审计学销售与收款循环审计案例分析讲解学习
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
第9章 销售与收款循环审计 《审计》PPT课件
（9）结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无 未经认可的大额销售。
（10）检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按 规定进行了会计处理。
（11）每股经营现金流量。
9.5 账户余额的细节测试
1）应收账款的余额测试
（1）审计目标 ①确定应收账款是否存在； ②确定应收账款是否归被审计单位所有； ③确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； ④确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和 比例是否恰当，计提是否充分（估价与分摊）； ⑤确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； ⑥确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当（分类 与可理解性，完整性）。
完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账
（7）抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相 符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售 合同或协议、记账凭证等一致。
（8）实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主 营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨 年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。
9.3.2 对主营业务收入确认的额外考虑
企业销售收入的确认条件： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制； 3．收入的金额能够可靠计量； 4．相关的利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人 员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
销售与收款循环审计案例[教学]
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第二章销售与收款循环审计案例◆掌握销售与收款循环内部控制的要点及测试方法。
◆了解销售与收款循环涉及的交易事项和主要会计账户。
◆掌握销售与收款循环涉及的实质性测试方法,熟练运用各种审计技术方法,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。
第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务, 直到收回货款的有关活动所组成的业务循环。
就工业企业来说, 涉及的交易事项有: ①赊销交易; ②现金收入交易, 包括现销及应收账款、应收票据的收回等; ③销售调整交易, 包括销售折扣、折让和退回, 坏账备抵的提取和冲销等。
其涉及的会计账户主要有: ①损益类账户, 如主营业务收入、其他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其他业务支出、管理费用“(坏账损失”明细账户) 等; ②资产类账户, 如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等; ③负债类账户, 如预收账款、应交税金( 增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户) 等。
因此, 销售与收款循环审计应包括上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户。
二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。
收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产( 如应收账款、坏账准备) 等项目, 并对审计的真实性、合理性产生影响, 因此, 在审计中应选择相对较低的重要性水平。
销售与收款循环中常见的错弊有:( 1 ) 销售业务控制不严, 导致虚计销售收入, 调节利润。
( 2 ) 销售成本结转不实, 调节利润。
( 3 ) 收款方式选用不当, 造成坏账。
( 4 ) 销售费用支出失控。
( 5 ) 销售凭证保管不严。
第二节了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振华会计师事务所有限公司( 以下简称振华所) 接受南方动力股份有限公司( 以下简称南方动力) 董事会的聘请, 拟对其2 00 2 年度会计报表进行审计。
销售与收款循环审计讲述案例PPT学习教案
案例分析题
②销售给B公司产品1,170万元（含税，增值税税率为17%）。相关 合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元， 交货日期为2013年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验 收报告日期为2013年12月29日，发票日期为2013年12月29日。截至 2013年12月31日，X公司已经收取货款170万元，并确认2013年度该项销 售收入1,000万元。审计人员在审计时，未取得该项销售业务的发货单据， X公司解释的理由是：供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。
检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明 细账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行 比较核对
将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目 表比较核对
检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是 否包括所有应开票的发运凭证在内
从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
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第3节 销售与收 款循环的控制测 试 二、评估销售与收款循环的重大错报风险
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与 收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
下：
借：长期应收款
60,000
贷：营业收入
【精品】销售与收款循环审计实务操作案例
销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。
99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。
根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。
本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。
二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。
李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。
表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。
从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。
销售与收款循环审计案例
c.借：应收账款——泛达公司
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
d.所得税下调55000（220000*25%）
借：应交税费——应交所得税
55 000
贷：所得税费用
55 000
e.盈余公积下调24750（220000*75%*15%）
函证的内容主要有：银行存款、短期投资、应收票据、其 他应收款、预付账款、有其他单位代为保管、加工或者销售的 存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵 押或质押、或有事项、重大或异常的交易。尤其是应收账款， 若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
2．关于函证对象的确定
见表2-5
结论：11-12月份毛利率偏高
②抽查凭证，发现收入虚记的确切证据
发现不符单据，经确认虚构收入430万元，多记应收账款503.1万 元
处理意见：提请被审计单位调整，编制调整分录。
收入需下调430万元；所得税需下调107.5万元（430×25%）；盈 余公积需下调48.375万元（322.5×15%）。
贷：利润分配——提取法定盈余公积 322 500
——提取任意盈余公积 161 250
③审查收入确认和关联方交易
在收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方 交易作假，粉饰报表，操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：虚增关联交易 收入；虚列关联方。
结论：多记收入100万，提请被审计单位披露
应收账款、坏帐准备、库存现金、银行存款、库存商 品等
二、销售与收款循环的审计程序
1、风险评估
通过对企业所面临的经营风险的评估，分析企业在销 售与收款环节存在的重大错报风险。
第二章 销售与收款循环审计案例
2．在销售循环中为何要关注关联方交易？ 与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和 防止？
