审计实务第八章采购与付款循环审计

二、所涉及的主要凭证和会计记录
• （一）请购单 • 请购单是由仓库或有关部门填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其 他资产的书面凭证。 • （二）采购合同 • 采购合同是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或 其他资产的书面凭证。 • （三）验收单 • 验收单是收到商品进行验收和检验所编制的凭证。 • （四）退货单 • 采购过程中，如发现所收的材料与合同、发货单明显不符时，应办理手续， 予以退回。 • （五）卖方发票 • 卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付 款金额和付款条件等事项的凭证。 • （六）付款凭单 • 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，记录已收到商品、资产或接 受劳务的厂商，应付款金额和付款日期的凭证。
• （七）材料采购明细账 • 材料采购明细账应按材料的类别（如原材料、辅助材料， 燃料、包装物、低值易耗品等）分设账页，根据收料单、 付款凭证、发票账单等登记。 • （八）应付账款明细账 • 企业以赊销方式购入的商品验收合格后，应根据供应商提 供的销售发票和企业内部的验收单等原始凭证登记应付账 款明细账。 • （九）转账凭证 • 转账凭证是记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账 业务(即不涉及现金、银行存款收付的各项业务)的原始凭 证编制的。 • （十）付款凭证 • 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是用来 记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。 • （十一）卖方对账单 • 卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期 购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。
一、采购与付款循环的内部控制
• （一）采购与付款业务不相容职务相互分离控 制 • （二）采购与付款业务授权批准控制 • （三）采购与付款业务会计系统控制 • （四）采购与付款业务监督检查控制
（一）采购与付款业务不相容职 务相互分离控制
• 单位应当建立采购与付款业务的岗位责任 制。明确相关部门和岗位的职责、权限， 确保办理采购与付款业务的不相容岗位相 互分离，制约和监督。采购与付款业务不 相容岗位至少包括： • 请购与审批；确定供应商；采购合同的订 立；采购与验收；采购、验收与相关会计 记付款业务授权批准控制
• 1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批，不得超越审批权限； • 2.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家 进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造 成严重损失； • 3.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务； • 4.单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的 程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相 关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。
导入案例
• A企业当年经济效益较好，为了给今后留有余 地，采取调节当年利润的方法。在年终以车间修 理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用 20万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的 产品成本增加了2O万元。若12月份生产的产品全 部完工入库，并已销售了6O%，则结转的已销产 品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的 6O%费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷 漏了所得税3. 96万元。因此在查处后审计人员应 如何做调整会计分录？
二、描述内部控制
• 1.从应付账款明细账中抽查部分业务凭证或单据 以检查采购和付款业务内部控制的有效性； • 2.从原始凭证追查至明细账以检查采购和付款业 务记录的完整性、及时性和正确性； • 3.抽取部分订购单、验收单和采购发票。检查订 购单、验收单和采购发票是否连续编号； • 4.检查账簿的核对情况。
（三）采购与付款业务会计系统控制
• 1.请购与审批控制（含预算控制）； • 2.采购与验收控制； • 3.付款控制。
（四）采购与付款业务监督检查控制
• 1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情 况。 • 4.有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。 • 3.应付账款和预付账款的管理。 • 2.采购与付款授权批准制度的执行情况。
第一节
采购与付款循环审计概述
• 一、采购和付款循环的内容和审计目标 • 二、所涉及的主要凭证和会计记录 • 三、主要业务活动
一、采购和付款循环的内容和审计目标
• （一）采购与付款循环的内容 • （二）采购与付款循环的审计目标 • 1.确定已发生的采购与付款业务记录的完整 性。 • 2.确定采购与付款业务记录的真实性。 • 3.确定应付账款的所有权。 • 4.确定付款业务记录的正确性。 • 5.确定付款业务分类、表达和披露的恰当性。
第 八 章
采购与付款循环审计
第八章 采购与付款循环审计
【知识学习目标】 • 说明采购与付款循环所设计的基本业务和会计资料；了 解对采购与付款循环进行控制测试的基本方法；掌握固 定资产和累计折旧的实质性测试；掌握应付及预付款项 的实质性测试；掌握在建工程及工程物资的实质性测试。 【能力培养目标】 • 具备对采购与付款循环审计的能力 【教学重点】 • 固定资产与累计折旧、应付款项与预付款项、在建工程 与工程物资等重要账户的实质性测试。 【教学难点】 • 采购与付款循环的实质性测试
三、采购和付款循环的内部控制测试
• （一）记录对内部控制的了解 • （二）关于付款业务内部控制的测试 • （三）测试控制制度与评价控制风险
第三节
采购与付款循环的实质性测试
• 一、 固定资产和累计折旧的实质性测试 • 二、应付款项的实质性测试 • 三、在建工程及工程物资的实质性测试
三、主要业务活动
• • • • • • • • （一）请购商品和劳务 （二）采购部门编制订购单 （三）验收商品 （四）储存已验收的商品存货 （五）编制付款凭单 （六）确认与记录负债 （七）支付负债 （八）记录现金、银行存款支出
第二节
采购和付款循环的内部控 制及其测试
• 一、采购与付款循环的内部控制 • 二、描述内部控制 • 三、采购和付款循环的内部控制测试