第12章收入和利润
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精品课件-中级财务会计第12章
第十二章 收入、费用和利润
【(2) 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收 入总额收回的可能性要大于不能收回的可能性。企业在确定提 供劳务收入总额能否收回时，应结合以下因素进行综合判断： 接受劳务方的信誉；过去的经验；双方就结算方式和期限达成 的合同或协议条款等。
企业在确定其提供劳务收入总额收回的可能性时，应进行定 性分析。若确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回 的可能性，则可认定提供劳务收入总额很可能流入企业。一般 情形下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，并且接受劳务 方承诺付款，则表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能 收回的可能性。若企业认定提供劳务收入总额不是很可能流入 企业，还应当提供确凿证据。
(3) 然而，在某些情况下，即使商品所有权凭证已转移且 已交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。
① 企业销售的商品，其质量、品种、规格等方面与合同或 协议内容不符，又未按正常的保证条款进行弥补，所以仍会承 担责任。
第十二章 收入、费用和利润
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
(2) 支付手续费方式委托商品代销。 支付手续费方式委托商品代销，即委托方和受托方签订合同 或协议，委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费 的一种销售方式。在该种方式下，委托方发出商品时，并未转 移商品所有权上的主要风险和报酬，委托方在发出商品时不应 当确认商品销售收入，应当依据是否转移与商品有关风险和报
8．销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量 (1) 销售退回。 销售退回，即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等 而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象，应当依据不同 情况分别进行会计处理： 未确认收入的商品售出产生销售退回的，企业应依据已记入
中级财务会计第12章 收入、费用和利润
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12.2.3 分期收款销售商品的会计处理
例12-9 2013年1月1日，德龙公司售出大型 设备一套。协议约定，采用分期收款方 式，从销售当年末分5年分期收款，每年 1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000 万元。不考虑增值税。假定在销售成立 日，该设备的现销价格为4 000万元，实 际利率为7.93%。
中级财务会计
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第12章 收入、费用和利润
学习要求 1．理解销售收入确认的条件； 2．掌握劳务收入的会计处理； 3．掌握代销、分期销售、售后回购的会计处理； 4．了解销售费用、管理费用、财务费用的会计
处理； 5．了解利润的构成内容； 6.理解利润的形成过程。
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第12章 收入、费用和利润
*其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
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12.1.1 商品销售收入的确认条件
企业销售商品时确认收入条件包括以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买
方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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2．支付手续费方式代销商品 例12-8 承例12-7，假定代销合同规定，威河公
司按每件1 000元售给顾客，鲁景公司按售价的 10%支付威河公司手续费。威河公司实际销售 时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上 注明甲商品售价为100 000元，增值税税额为17 000元。鲁景公司在收到威河公司交来的代销 清单时，向威河公司开具一张相同金额的增值 税发票。
12.2.3 分期收款销售商品的会计处理
例12-9 2013年1月1日，德龙公司售出大型 设备一套。协议约定，采用分期收款方 式，从销售当年末分5年分期收款，每年 1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000 万元。不考虑增值税。假定在销售成立 日，该设备的现销价格为4 000万元，实 际利率为7.93%。
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第12章 收入、费用和利润
学习要求 1．理解销售收入确认的条件； 2．掌握劳务收入的会计处理； 3．掌握代销、分期销售、售后回购的会计处理； 4．了解销售费用、管理费用、财务费用的会计
处理； 5．了解利润的构成内容； 6.理解利润的形成过程。
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第12章 收入、费用和利润
*其他业务收入，是指企业为完成其经营目标从 事的与经常性活动相关的活动实现的收入。
