【财务会计】 第五章 存货

=
x100％
成本差异率 月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本
上月 存货
= 成本差异率
月初结存存货成本差异额 x100％
月初结存存货计划成本
注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更
本月发出存货应负担的差异
= 本月发出存货计划成本 × 存货成本差异率
期末结存存货应负担的差异
= 存货成本总差异 － 发出存货应负担的差异
11月1日用相反分录的记账凭证冲回暂估入账的乙材料价值。
借：应付账款——暂估应付账款 21000
贷：原材料——甲材料
21000
11月5日收到有关结算凭证，按实际货款和增值税税款进行 账务处理，程序同“单货同到”，在此略。
④采用预付货款的方式采购材料
例：企业采用预付货款的方式向Y公司采购甲材料，10月5日向Y公司预付 购料款100000元。
注: 发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末 或年末一次计算。
（三）原材料收入的核算 在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按
实际成本计价核算相同情况。 1、外购材料核算 ①“单货同到” 采购业务的核算
例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收 到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价 50元，货款为100000元，增值税税款为17000元， 合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票 付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。
（二）设置的账户
1、“材料采购”账户。
该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采 购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成 本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户
期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运 到或尚未验收入库的在途材料。
2、“原材料”账户。
该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的 “原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。
【财务会计】 第五 章 存货
3、存货成本差异的的种类。 存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超
支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节 约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。 4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算
本月 存货
月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额
③ “货到单未到” 采购业务的核算
“货到单未到”这类采购业务，平时收到材 料时，暂不作账务处理，待收到发票账单， 付款时，再按“单货同到”的处理步骤进行 处理。
例：10月5日某制造厂向Y公司采购乙材料一批， 合同规定有关运费由供货方承担。材料y已运 到,但凭证尚未到达。该批材料计划成本 21000元.10日31日相关凭证仍未到达。11月 5日凭证到达。要求进行有关的会计处理。
按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发 出业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期 末库存原材料的计划成本调整为实际成本。
例：某企业原材料按计划成本计价核算，企业 20X0年12月发出材料550000元，其中生产用 500000元，车间一般消耗30000元，在建工程领用 20000元。企业“原材料”账户本月月初余额为 150000元，“材料成本差异”账户本月月初贷方余 额为1450元（为节约差异）。本期增加原材料计 划成本为530000元，增加原材料的成本差异为节 约差异5350元 。
其缺点是：在材料按计划成本计价核算的情况下，虽然 简化材料明细账的核算工作，但月末应将发出材料和库 存材料的计划成本调整为实际成本，调整工作较为麻烦， 并且材料成本差异由于不可能按照每种材料组织成本差 异的核算，因而调整的结果也不可能完全与实际相吻合。
练习.某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为 25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：
科目名称 余额方向 金额(元)
材料采购
借方
3 270
原材料
借方
14 700
材料成本差异 贷方
345
根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会
计分录如下：
(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14 040元(其
中价款12 000元，增值 税2 040元)以支票付讫。并以现金
要求：分别采用计划成本法和实际成本法(发出存 货成本采用加权平均法计算)核算
答案(1) ——实际成本法
1.5. 借：原材料 10 500
应交税费—增(进) 1 700 贷：银行存款 12 200 1.12. 不做分录，月末再做。
1.20. 借：原材料 48 900
应交税费—增(进) 8 313
1.31. 发出存货应负担的成本 产品：500×10.02=5 010 车间：100×10.02=1 002 厂部：200×10.02=2 004 借：生产成本 5010
100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷；银行存款
117000
12日材料运到并验收入库，计划单价为49元，
②12日，结转入库材料的计划成本时：
借：原材料—— 甲材料
98000
贷；材料采购—— 甲材料
98000
③12日，结转入库材料的成本差异时：
借：材料成本差异
2000
贷：材料采购
2000
借：原材料
10 000
材料成本差异
500
贷：材料采购 10 500
1.12 借：生产成本 5 000 制造费用 1 000
管理费用 贷：原材料
2 000 8 000
1.20 借：材料采购 48 900
应交税费—增（进）8 313
贷：银行存款
57 213
答案(2) ——计划成本法
1.20 借：原材料
2、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠及盘盈 的材料，取得时也会形成成本差异，但不需要通过 “材料采购”账户，直接将差异计入“材料成本差 异”。
按计划成本 借：原材料
按实际成本 贷：生产成本
或 委托加工物资/实收资本/资本公积 按成本差异 借或贷记 材料成本差异
（四）按计划成本计价原材料发出的核算
借:材料成本差异 5500 贷:生产成本 5000 制造费用 300 在建工程 200
例：某企业20×1年1月1日“原材料”期初余额为 4000Kg,金额为40 000元，“材料成本差异”为借 方余额800元，单位计划成本为10元；1月5日购进 商品1 000Kg，增值税专用发票注明价款为10 000 元，增值税1 700元，另支付运杂费500元，材料已 入库；1月12日生产产品领用该材料500Kg，车间 管理领用100Kg，厂部领用200Kg；1月20日购进 材料5 000Kg，增值税专用发票注明价款为48 900 元，增值税8 313元，材料已验收入库。
10月5日企业收到甲材料时，应将其验收入库并妥善保管， 会计上暂不作处理。
如果10月15日收到甲材料的发票账单付款时，账务处理同 “单货同到”，在此略。
如果10月31日企业仍未收到甲材料的发票账单，按材料的计 划成本21000元暂估入账。
借：原材料——甲材料 21000
贷：应付账款——暂估应付账款 21000
支付装卸费75元。
材料实际成本=12 000+75=12 075(元)
材料计划成本=480×25=12 000(元)
借：材料采购 12 075
应交税费——增（进） 2 040
贷：银行存款 14 040
现金
75
同时，借：原材料 12000
贷：材料采购 12000
(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于 本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本 3 300(即132×25)元。
贷：预付账款
100000
银行存款
17000
同时：
借：原材料——甲材料 98000
材料成本差异
2000
贷：材料采购—— 甲材料
100000
注意事项：对于购入材料成本差异的结转有 两种处理方法：
一种是逐笔结转购入材料的成本差异，如上 面的例子。
另一种是平时材料按计划成本入库时，不结 转购入材料的成本差异，月终计算出购入材 料的实际总成本和计划总成本，并计算出二 者的差异，然后将其差异自“材料采购”账 户转入“材料成本差异”账户。
贷：材料采购
2000
将②和③合并处理时：
借：原材料—— 甲材料
98000
材料成本差异
的计划单价为51元时，其会计处理为：
① 10月5日，付款时，分录相同：
借：材料采购—— 甲材料
100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷；银行存款
117000
3、“材料成本差异”账户。
总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本 的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料”账 户的抵减附加账户）。
1.入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成 本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际 成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
2.结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大 于计划成本的差异,借记“生产成本” “销售费用” “委托加工物资” “其他业务成本”等科目,贷记 本科目。实际成本小于计划成本的差异做相反的会 计分录。
②10月5日，结转入库材料的计划成本时：
借：原材料—— 甲材料
102000
贷；材料采购—— 甲材料
102 000
③10月5日，结转入库材料的成本差异时
借：材料采购
2000
贷：材料成本差异
2000
将②和③合并处理时：
借：原材料—— 甲材料
102000
贷：材料采购
100000
材料成本差异