财务会计的理论结构
财务会计理论结构及其分离研究
够确定其 内在的逻辑关系 ， 因此在金鑫 财务会计的信息核算 和披露对象的时候 ， 必须要对会计信息本身适当的进行理想化和纯粹化 分析 ， 通过这样 的形式能够科学的认识 到会计对象的本质。 （ ） 计原则 财务会计必须根据相关 的假设来确定所需要的基础核算 和披露信 息 ， 三 会 通过 这样的形式可以确保企业 的公共 产品所需要 的会计信息呈现科学化和规范化 ， 尤其是能够确定它所能够拥有的质量特征 ， 另外在确认计量方式上都作 出了明确的规 定。 这样做的 目的是希望能够在制定会计原则 以及相关的财务会计信息等工作 时达 到一定的质量标准 ， 让财务会计信息能够拥有客 观性、 相关性和可比性 ， 新时代的背景下所需要的财务会 计信 息除了具 备上 述特征之外 ， 还要拥有一贯性 、 时性和 明确性 。 及 在规定 当中明确 了财务会计信息必须要保证清晰的基 础之上拥有科学的计量标准 ， 按照权责发生制的形式 ， 保证在 日常的生产经营活动 当
中能够形成 收入与费用乘配比的结构 ， 在历史成本 ， 划分 收益性之处与资本性之处的准则来 完成企业 的交易以信息披 露的时候 ， 要遵循谨慎性 、 重要性 的原则 ， 并且能够确保实质重于形式 。 （ 会计要素 四） 会计要素指的是在会计主体在拥有 充分资金 的静 态模 式下 的存储量 ， 是某一时刻企业的财务状况 以及 动态 的 条件下企业经营成果的类别 和规模 ， 涵盖了企业所拥有的资产、 负债、 所有者权益 、 收入 、 利润 、 费用成本等会计基本要素 以及所需要 披露的内容 。 在进行会计假设的前提下 ， 是 根据会计原则 的基本要 求 ， 为帮助企业实现会计 目的而所需要具备的财务会计信息 。 （ ） 计方法 会计方法是为了核算和披露各个会计要素所需要应用到的方法和程序会 计是管理学科 ， 五 会 采用什么样的方式 核 算 和监督会计对象显得至关 重要 ， 如何选择正确 的方法来采集 、 计算 、 归集 、 分类 、 披露来实现科学化的会计核算和披露内容 ， 而这些 工作的完成都离不开假设和会计原则 ， 对会计要素进行核算 ， 这就需要 专门的会计方法。
第三章财务会计的理论结构-第一节概述
公众会计、政 府部门、企业、 证券公司、学 术界等 广泛
CF较APB成功 广泛
15
2、美国CF的发展历程
• 起源
– 1936《公司财务报表所依据的会计原 则的暂行说明》 – 《公司会计准则导论》：“我们并非 直接论述会计准则，而是试图将会计 的一些基本思想编织起来，旨在形成 一个框架，便于未来公司会计准则构 建于其中…… ”
2019/2/12
第三章财务会计的理论结构
18
（2）Trueblood报告与CF
• 由AICPA任命，专门研究财务报表 的目标
• 还提出有参考价值的财务报告质量 特征
2019/2/12
第三章财务会计的理论结构
19
（3）FASB与CF
• • • • • • • 企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报表的要素 非盈利组织的财务报告目标 企业财务报表的确认与计量 财务报表的要素 在会计计量中利用现值技术
第三章财务会计的理论结构
3
一、财务会计概念框架 的发展－以美国为例
（一）什么是CF？
1、定义： 一部章程、一套目标与基本原理组成 的，相互关联的内在逻辑体系。
辨明会计的目的与意图
会计的基本概念
2019/2/12
第三章财务会计的理论结构
4
2、CF的别名
• 美国：SFAC（财务会计概念公告） • 英国：SPFR（财务报告原则公告） • IASB：Framework of The Preparation and Presentation of Financial Statements
如：70年代末的高通胀使历史成本原则 受到动摇，如何在财务报表中反映物 价变动？SFAS33“财务报告与物价 变动” 又如：SFAC3提出了全面收益会计要素， 10年后制定SAFS130“报告全面收 益”
第01章财务会计基本理论
niexj
*
二、财务会计概念框架的组成与内容
(一) 基本假设和基本假定 (二) 财务会计的目标 (三) 会计信息质量特征 (四) 财务会计的要素及确认与计量
*
niexj
*
(一) 基本假设和基本假定
会计主体 货币计量 持续经营 会计分期
*
niexj
*
(二) 财务会计的目标
总体目标： 提供 “外部使用者所需要的会计信息”
*
niexj
*
会计要素及其确认
（一）收入 1.收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
*
niexj
*
会计要素及其确认
（一）收入 2.收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
*
niexj
*
２．关于确认与计量
确认：应否、何时、如何将一项要素加以记录和计入报表 。 概念框架没有具体说明具体项目如何确认，而是只提出所有要素确认的共同标准，如概念框架中指出，会计确认一般准则是：一、符合某项要素的定义；二、能可靠地计量。
*
niexj
*
niexj
*
财务会计概念框架图示：
第三层次 ——关于“如何”（how） ——工具
会计信息的质量特征
计 量 属 单 性 位
【推荐下载】试论财务会计基本理论结构
[键入文字]
试论财务会计基本理论结构
20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。
下面是财务会计基本理论结构。
美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论;建立会计准则来判断、评价会计信息;指明会计实务中有可能改进的一些方面;为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。