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12.1.1 商品销售收入的确认条件
企业销售商品时确认收入条件包括以下五个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买
方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，
也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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2．支付手续费方式代销商品 例12-8 承例12-7，假定代销合同规定，威河公
司按每件1 000元售给顾客，鲁景公司按售价的 10%支付威河公司手续费。威河公司实际销售 时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上 注明甲商品售价为100 000元，增值税税额为17 000元。鲁景公司在收到威河公司交来的代销 清单时，向威河公司开具一张相同金额的增值 税发票。
《西方经济学》第十二章 国民收入核算
9
五、名义国民生产总值和实际国 民生产总值
• 为了能够对不同时期的国民生产总值进行有 效的比较，我们选择某一年的价格水平作为 标准，各年的国民生产总值都按照这一价格 水平来计算。这个特定的年份就是所谓的基 年（base year），这一年的价格水平就是所 谓的不变价格（constant price）。用不变价格 计算的国民生产总值叫做实际国民生产总值 （real GNP），而用当年价格（current price） 计算的国民生产总值叫做名义国民生产总值 （nominal GNP）。见图12-1。
21
二、国民收入核算没有很好地反 映经济发展状况
• 第一，国民生产总值不能很好地衡量精 神收入。 • 第二，国民生产总值只能比较最终数值 大小，而无法说明生产的是什么商品和 什么劳务。 • 第三，国民收入核算不能反映出生产技 术的进步。
22
三、国民收入核算没有很好地反映 福利状况
• 人均的实际消费才是衡量一个国家社会 福利状况的比较好的指标。
第十二章
第一节 第二节 第三节 第四节
国民收入核算
国民收入核算指标 国民收入核算方法 现行国民收入核算的缺陷 及纠正 国民收入的流量循环
ห้องสมุดไป่ตู้
第一节 国民收入核算指标
一、国民生产总值 二、国民生产净值与国民收入 三、个人收入与个人可支配收入 四、国民生产总值与国内生产总值 五、名义国民生产总值与实际国民生产 总值 六、国民生产总值和人均国民生产总值
15
• 政府购买支出是指各级政府部门对商品 和劳务的购买支出，包括政府在军事设 施和物资方面的支出和政府雇员的薪金 支出。 • 净出口是指商品和劳务的出口价值减去 商品和劳务的进口价值的差额。
16
表12-3 A国国民生产总值，200×年
五、名义国民生产总值和实际国 民生产总值
• 为了能够对不同时期的国民生产总值进行有 效的比较，我们选择某一年的价格水平作为 标准，各年的国民生产总值都按照这一价格 水平来计算。这个特定的年份就是所谓的基 年（base year），这一年的价格水平就是所 谓的不变价格（constant price）。用不变价格 计算的国民生产总值叫做实际国民生产总值 （real GNP），而用当年价格（current price） 计算的国民生产总值叫做名义国民生产总值 （nominal GNP）。见图12-1。
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二、国民收入核算没有很好地反 映经济发展状况
• 第一，国民生产总值不能很好地衡量精 神收入。 • 第二，国民生产总值只能比较最终数值 大小，而无法说明生产的是什么商品和 什么劳务。 • 第三，国民收入核算不能反映出生产技 术的进步。
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三、国民收入核算没有很好地反映 福利状况
• 人均的实际消费才是衡量一个国家社会 福利状况的比较好的指标。
第十二章
第一节 第二节 第三节 第四节
国民收入核算
国民收入核算指标 国民收入核算方法 现行国民收入核算的缺陷 及纠正 国民收入的流量循环
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第一节 国民收入核算指标
一、国民生产总值 二、国民生产净值与国民收入 三、个人收入与个人可支配收入 四、国民生产总值与国内生产总值 五、名义国民生产总值与实际国民生产 总值 六、国民生产总值和人均国民生产总值
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• 政府购买支出是指各级政府部门对商品 和劳务的购买支出，包括政府在军事设 施和物资方面的支出和政府雇员的薪金 支出。 • 净出口是指商品和劳务的出口价值减去 商品和劳务的进口价值的差额。
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表12-3 A国国民生产总值，200×年
第12章 市场如何决定收入
第12章
市场如何决定收入
—斯可特·菲茨杰拉尔德
厄内斯特，你知道富人和我们不一样。 是的，我知道。他们比我们有钱。
—厄内斯特·海明威
（斯可特·菲茨杰拉尔德和厄内斯特·海明威都是 20世纪美国作家）
广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
1
本章结构
收入与财富 收入 财富 边际生产率决定投入的价格 要素需求的性质 分配理论和边际收益产品 生产要素的需求和供给 供给和需求决定要素价格 国民收入分配
广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
3
收入与财富
