作业成本法在物流企业中的应用——以顺丰为例 12000

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作业成本法在物流企业中的应用——以顺丰为例

作业成本法在物流行业的应用——以顺丰为例

摘要

在物流业持续发展的现在，快递业逐渐变成当代物流的关键分支与构成部分。时效性加快了物流周转的速度，同时也提高了资金的利用效率，为物流这个“第三利润源”提供源源不绝的动力。减少物流费用逐渐变成此行业管理的重要工作。本文主要研究现代物流公司的特征，对此类公司成本核算问题进行分析，站在物流提供者层面分析作业成本法在此领域内的使用，使用此方式寻找精准的成本内容，分析怎样使用上述方式强化对物流公司的成本管理，表明物流公司可以使用作业成本法来发掘与统计现实物流费用，且为物流公司其余决策提供最佳方案。本文最先分析作业成本法主要知识和观点。进而，利用实例论述此管理方式在顺丰物流企业的成本核算过程，并与传统成本计算法进行了比较。同时，指出顺丰物流公司运用作业成本法应注意的一些问题。通过本文的研究以期为作业成本法在快递业的推广应用贡献一丝绵薄之力或起些借鉴作用。

关键词：作业成本法;成本核算;物流企业；顺丰

Study on Financial derivatives risk prevention

ABSTRACT

In the continuous development of the logistics industry now, the courier industry has gradually become the key branch of modern logistics and components. Timeliness accelerates the speed of logistics turnover, but also improve the efficiency of the use of funds for logistics, the "third source of profit" to provide an endless supply of power. Reducing logistics costs is becoming an important part of this industry management. This paper mainly studies the characteristics of modern logistics companies, the analysis of the cost accounting of such companies, at the logistics provider level analysis of the use of activity-based costing in this area, the use of this approach to find accurate cost content, analysis of how to use the above way to strengthen the logistics company's cost management, It shows that the logistics company can use activity-based costing to discover and statistic the actual logistics cost and provide the best solution for the rest of the logistics company. This paper first analyzes the main knowledge and viewpoint of activity-based costing. Then, the paper discusses the cost accounting process of this management mode in Shun Feng Logistics enterprise, and compares it with the traditional costing method. At the same time, the paper points out some problems that should be paid attention to by the application of activity-based costing in Shun Fung logistics company. Through the research of this paper, we hope to contribute a little to the application of activity-based costing in the express industry.

Keyword：Activity-based costing; Cost accounting; Logistics enterprise; Shun Feng

目录

一、前言 (1)

（一）研究背景与意义 (1)

（二）国内外研究现状简述 (2)

（三）研究方法 (3)

二、作业成本法的相关概念 (4)

（一）作业成本法的定义 (4)

（二）作业成本法的基本原理 (4)

三、作业成本法在物流企业中的应用 (5)

（一）物流企业成本核算现状 (5)

（二）物流企业在作业成本法中的核算原则 (6)

（三）作业成本法的核算步骤 (6)

四、作业成本法在顺丰中的应用 (8)

（一）公司简介 (8)

（二）作业成本法在顺丰中的操作实施流程 (8)

（三）顺丰实施作业成本法的分析评价 (15)

五、顺丰物流运用作业成本法的对策 (18)

（一）建立完善的核算体系 (18)

（二）强化员工的成本管理意识 (18)

（三）不断改进和完善作业成本管理体系 (18)

（四）重视作业成本核算软件开发和应用 (19)

结论 (20)

致谢 (21)

参考文献 (22)

一、前言

（一）研究背景与意义

1. 研究背景

国内快递公司和其他国家规模庞大的公司进行比较，发展时间短暂，在领域准则、规章制度与公司本身管理等部分并不完善，在规模能力、发展等级等部分都不如外资公司。2016年国内邮政管理工作会议的报告内提出，2015年国内快递任务量总共是206亿件，位于全球首位，相比涨幅是48%，最多每天处理1.6亿件；服务收入总共是2760亿元，同相比涨幅35%。预估在2016年此领域任务量总公司275亿件，涨幅是34%；此行业收入总共是3530亿元，相比涨幅是28%，快递领域逐渐表现出连续、高效增长趋势。然而目前国内快递产业出现综合费用率过高等现实阻碍，2015年5月，中物联在北京制定《中国物流发展报告（2014-2015）》，其中表明：2014年国内物流综合成本是10.2万亿元，占据我国生产宗旨的比例是18％，但是美国此比值只有不到百分之十，其余西方国家的比重均低于百分之十；和经济发展情况大致类似的其余金砖国家进行比较，我国比值也过高，比如印度是13%，巴西则刚刚超过百分之十。尤其是近期在仓储、租金、基础设备、人工等部分费用持续提高，高费用、低效益逐渐变成限制国内快递公司提升整体能力的现实阻碍。所以怎样科学计算和全面管理物流费用就变成当前快递公司需要尽早处理的现实问题。

