软件及服务外包涉税讲解

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关于执行企业所得税优惠政策若 干问题的通知财税[2009]69号
• 2、企业所得税法第二十八条规定的小型微 利企业待遇，应适用于具备建账核算自身 应纳税所得额条件的企业，按照《企业所 得税核定征收办法》（国税发[2008]30号） 缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核 算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微 利企业适用税率。
• 软件费。为特定客户开发软件的收费，应 根据开发的完工进度确认收入。
• 1.收入的金额能够可靠地计量； • 2.交易的完工进度能够可靠地确定； • 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠
地核算
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注意：增值税暂行条例实施细则
• 采取预收货款方式销售货物，为货物发出 的当天，但生产销售生产工期超过12个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为 收到预收款或者书面合同约定的收款日期 的当天
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• 国家税务总局关于软件企业和高新技术企 业所得税优惠政策有关规定执行口径等问 题的通知国税发[2003]82号————
• 一、《通知》第一条第二款“新办软件生 产企业”，是指《通知》生效之日，即 2000年7月1日以后新办的软件生产企业。 2000年7月1日以前成立的软件生产企业， 不享受新办软件生产企业的免征或减征企 业所得税优惠政策。如经过认定属于国家 规划布局内的重点软件生产企业，可以按 照《通知》第一条第三款规定执行。
• 问题：如果开发期间超过12个月是应该按 工程进度确认收入，还是应该按预收款的 金额确认收入
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《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试 行）》的通知（国税发〔2008〕116号）
• 企业通过研究开发活动在技术、工艺、产 品（服务）方面的创新取得了有价值的成 果，对本地区（省、自治区、直辖市或计 划单列市）相关行业的技术、工艺领先具 有推动作用
软件及服务外包涉税讲解
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主要内容
• 软件企业所得税适用政策 • 软件企业流转税适用政策 • 他税收政策
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关于企业所得税若干优惠政策的通知(财税 [2008]1号)
（一）软件生产企业实行增值税即征即退政 策所退还的税款，由企业用于研究开发软 件产品和扩大再生产，不作为企业所得税 应税收入，不予征收企业所得税。
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• 软件生产企业的开始获利年度，是指企业 开始经营后第一个有应纳税所得额的年度， 企业开办初期限亏损的，可依照税收有关 规定逐年结转弥补，以弥补亏损后有应纳 税所得额的年度为获利年度。
三、享受《通知》第一条第二款“第一年 和第二年免征企业所得税、第三年至第五 年减半征收企业所得税”政策的软件生产 企业，其减免税年度应从开始获利年度起 连续计算，不得因期间发生亏损而推延。
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关于企业所得税若干优惠政策的 通知(财税[2008]1号)
（三）国家规划布局内的重点软件生产企业， 如当年未享受免税优惠的，减按10％的税 率征收企业所得税。
（四）软件生产企业的职工培训费用，可按 实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
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• 相关文件链接：国税函[2009]202号
关于技术转让所得减免企业所得税有关问题 的通知(国税函[2009]212号)
享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合 以下条件： （一）享受优惠的技术转让主体是企业所得 税法规定的居民企业； （二）技术转让属于财政部、国家税务总局 规定的范围； （三）境内技术转让经省级以上科技部门认 定； （四）向境外转让技术经省级以上商务部门 认定；
（二）我国境内新办软件生产企业经认定后， 自获利年度起，第一年和第二年免征企业 所得税，第三年至第五年减半征收企业所 得税。
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关于免二减三的历年政策汇总
• 财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓 励软件产业和集成电路产业发展有关税收 政策问题的通知(财税[2000]25号)— —————对我国境内新办软件生产企业 经认定后，自开始获利年度起，第一年和 第二年免征企业所得税，第三年至第五年 减半征收企业所得税。
• （二）研发费用形成无形资产的，按 照该无形资产成本的150%在税前摊 销。摊销年限不得低于10年。
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• 重点要求
• 企业未设立专门的研发机构或企业研 发机构同时承担生产经营任务的，应 对研发费用和生产经营费用分开进行 核算。
• 企业必须对研究开发费用实行专账管 理
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• 不包括企业产品（服务）的常规性升级或 对公开的科研成果直接应用等活动
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• 新产品设计费、以及技术图书资料费、资料翻译 费。
• 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 • 直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津
贴、补贴。 • 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁
费。 • 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术
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• 九、2007年底前设立的软件生产企业和集 成电路生产企业，经认定后可以按
（财税[2008]1号）的规定享受企业所得税 定期减免税优惠政策。
在2007年度或以前年度已获利并开始享受 定期减免税优惠政策的，可自2008年度起 继续享受至期满为止。
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关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函〔2008〕875号
• 软件生产企业发生的职工教育经费中的 职工培训费用，，可以全额在企业所得税 前扣除。软件生产企业应准确划分职工教 育经费中的职工培训费支出，对于不能准 确划分的，以及准确划分后职工教育经费 中扣除职工培训费用的余额，一律按照 《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。 贵公司的培训费应注意在管理费用——职 工教育经费中单独列支，避免核算不清， 享受不到该项优惠政策。
等无形资产的摊销费用。 • 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备
开发及制造费。 • 勘探开发技术的现场试验费。 • 研发成果的论证、评审、验收费用。
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• 研发费用按下述规定计算加计扣除
• （一）研发费用计入当期损益未形成 无形资产的，允许再按其当年研发费 用实际发生额的50%，直接抵扣当年 的应纳税所得额。