社会经济主体所有收入的总和是国民收入。 国民收入中最大的部分是劳动收入，其形式为工 资、薪金和附加福利。其他的非劳动收入就是各 种形式的财产收入：租金、利息、利润和业主净 收入。 不论是劳动收入还是财产收入，都是要素收入。 劳动和各种财产如果不投入生产，就不会产生收 入。 在美国，劳动收入大约占了国民收入的75%。在 中国，劳动收入大约仅占国民收入的50%。
其他房地产
交通工具 商业投资 其他 净值（千美元，按1998年币值） 中值 均值 广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
13.9
3.9 18.7 1.7 57.9 236.9
13.3
3.9 18.0 1.1 56.5 212.7
10.1
4.5 17.3 1.5 60.9 224.8
9.6
3.9 16.9 10. 71.6 182.5 9
广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
7
财 富（wealth）
财富是使用价值，是有使用价值的物品，包括用 于消费的物品和用于生产的物品。 ♣ 在现代市场经济中，度量财富的多少通常是指人 们所拥有的资产的价值。 ♣ 资产价值的多少只能是指某一时刻你拥有多少资 产（用货币表示）。
市场如何决定收入
—斯可特·菲茨杰拉尔德
厄内斯特，你知道富人和我们不一样。 是的，我知道。他们比我们有钱。
—厄内斯特·海明威
（斯可特·菲茨杰拉尔德和厄内斯特·海明威都是 20世纪美国作家）
广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
1
本章结构
收入与财富 收入 财富 边际生产率决定投入的价格 要素需求的性质 分配理论和边际收益产品 生产要素的需求和供给 供给和需求决定要素价格 国民收入分配
广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
3
收入与财富
社会经济主体所有收入的总和是国民收入。 国民收入中最大的部分是劳动收入，其形式为工 资、薪金和附加福利。其他的非劳动收入就是各 种形式的财产收入：租金、利息、利润和业主净 收入。 不论是劳动收入还是财产收入，都是要素收入。 劳动和各种财产如果不投入生产，就不会产生收 入。 在美国，劳动收入大约占了国民收入的75%。在 中国，劳动收入大约仅占国民收入的50%。
其他房地产
交通工具 商业投资 其他 净值（千美元，按1998年币值） 中值 均值 广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
13.9
3.9 18.7 1.7 57.9 236.9
13.3
3.9 18.0 1.1 56.5 212.7
10.1
4.5 17.3 1.5 60.9 224.8
9.6
3.9 16.9 10. 71.6 182.5 9
广东工业大学华立学院 郭小鲁教授修改
7
财 富（wealth）
财富是使用价值，是有使用价值的物品，包括用 于消费的物品和用于生产的物品。 ♣ 在现代市场经济中，度量财富的多少通常是指人 们所拥有的资产的价值。 ♣ 资产价值的多少只能是指某一时刻你拥有多少资 产（用货币表示）。
《中级会计学》-第12章_收入与费用
采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行 分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认 定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售 的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
中 级会计学 Intermediate Accounting
难点
商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。
中 级会计学 Intermediate Accounting
11 收入、费用和利润
一、收入
（一）收入的概述
广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收 入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中， 通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活 动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企 业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本 章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动以及与之相关的活动。
比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司 签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安 装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等， 均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经 济利益的总流入构成收入。
售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验 完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终 确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收 入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负 债。
11 收入、费用和利润
中级会计 第十二章 收入、费用和利润附答案
第十二章收入、费用和利润一、单项选择题1、下列关于收入确认的表述中，错误的是（ B ）。