目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。
1财务会计的客观内涵--会计职能
会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。
会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会
1。
财务会计的基础理论与框架
财务会计的基础理论与框架财务会计是一门研究经济实体财务运营状况和财务成果的学科，它是经济学的重要组成部分，也是管理学的基础学科。
财务会计的基础理论与框架是指在开展财务会计研究和实践工作时所需要的基本概念、原则、方法和规范。
本文将从财务会计的基础理论和框架的构建以及实践应用等几个方面进行阐述。
一、财务会计的基础理论1. 会计的基本假设会计的基本假设是指在进行财务会计处理和报告时所依据的一些基本假设，包括货币衡量、持续经营、会计期间、会计主体和会计对象等。
这些基本假设为财务会计提供了基本的框架和条件，保证了财务信息的可比性和可靠性。
2. 会计要素和会计等式会计要素是指在财务会计中用于反映经济实体财务状况和财务成果的基本经济事项，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等。
会计等式是财务会计中的基本规则，即资产等于负债加所有者权益，同时收入减费用等于利润。
会计要素和会计等式是财务会计记录和计量的基础。
3. 会计准则和会计政策会计准则是指制定和规范财务会计信息处理和报告的一系列规则和原则，以确保财务会计信息的准确性和一致性。
会计政策是指企业在财务会计实践中根据企业自身情况，按照会计准则制定的具体操作规程。
会计准则和会计政策为财务会计提供了统一和规范的基本框架。
二、财务会计的框架构建1. 会计体系和会计核算会计体系是指财务会计中用于记录和报告经济实体财务状况和财务成果的组织结构和流程，包括会计制度、会计方法和会计制度等。
会计核算是指根据会计体系进行的实际会计操作，包括业务活动的登记、分类、计量、汇总和报告等。
合理的会计体系和规范的会计核算是财务会计框架的基础。
2. 财务报表和财务分析财务报表是财务会计中用于向内部和外部利益相关者提供财务信息的主要手段，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
财务分析是根据财务报表进行的对企业财务状况和经营业绩进行评价和分析的过程，以提供对决策和风险管理的支持。
财务会计的理论结构-第一节概述
重要性原则
总结词
确保重要的财务信息得到充分披露和强调。
详细描述
重要性原则要求财务会计应当重点关注重要的财务信息 ，并在财务报告中进行充分披露和强调。这意味着企业 应当根据经济业务的重要程度合理选择会计政策和会计 估计，并在财务报告中充分说明和披露。对于重要的经 济业务和会计事项，企业应当进行单独列示和说明，以 突出其重要性。同时，对于次要的信息可以简化处理或 忽略。
会计分期假设
总结词
会计分期假设将企业的持续经营过程划分为 若干个连续的、等间距的会计期间，以便定 期评估企业的财务状况和经营成果。
详细描述
会计分期假设是指将企业的经营活动划分为 若干个连续的、等间距的期间，通常为一年 。这一假设使得财务会计能够定期（如每月 、每季度、每年）评估企业的财务状况和经 营成果，并为外部利益相关者提供定期的财 务报告。通过会计分期，企业可以及时了解 自身的经营状况，为未来的决策提供依据。
费用的分类
费用按性质可分为生产费用和期间费用，按费用化与资本化可分为 直接费用和间接费用。
费用的确认与计量
费用的确认应满足可计量性、相关性和可靠性的确认条件，计量属 性主要包括历史成本和公允价值。
利润
利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的 经营成果，包括收入减去费用后 的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。
相关性原则
要点一
总结词
确保财务信息对决策者具有有用性和相关性。
要点二
详细描述
相关性原则要求财务会计提供的信息必须与决策者的决策 需求相关。这意味着信息必须及时、相关，能够帮助决策 者评估企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而做出 合理的经济决策。此外，相关性原则还要求财务会计信息 应当具有预测价值和反馈价值。
财务会计基本理论结构
1、财务会计的客观内涵——会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。
会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。
我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。
到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。
但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。
从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。
反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。
会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。
反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。