2. 研究意义

通过作业成本法，企业可以更高效、更具有目的性地划分增值与不增值作业，进而改善前者，去除后者，最终对服务流程开展相应的研究和优化，寻找不增值作业，利用不断优化，最后去除不增值作业，最终提高此类公司的综合竞争水平，提升整体能力。

（二）国内外研究现状简述

1.国外研究现状

对作业成本法和其他核算方法反复对比分析是皮特拉使用的主要办法，因此，皮特拉(2015)指出此方式是物流公司计算自身成本的最佳方式。由于此方式不只可以协助管理者精准的进行成本定价，此外还可以促使公司领导者开展高效的管理。

2016年，克鲁斯、马丁在著名杂志《国际物流研究与应用》中撰写文章提出作业成本法结合时间驱动参数以后就能弥补自身存在的缺点和缺陷，之后根据现实物流企业的实际案例，创建时间驱动作业成本法的最佳计算模型，促使物流公司的内部成本核算结果更加精准与真实，可以全面使用此类成本数据帮助公司走出精准合理的决定。

在日本，物流领域对内部成本管理始终非常关注。主要历程为：2015初期该国中小公司厅有关零售批发业制定《物流成本算法指南——批发业流通成本的算法》，引导零售批发领域提升运作效率，管控综合费用。2016年初期运输省流通对策部制定《物流成本计算统一标准》，进而全面引导制造领域与批发零售领域内部核算成本。2016年中期该国通产省制定《物流成本计算活用指南》，主要帮助公司全面掌握内部物流业务相关成本与支出。

2. 国内研究现状

2014年，刘海潮与王磊在对天水物流企业之前的成本核算系统开展全面研究与探讨之后，开始使用作业成本法的理论与系统，创建时间驱动类型的核算模型。此外最终为第三方物流公司创建出最佳核算模型。

汪小勇（2015）在研究物流公司内部成本控制的时候，全面解析使用传统成本法在核算费用时发生成本数据虚假、不符合实际情况的原因，且开始使用作业成本法，以某快递企业的订单处理状况为例进行详细研究，提出此类公司使用作业成本法的现实重要性和优点。

郭晓顺（2016）在研究当前会计系统对物流成本核算时的问题，比如无序公开物流财务与成本相关信息等，且在文章中指出此类公司能对物流成本独立设定

对应的会计科目和账簿，上述理论对那个时期的物流成本管理发展点明全新方向。

（三）研究方法

1. 文献分析法

在撰写本文以前，本人研究与查找众多有关物流成本管理、作业成本法和其在物流公司使用的文献资料，且深入研究上述资料和信息。

2. 作业成本法

本文采取了作业成本法，建立了对应的研究模型，对多种物流模式对照的作业环节开展分类。

3. 实例分析

本文以顺丰物流有限公司为例，在现实基础上创建完善的作业成本分析系统。之后深入研究得到的结果，汇总案例且指出合理对策。

二、作业成本法的相关概念

（一）作业成本法的定义

作业成本法（Activity-based costing ,ABC）将作业当做重点，确认和计算耗用公司资源的全部作业，把上述资源成本精准计入作业，之后挑选成本动因，把全部成本划分给计算主体的全新方式。

按传统成本核算方法，成本是企业生产经营过程中发生费用的总和，但这仅仅是经济学上的成本内涵，并不是会计学领域的。要科学了解费用，就需要对其在形成时期所具备的特征开展汇总，此方式主要站在上述角度了解成本。依照相关知识和理念，成本是作业的损耗，而作业是资源损耗和成本产生的中介，成本是和作业有关系的多层次定义。

（二）作业成本法的基本原理

作业成本法以成本动因理论为其理论基础。

图1 作业成本法基本原理

上述观念的核心内容是：费用划分需要以具体出现原因为基础，把具体分配环节和造成上述费用出现的本质因素关联起来，依照费用出现的根源对其开展相应的分类。

三、作业成本法在物流企业中的应用

（一）物流企业成本核算现状

1. 运输型物流企业

传统运输转型的物流公司，比如具有公路运输资产的转型公司，都会依照原本的公司成本核算方式。其成本计算主体一般是下面三个部分:第一是按照业务分类，比如货运与装卸等部分;第二是按照营运工具分类，比如货柜车、散货车等不同类型;第三是按照运输路线分类，且将成本组成详细分类成:运输营运成本、仓储成本等不同部分。此处，运输营运费用按照和成本计算主体之间的关系，被划分成营运直接与间接成本。