A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额D.收入和费用需要配比，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认2、在视同买断方式下委托代销商品的，若受托方没有在商品售不能售出时可以将商品退回给委托方的权利，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（A）。
A.在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入B.在交付商品时确认收入C.不做任何处理D.只做发出商品的处理3、J公司2007年3月1日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入200 000元，预计合同总成本170 000元，至2007年12月31日，实际发生成本136 000元。
J公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
据此计算，J公司2007年度应确认的劳务收入为（ C ）元。
A.200 000B.170 000C.160 000D.136 0004、在视同买断销售商品的委托代销方式下，且未销售的商品不能退回，委托方确认收入的时点（ A ）。
A.委托方交付商品时B.委托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时5、J公司于2007年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由J公司收回收费权，一次性取得收入1 000万元，款项已收存银行。
售出10年期间，桥梁的维护由J公司负责，2007年J公司发生桥梁的维护费用20万元。
则J公司2007年该项业务应确认的收入为（ D ）万元。
第12章收入费用和利润
收入、费用
12 和利润
Chapter 11
中 级会计学 Intermediate Accounting
REVENUE EXPENSES PROFIT 福州大学会计系
中 级会计学 Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
学习目的与要求
理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
是指与商品所有权有关的主要风险和报酬
同时转移
与商品所有权有关的实风质险重，是于指形商式品可能发生
减值或毁损等形成的损失。
与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值
例如，在企业采用交款提货的销售方式下，买方 支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所 有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖 方应确认收入，而不管实物是否交付。
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方，如果仍然保持与所有权相联系 的继续管理权，或仍对售出商品实施控制 （如售后租回），则此项销售不能成立， 不能确认收入
（品1特）所殊企有情业权况品如退在销上的果货本下售客对。例的，的户产该中主转商均品种，要权委在收的移有使新甲品上托受入手风商一用产公在的方托，续险品个效品司主在方受费质和月果已虽所要发售托确量的不交然报有风出出方认、试满付售酬权险商商则收品用意买出并和品品在入凭期，方产种报时并商。未证，甲，品、酬不收品随或在公货并并应到销规之试司款收交未确代售格用无收到转付转认销后等期条讫货移实移收清，方内件。款。给入单按物，面受，时应后不托而确收，方应认取符商。
12 和利润
Chapter 11
中 级会计学 Intermediate Accounting
REVENUE EXPENSES PROFIT 福州大学会计系
中 级会计学 Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
学习目的与要求
理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
是指与商品所有权有关的主要风险和报酬
同时转移
与商品所有权有关的实风质险重，是于指形商式品可能发生
减值或毁损等形成的损失。
与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值
例如，在企业采用交款提货的销售方式下，买方 支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所 有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖 方应确认收入，而不管实物是否交付。
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方，如果仍然保持与所有权相联系 的继续管理权，或仍对售出商品实施控制 （如售后租回），则此项销售不能成立， 不能确认收入
（品1特）所殊企有情业权况品如退在销上的果货本下售客对。例的，的户产该中主转商均品种，要权委在收的移有使新甲品上托受入手风商一用产公在的方托，续险品个效品司主在方受费质和月果已虽所要发售托确量的不交然报有风出出方认、试满付售酬权险商商则收品用意买出并和品品在入凭期，方产种报时并商。未证，甲，品、酬不收品随或在公货并并应到销规之试司款收交未确代售格用无收到转付转认销后等期条讫货移实移收清，方内件。款。给入单按物，面受，时应后不托而确收，方应认取符商。
第十二章 国民收入核算
Hale Waihona Puke 二、国民收入帐户 如果把一国经济比喻为一辆汽车，国民收入 帐户就是汽车发动机的机械示意图。虽然它 没有解释发动机如何进行工作，但是标示了 汽车关键部件的名称，并且显示了这些部件 如何相互联系。因而，如同想要安装发动机， 必须首先读懂发动机机械示意图一样，要想 理解宏观经济运行，首先需要了解国民收入 帐户知识。