实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。
不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。
2、财务会计的工作要求——会计目标会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。
由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。
目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。
如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。
试论财务会计理论结构体系
试论财务会计理论结构体系试论财务会计理论结构体系一、财务会计理论结构体系的含义及组成财务会计理论是财务会计实践的理性认识。
财会理论结构的基本涵义是将多样化的财务会计理论通过一定的逻辑联系有效地紧密联合在一起而构成的一套多层次、全面的理论结构系统。
财务会计理论结构体系主要包含两种理论：财务会计应用理论和财务会计基础理论，其中每一种理论都包含着多层更加细致的理论涵义。
具体是财会基础理论包含财会重要核心理论和财会基本理论以及财会理论的理论基础这几种层次上的涵义；财会应用理论指的是财会基本准则实现理论和财会基本准则发展理论以及财会基本准则结构内容理论这三种层次上的涵义。
二、财务会计理论结构体系的基本要素财务会计理论结构一般包括财务会计基础理论、财务会计应用理论以及财务会计环境理论，每一个基本组成要素之间都有着非常紧密的联系，从而组成了一套备有科学指导意义的理论结构系统。
而针对财务会计理论来说，财务会计基础理论又是财务会计理论结构体系的的一个最基本的也是最重要的组成部分。
财务会计基础理论一般包含以下几个理论：会计基本原则、会计的基本目的、会计基本要素、会计的基本手段、会计的基本实践、会计的基本环境以及会计的基本检查。
而对于财务会计环境理论来说，它主要包含两个方面：第一个是公司的内部环境，公司的内部环境一般是指公司的整体管理规章制度、公司的内部文化以及公司的未来的发展规划等等；第二个是公司的外部环境，公司的外部环境主要是指公司在整个社会市场环境中所拥有的市场份额和经济发展情况等。
财务会计理论结构体系所包含的几个基本要素之间存在着彼此独立而又紧密联系的基本关系。
（一）会计的基本目的财务会计理论结构体系所研究的基本服务对象是财务会计工作，而只有在弄清楚财务会计工作的最基本的和最高的目标之后的前提条件下，才能开始研究会计。
（二）会计的基本假设财务会计的基本工作范围是由会计的基本假设所控制的，通过熟悉掌握财务会计的内部基本情况，从而帮助公司在忽略一本文由毕业论文网收集整理切客观因素的影响，并且排除掉所有与会计工作无关的内容以及干扰因素，从而使得公司能够在纯粹的良好的环境中实施会计工作，只有通过这种方式才能够保证所摸索和总结出来的规律具有可靠性和科学性。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
4
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
一、财务会计概念框架概述
中国会计法规层次
会计法律 国家会计规范
会计类行政法规
会计类行政规章
法规性 会计规范
地方会计规范
会计类地方行政法规
会计类地方行政规章
会计准则属于会计类部门行政规章的范畴。
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
5
一、财务会计概念框架概述
呈报给资本提供人以便于其评价管理当局履行受托责任 情况的文件。
这种观点是基于两权分离的现代产权模式，从出资人的
角度来考虑会计信息的价值，认为经营者是出资人的受 托人，承担资源保值增值的受托责任，因此财务报告的
目标是反映受托者对受托责任的履行情况。
15
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
出于受托责任观，按照历史成本计量的会计数据能在较 大程度上满足不同资本提供人评价受托人工作所形成的
财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干 说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的
理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。
目前，我国正处在实现会计准则与国际会计准则趋同和 等效的重要时期，构建和完善财务会计概念框架是其中
一个重要步骤。
6
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
一、财务会计概念框架概述
9
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
二、财务会计概念框架的作用
根据概念框架评估已发布的会计准则，可以对原有 准则做出修订和完善，对新会计准则的制定指明方
向，而且还能够弥补现有准则中的不足，对重大会
计问题的解决提供理论上的支持。
指导会计准则制定机构发展新的会计准则。
在缺乏会计准则的领域内起到基本规范作用。
谁是会计信息使用者？提供会计信息的目的？
基本准则第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务
会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金 流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行 情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有 关部门和社会公众等。”