答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中， 企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表， 操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1） 虚增关联交易收入；（2）虚列关联方；
对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务 关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、 租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应 商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5） 易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负 债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。
（三）案例分析
1、审计人员要有足够的风险意识 2、进行分析程序要关注多方面的信息 3、从根源上审查会计造假 4、主营业务收入中的舞弊动机及手段 5、对主营业务收入应进行截止性测试
练习思考题
1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些 控制点？并提出改善措施。
答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看， 主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的 销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是 否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有： 财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发 票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全； 销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、 明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与 客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批 准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求 等。
在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查 阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通 过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查， 看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数 量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可 参照企业的价目表和定价方法进行审计。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计解读
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货） 流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债 =2660000÷120000=2.22 速动比率=速动资产÷流动负债 =100000÷120000=0.83 流动比率（2.22）较高，虽债权有保障，但可能是产品积 压所致，应结合行业特点作进一步分析；速动比率（0.83） 较小，或因举债增加，或因产品物资积压，致使偿债能力 减弱，应对举债原因或速动资产减少原因作进一步的审查 和分析。
8.5 应收账款与坏账准备审计
8.5.1应收账款的审计目标 ⑴确定应收账款是否存在; ⑵确定应收账款是否归被审单位所有; ⑶确定应收账款增减变动的记录是否完整; ⑷确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法 和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分; ⑸确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确; ⑹确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露 是否恰当。
8.5.2应收账款的实质性测试程序 ⑴获取或编制应收账款明细表。 并与总账、明细账、报表核对。 ⑵分析应收账款账龄。 编制应收账款账龄分析表，确定其可收回性。 ⑶向债务人函证应收账款。 函证是应收账款审计中最重要具有决定性的步骤， 通过函证查证应收账款账户余额的真实性。 ⑷请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至 审计时已收回的应收账款金额。 ⑸检查未函证应收账款。 抽查有关原始凭证，验证其真实性
⑷审查长期挂账应收账款。 检查应收账款明细账及原始凭证 ⑸检查函证结果。 对例外事项及问题余额查明原因并建议调整 ⑹执行分析程序。 ⑺确定坏账准备的披露是否恰当。 报表附注披露坏账确认标准、计提方法和比例等。 《例P188坏账准备计提范围和数额错误》 《案例0803坏账准备审计》
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审计学销售与收款循环审计案例 分析
一、东方电子的不败神话
东方电子是由烟台东方电子信息产业集团公司作为 独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。 公司于1994年正式创立，总股本5800万元，每股面值 一元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人 股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集 内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证 监会批准，东方电子向社会公开发行1030万股，发行 价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万 股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股，内部 职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社 会公共股在深交所挂牌上市，其余的内部职工2760万股， 三年后上市交易。
结论：不现实的收入与利润增长
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2、函证
如果被询证者以传真、电子邮件等 方式回函，注册会计师应当直接接 收， 并要求被询证者寄回询证函原件。
如果有迹象表明收回的询证函不可 靠，注册会计师应当实施适当的审 计程序 予以证实或消除疑虑。
注册会计师未能收到回函时，应当 考虑对重要的账户余额或其他信息 再次函证， 或实施替代审计程序获取充分、适 当的审计证据。
青岛市中级人民法 院宣布，除不合格 的原告外，6921人 全部接受了调解， 东方电子股民将获 得4.42亿元的赔偿
造假之最
手段最 隐蔽
事件跨 度最长
涉及金 额最大
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证券部
经销部
财务部
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三、审计分析
东方电子1997年至2000年的审计情况如下：
失败 ┌─── ─ ┬─ ── ─ ─ ─┬── ─ ─ ─ ─ ┬─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐
注册会计师应当对应收账款进行函 证，除非有充分证据表明应收账款 对会计报表 不重要，或函证很可能是无效的。”
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47.3
每股收益（元） 0.51
3
4.50 8.56 13.75 47.3 52.9 47.1 0.56 0.53 0.52
中国证监会对东方 电子展开调查
6月20日经烟台市检 察院批Байду номын сангаас逮捕。
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分别判处原董事长 隋元柏、原董事会 秘书高峰有期徒刑 两年和一年，并分 别处以罚金5万元和
2.5万元
破 灭
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│审计意见│无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │无保留意见 │
└ ── ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ── ┴ ── ─ ── ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
（1）发表了错误的审计意见，出具了不恰当的审计报告； （2）没有尽到“揭露会计报表中可能存在重大舞弊错报”的审计职责； （3）没有保持应有的职业谨慎，即没有遵守独立审计准则。
7
1、分析性复核
分析性复核在审计规模较大 的公司时，具有指明重大错 报风险方向的作用，是非常 重要的审计程序。
（一）会计信息各构成要素之间的关系； （二）会计信息和相关非会计信息之间的关系。
2
根据东方电子公告的数据显示，自1997年1月上市以来，东方电子股本连 年高速扩张，而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩同股本扩张保持了同步 增长，创造了东方电子神话。
1997年内-容2000年东方电子的业绩表现
项目
1997年 1998年 1999年 2000年
主营业务收入 （亿元）
2.37
主营业务毛利 率（%）