GNP 所有常住公民创造的产值
GNP GDP 本国公民在国外创造的产值 外国公民在本国领土上创造的产值
GDP不包括政府的转移支付。 GDP与GNP的区别之处： 例如，在美国，GDP剔除了美国公民因拥有
外国资产所获取的工资和利润，但包括在美国 境内的外国人的利润和工资收入。 以B代表本国国民在国外取得的要素收入，W 代表外国国民在本国取得的要素收入，则二者 关系式为： GNP=GDP+B-W 如果 B>W ，则GNP>GDP；如果 B<W，则 GNP<GDP。
请以下列数据测定实际国民收入增长率：
年份 名义GDP 物价指数 实际GDP 增长率
1972 1975 1977 1979
1171 1529 1890 2369
100 127.2 141 165.5
通常把名义GDP折算成实际GNP所用的价格指数，称 为GDP的紧缩指数。
6、GDP是一个地域概念：指一个国家国土内所生 产的产品价值，而不管这种生产的生产要素的归属 关系。这就有了GNP与GDP的区别。 为什么现在越来越多的国家使用GDP而不是GNP作 为衡量本国经济总量的指标？ 在现行国民收入统计中，通常区分国民原则和国土 原则。 国民原则：凡是本国国民（常住居民）所创造的收 入，不管是否在国内，都计入国民收入，即GNP； 国土原则：凡是在本国领土上创造的收入，不管是 否本国国民，都计入国民收入，即GDP。 二者统计内容一致，差别就在国外要素收入净额。
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回购价以回购当日的市场价为基础确定。 商品所有权上的风险和报酬已转移给买方，但卖方仍 对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。
回购价在合同中定明。 商品所有权上的风险和报酬未转移给买方，且卖方仍 对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。 因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一种融 资协议，整个交易不确认收入。
第12章 收入和利润
本章内容：
收入的确认 商品销售收入 其他业务的收入 本年利润 所得税 利润分配
1
第一节 收入的确认
收入的概念
广义的收入：指所有经营和非经营活动的所得，包括营 业收入、投资收入（投资收益）、利得（营业外收入）。
狭义的收入：仅指营业收入。 我国对收入的定义：指企业在销售商品、提供劳务及他
指在销售成立时确认收入的一种方法。 以销售是否成立作为营业收入确认的标志。
（2）收款法
指在售后收到货款时确认收入的一种方法。 在收款法下，收入在发出商品、提供劳务后并收到货款时
确认收入。如分期收款销售业务、零售商业企业等。
7
（3）生产法
指在生产过程中或完工时确认收入的一种方法。
通常用于提供劳务的行业，如咨询、安装、运输等； 以及用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等。
根据至报告期为止已完成工作量占估计总工作量的比例 确定，适于那些工作量容易确定的项目；
根据已完成合同工作的测量来确定；该方法通常是由专 业人员对已完成的工作或工程进行测量，并按一定的方 法计算确定完工程度，适于专业性的劳务和特殊的建造 合同，如大型应用软件开发劳务、水下施工工程等。
9
第二节 商品销售收入
转的销售成本。
实例：
P332
17
代销业务
委托方 代销商品 受托方
委托代销商品
受托代销商品
代销业务的两种方式：
视同买断方式 收取手续费方式
18
(1)视同买断方式
由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取 所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售 价与协议价之间的差额归受托方所有。
遵循的原则：实现原则
实现：指出售资产换取现金，或收取现金的要求的条件 已经满足。
一般标准：
已实现。 已赢得。 收入是可计量的。
5
具体规定：
销售商品
P320--321
建造合同
P321--322
提供劳务
P322-323
他人使用本企业资产
P323
6
收入确认的具体方法
（1）销售法人使用本企业资源自等日常活动中所形成的经济利益的总 流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
2
收入的特点
收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生；
收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者二者兼之；
收入能导致企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
11
②销售退回发生在企业确认收入 之后：
不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减 退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；但 如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财 务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相 关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项， 冲减报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发生 现金折扣或现实折让的，也一并同时调整。
委托方 协议价 受托方 实际售价 客户
委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进 商品处理。
受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入， 并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再 确认收入。