第二层次
会计要素 会计确认
第三层次
会计计量 财务报告
8
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
二、财务会计概念框架的作用
概念框架对准则制定和会计实际工作有重要的指导 作用：
根据概念框架指定具体准则，可保持各具体会计准
则内在逻辑的一致性，避免不同准则间的矛盾或冲 突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
财政部发布的《企业会计准则》，包括1个基本准 则和41个具体准则。
基本准则代表了中国的财务会计概念框架。
概念框架可以分为三个层次：–ຫໍສະໝຸດ 会计目标和基本假设–
–
会计信息质量与会计要素
会计确认、计量和报告
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
7
一、财务会计概念框架概述
财务报告目标
第一层次
会计假设 会计信息质量要求
财务会计理论与实务
专题一 财务会计概念框架
1
提示：会计循环示意图
电 算 化 数 据 库 经 济 活 动 原 始 凭 证
记 帐 凭 证 收 款 凭 证 付 款 凭 证 转 帐 凭 证 总 帐
帐 簿 明 细 帐 日 记 帐
财 务 报 告 利 润 表 资 产 负 债 表 现 金 流 量 表
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
一、财务会计概念框架概述
美国FASB提出：财务会计和报告概念框架 （Conceptual framework for Financial Accounting and
Reporting）是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻
辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导前后一 致的会计准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局
工作业绩。
会计信息应以反映经营业绩及其评价为中心，更加重视 会计信息的可靠性。
根据受托责任观，企业对外提供的财务报告能够缓解由
于投资人和管理者之间客观存在信息不对称而导致的道 德风险。
16
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
道德风险产生于企业所有权和经营权的分离。公司的管 理者和其他内部人员比外部投资者掌握了更多的有关公 司当前状况及未来前景的信息，他们可以利用这个信息 优势，以牺牲投资人利益为代价谋求其自身利益最大化。
10
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
三、概念框架——财务报告目标
财务报告目标 财务报告目标
会计假设 会计信息质量要求 会计要素 会计确认 谁是会计信息使用者？ 提供会计信息的目的？ 为了满足这些目的应该提供什 么信息？
提供会计信息的利益导向？
会计计量 财务报告
11
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
上市公司的财务报告需要提供所有者权益变动表。
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
13
提供会计信息的利益导向
– – –
受托责任观 决策有用观 投资者保护观
14
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
受托责任论（历史观）
企业管理者是资本提供人（股东和债权人）授权控制其
部分财务资源的受托人。在这个意义上，财务报表就是
12
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
为了实现这些目的应该提供什么信息？
基本准则四十四条规定，财务会计报告是指企业对外提
供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间
的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务 会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当 包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
为了减少或降低道德风险问题，投资人和管理当局之间 要通过合约确定管理当局的责任和义务。
在经理人的雇佣合同中，通常是将净利润看作是衡量经 理人业绩的主要指标，由此强化了会计信息对道德风险 的抑制作用。
17
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
决策有用论（信息观）
这种观点认为，当大量的理性投资者在一个有序运作的 证券市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得 有效。会计在有效证券市场的环境中采取的措施是充分 披露，即提供大量信息以帮助投资者对企业未来状况作 出正确的预测和决策。因此被称为决策有用性观。
限性作出规定。
3
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
一、财务会计概念框架概述
美国财务会计准则委员会（FASB）: 财务会计概念公 告（SFAC）1-7号。
国际财务会计准则委员会（IAS）：编报财务报表的
框架。
英国会计准则委员会：财务报告的原则公告
美国FASB的SFACs被公认为是概念框架的基础。