同时也是维护审计师职业声誉的重要因素。
职业道德是审计师从事工作时应遵循的伦理道德规范，包括诚实、正直、责任心、尊重他人和保持专业水准等方面。
首先，审计师应具备诚实正直的品质。
审计师要诚实地履行职责，不得伪造或篡改审计记录和报告。
同时，审计师要诚实地向被审计单位和相关方提供准确的信息和意见，确保审计结果的可靠性和客观性。
其次，审计师应具备责任心。
审计师要认真履行职责，按照相关准则和规定进行审计工作。
在发现问题或错误时，审计师要及时采取措施进行纠正，并及时向相关方报告。
再次，审计师应尊重他人。
审计师要尊重被审计单位和相关方的权益，保护其合法利益。
在与被审计单位和相关方进行沟通和合作时，审计师要尊重各方的意见和建议。
最后，审计师应保持专业水准。
审计师要不断学习和提高自身的专业知识和技能，保持自身的专业能力和水准。
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❖《职业道德准则》共七章三十二条，即 总则、一般原则、专业胜任能力与技术 规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任，以及附则等。
cqmudj@
（一）一般原则
1．独立原则 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴证
业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之间
❖教学目的与要求：通过本章的学习，要明 确审计职业道德规范及审计责任的范围， 熟悉审计人员职业道德的内容，掌握审计 法律责任的种类及避免法律诉讼的对策。
❖教学重点：我国注册会计师的职业道德准 则，审计责任与管理层与治理层的责任， 审计人员的法律责任及避免法律诉讼的对 策。
❖教学难点：如何避免法律诉讼的对策
cqmudj@
❖职业道德是以高尚与低下为标准的职业行 为原则和行为规范。审计职业道德是维护 和保持审计公平公正的必要条件之一。
cqmudj@
三、审计职业道德
（一）审计职业道德的定义 审计职业道德： 是指审计人员在从事审计工作时所遵循 的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等行为标准。
cqmudj@
❖墨家：它的社会伦理 思想以兼爱为核心， 提倡“兼以易别”， 反对儒家所强调的社 会等级观念。它提出 “兼相爱，交相利”， 以尚贤、尚同、节用、 节葬作为治国方法。
cqmudj@
❖ 道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
cqmudj@
案例分析
❖为什么要有职业道德？
cqmudj@
讨论
❖为什么要有审计职业道德？ ❖什么是注册会计师职业道德规范？
cqmudj@
第一节 审计职业道德规范
❖一、伦理道德 儒家：
【仁、义、礼、智、信、 忠、孝、节、勇、和】
❖ “仁”：仁人、爱人、仁爱 。 ❖ “义”：大义、正义、公平、公
cqmudj@
案例分析
❖思考与讨论： 张立是否违背职业规范的行为，如果有，
具体有哪些？
cqmudj@
（三）对客户的责任
（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。
cqmudj@
《职业道德准则》要求：
（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力， 遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计 准则及国家其他技术规范。
（2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能 胜任的业务。
（3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的 职业谨慎。
（4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划， 并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检 查。
cqmudj@
❖“因为对于职业会计师而言，职业 道德系安身立命之本，而对商人而言， 职业道德只是次要问题，是否需要遵 循将取决于所接受的指令和面临的环 境。”
cqmudj@
（二）专业胜任能力与技术规范
❖注册会计师要提高质量的专业服务，除必 须具备良好的职业道德外，还必须具有较 强的业务能力；不但要熟悉会计、审计、 法律、税务、企业管理等领域的标准与实 务，还应具备高水平的职业判断能力。
cqmudj@
（5）注册会计师对有关业务形成结论或提出 建议时，应当以充分、适当的证据为依据， 不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事 项发表意见。
（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程 度做出保证。
（7）注册会计师对审计过程中发现的违反会 计准则及国家其他相关技术规范的事项，应 当按照独立审计准则的要求进行适当的处理。
cq有关事项的调查、判断和意 见的表述应基于客观的立场，以客观事实为依据， 实事求是，不带有个人的主观意愿，也不为委托 单位或第三者的意见所左右，不以个人的的好恶、 成见或偏见行事。
cqmudj@
3．公正原则
审计人员执行业务时，应当正直、 诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。
正、公道。 ❖ “礼”：明礼、礼貌、礼让、礼节、
礼仪、礼制。 ❖ “智”：知者、明智、智慧、机智。 ❖ “信”：诚信、信任。
cqmudj@
❖ 道家思想的核心是“道”， 认为“道”，是宇宙的本 源，也是统治宇宙中一切 运动的法则。老子曾在他 的著作中说：“有物混成， 先天地生。寂兮寥兮，独 立而不改，周行而不殆， 可以为天地母。吾不知其 名，强字之曰道，强为之 名曰大”
四、中国注册会计师职业道德的内容
❖我国注册会计师职业道德规范主要有《中国注册 会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师 职业道德规范指导意见》。
❖要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、 客观、公正的原则，保持专业胜任能力与应有的 关注，并对执业过程中获知的信息保密。
cqmudj@
cqmudj@
注：审计职业道德和审计法规关系
❖审计职业道德和审计法规都属于上 层建筑的范畴，二者共同构成了审 计规范体系。审计法规是强制性的， 只能限定审计人员必须做什么或不 做什么，却不能说明审计人员应该 用什么样的态度和作风去工作，而 审计法规正是由审计职业道德来规 范的。
cqmudj@
cqmudj@
（二）审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。
2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。
3．是对审计法规的补充。
cqmudj@
审计职业道德就是 审计人员的行动指南， 告诉审计人员应该怎么 做，以及如何去做；是 审计人员应该自觉遵守 的行为规范；促使他们 保持职业上应有的态度 和风范。
没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保持 实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、公 正。
所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审计 人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单位 的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。
cqmudj@
案例分析：c公司的验资事件
❖讨论：肖某与刘某违反了哪些准则规定？