19
委托方的核算
交付代销商品：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单：
①确认收入：
方或客户代收的款项。
3
收入的分类
按取得来源分：
销售商品收入 建造合同收入
合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产收入
按企业经营业务的主次分：
主营业务收入 其他业务收入
4
确认收入的原则
收入的确认：
指收入在什么时候记帐，并在利润表上反映。
收入的取得和成本的结转
为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 企业应设置以下帐户： “发出商品” “委托代销商品” “分期收款发出商品”
实例：P324—327
10
销售退回
指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等 原因而发生的退货。
①销售退回发生在企业确认收入之前：
借：库存商品 贷：发出商品
卖方有回购选择权或买方有回购选择权。
P330
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售后回租
指卖方将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。 出售时：
出售收益（售价与其帐面价值之差）不计入当期损益， 而列入“递延售后回租利得”或“递延收益”科目，然 后在未来予以分期摊销。具体为： 若属于融资租赁，则按租赁资产的折旧进度进行分摊， 作为折旧费用的调整； 若属于经营租赁，则按租金支付比例予以摊销。
具体处理方法：P335--340
完成合同法。（完工合同法） 指营业收入在合同全部完成或实质上已完成时才予以 确认。
完工百分比法。（完工进度法） 指根据完工进度（或按劳务的完成程度）确认收入和 费用的方法。
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完工百分比法
关键点：合理估计各期的完工程度。
根据至报告期为止累计实际发生的成本占估计总成本的 比例确定，在实务中较常用；
出售损失，按谨慎性原则要求，应在出售时立即予以确 认，计入当期损益。
租赁时：按有关租赁业务处理。
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分期收款销售
指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
设置帐户：“分期收款发出商品”，核算已经发出但尚 未结转的商品成本。
按合同约定的收款日期分期确认销售收入。 按全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结
实例：P328—329
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现金折扣
在实际发生时记入当期财务费用。
13
销售折让
指企业的商品发运后，由于商品品种、质量不符合 购货方的要求或其他原因，给予买方应付货款的折 让。
在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可 开具红子专用发票，也应对销项税额进行调整。
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售后回购
卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。
回购价在合同中定明。 商品所有权上的风险和报酬未转移给买方，且卖方仍 对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置。 因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一种融 资协议，整个交易不确认收入。
第12章 收入和利润
本章内容：
收入的确认 商品销售收入 其他业务的收入 本年利润 所得税 利润分配
1
第一节 收入的确认
收入的概念
广义的收入：指所有经营和非经营活动的所得，包括营 业收入、投资收入（投资收益）、利得（营业外收入）。
狭义的收入：仅指营业收入。 我国对收入的定义：指企业在销售商品、提供劳务及他
指在销售成立时确认收入的一种方法。 以销售是否成立作为营业收入确认的标志。
（2）收款法
指在售后收到货款时确认收入的一种方法。 在收款法下，收入在发出商品、提供劳务后并收到货款时
确认收入。如分期收款销售业务、零售商业企业等。
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（3）生产法
指在生产过程中或完工时确认收入的一种方法。
通常用于提供劳务的行业，如咨询、安装、运输等； 以及用于生产周期较长的行业，如造船业、建筑业等。
根据至报告期为止已完成工作量占估计总工作量的比例 确定，适于那些工作量容易确定的项目；
根据已完成合同工作的测量来确定；该方法通常是由专 业人员对已完成的工作或工程进行测量，并按一定的方 法计算确定完工程度，适于专业性的劳务和特殊的建造 合同，如大型应用软件开发劳务、水下施工工程等。
9
第二节 商品销售收入
转的销售成本。
实例：
P332
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代销业务
委托方 代销商品 受托方
委托代销商品
受托代销商品
代销业务的两种方式：
视同买断方式 收取手续费方式
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(1)视同买断方式
由委托方和受托方签定协议，委托方按协议价收取 所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售 价与协议价之间的差额归受托方所有。
遵循的原则：实现原则
实现：指出售资产换取现金，或收取现金的要求的条件 已经满足。
一般标准：
已实现。 已赢得。 收入是可计量的。
5
具体规定：
销售商品
P320--321
建造合同
P321--322
提供劳务
P322-323
他人使用本企业资产
P323
6
收入确认的具体方法
（1）销售法人使用本企业资源自等日常活动中所形成的经济利益的总 流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
2
收入的特点
收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生；
收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企 业负债的减少，或者二者兼之；
收入能导致企业所有者权益的增加； 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
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②销售退回发生在企业确认收入 之后：
不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减 退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；但 如资产负债表日及之前售出的商品，在资产负债表日至财 务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相 关会计处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项， 冲减报告年度的收入、成本和税金。如该项销售已经发生 现金折扣或现实折让的，也一并同时调整。
委托方 协议价 受托方 实际售价 客户
委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进 商品处理。
受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入， 并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再 确认收入。
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委托方的核算
交付代销商品：
借：委托代销商品
贷：库存商品
收到代销清单：
①确认收入：
方或客户代收的款项。
3
收入的分类
按取得来源分：
销售商品收入 建造合同收入
合同中规定的初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 提供劳务收入 他人使用本企业资产收入
按企业经营业务的主次分：
主营业务收入 其他业务收入
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确认收入的原则
收入的确认：
指收入在什么时候记帐，并在利润表上反映。
收入的取得和成本的结转
为单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本， 企业应设置以下帐户： “发出商品” “委托代销商品” “分期收款发出商品”
实例：P324—327
10
销售退回
指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等 原因而发生的退货。
①销售退回发生在企业确认收入之前：
借：库存商品 贷：发出商品
卖方有回购选择权或买方有回购选择权。
P330
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售后回租
指卖方将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。 出售时：
出售收益（售价与其帐面价值之差）不计入当期损益， 而列入“递延售后回租利得”或“递延收益”科目，然 后在未来予以分期摊销。具体为： 若属于融资租赁，则按租赁资产的折旧进度进行分摊， 作为折旧费用的调整； 若属于经营租赁，则按租金支付比例予以摊销。
具体处理方法：P335--340
完成合同法。（完工合同法） 指营业收入在合同全部完成或实质上已完成时才予以 确认。
完工百分比法。（完工进度法） 指根据完工进度（或按劳务的完成程度）确认收入和 费用的方法。
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完工百分比法
关键点：合理估计各期的完工程度。
根据至报告期为止累计实际发生的成本占估计总成本的 比例确定，在实务中较常用；
出售损失，按谨慎性原则要求，应在出售时立即予以确 认，计入当期损益。
租赁时：按有关租赁业务处理。
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分期收款销售
指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。
设置帐户：“分期收款发出商品”，核算已经发出但尚 未结转的商品成本。
按合同约定的收款日期分期确认销售收入。 按全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结
实例：P328—329
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现金折扣
在实际发生时记入当期财务费用。
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销售折让
指企业的商品发运后，由于商品品种、质量不符合 购货方的要求或其他原因，给予买方应付货款的折 让。
在实际发生销售折让时，从当期收入中扣除。若可 开具红子专用发票，也应对销项税额进行调整。
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售后回购
卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。