2. 资产性物流企业

资产众多、功能强大、规模庞大的第三方物流公司，将对外供应物流业务当做重要的无形产品，将有关全部功能汇总起来的合同服务当做成本计算主体，对照生产公司的成本项目:直接材料、直接人工、间接费用，其中营业费用(包含工作职员的工资与佣金，广告与售后服务费)、管理成本(重点是和分析、开发与综合管理相关的成本，比如，全新物流服务研发，全新路线、运输模式的改善，仓库储存改善，基于多种顾客开发对应的增值服务等)当做期间费用。

3. 物流配送中心企业

目前部分为生产公司提供物料配送、为规模庞大的超市提供商品配送服务的组织，主要使用营业、管理、财务三部分费用来统计公司综合成本。上述成本计算方式只能按月归集真实费用，并非是核算，主要是缺少明确的对象。

4. 邮政物流企业

根据分析可知，邮政公司由于自身业务众多，寻找单项业务成本的计算始终利用“倒扣法”得出，也就是从收入中去除相应比值的利润，剩余的部分是成本，在不同会计时间和收入配比。在报表内成本费用不能被确切展现出来，不能全面体现收入和费用之间配比。

（二）物流企业在作业成本法中的核算原则

1. 成本效益原则

此部分指出在设计具体核算环节与内容的时候，不只要思考因执行作业成本法得到的成本精确性所产生的运作决策与费用管控上的效益，此外也需要思考作业分离和集合、成本中心的明确、动因有关性明确等部分所需要的费用。

2. 同质性原则

按照此原则归集间接费用不只可以提升具体计算的可执行性，此外还能缩减物流公司实施此方式的记录、核算等任务量，进而在一定程度上减少物流公司实施此方式的综合费用。

3. 重要性原则

在挑选成本动因时，需要重点抓住主要矛盾，在具体选择的时候尽可能挑选造成公司成本费用变化的关键成本动因，对于费用变化影响较小或本质上不存在影响的动因，物流公司不需要选择。

4. 可操作性原则

此部分选择是作业成本法核算体系设定与执行效果好坏的重点。可操作性主要涵盖最初信息筹集的确切性、作业确认的便利性、成本中心分类的专业性、成本动因挑选的关联性等多个部分。

（三）作业成本法的核算步骤

1. 导入作业成本法的目的及计算对象

在使用作业成本法统计费用以前，最重要的是确定导入目标，明确具体计算对象，了解是按照顾客、区域、路线进行统计，还是按服务类型进行统计。

2. 调查物流布局，分析流程

作业成本法的导入方案和物流公司布局、业务环节之间有密切的关系，利用调查研究，能够进一步改善物流业务环节，为明确作业动因和成本中心准备良好条件，为设计具体执行方案提供帮助。

3. 确认并建立主要作业中心

在使用之前，要依照公司具体制造过程，研究工作环节与业务环节，进而研究作用于当前生产过程的重要作业。在全面研究与明确关键作业以后，需要对上述重要作业创建对应的作业成本库，主要是把上述作业损耗的资源费用计入作业成本库中，进而完成作业和资源之间的高效联系。

4. 确认物流企业的各项消耗

对物流公司来说资源是物流公司特定时期内为提供相关服务而投入的各种资源，上述主要是可以直接归集到成本计算对象的资源，比如直接人工与原料等;此外也涵盖大多数间接原料、人工、资产折旧等相关部分。上述资源由多种成本对象共同使用，需要进行归集或者进行划分，之后依照作业动因划分给具体计算对象。

5. 合理分配资源

物流作业损耗的资源，很多是直接费用，都可以被计入作业成本;但是很多是间接费用，要依照动因划分给不同作业。我们将出入库作业当做案例:此部分损耗的资源大部分是人工费、电费、电话成本等。对于主要管理此部分任务的职员来说，其工资和福利费也需要被归入出入库作业中;其中电费就需要按照具体数量进行划分分。

6. 计算总成本

作业成本法主要目标是统计出最后产品成本。使用此方式分配计入成本核算对象的所有间接费用，此外可以直接追溯到成本核算对象的直接成本费用，进而得出最后产品的综合成本。某产品综合成本=此产品损耗的直接成本+此产品损耗的多种作业成本。

四、作业成本法在顺丰中的应用

（一）公司简介

1. 公司概况

创建在1993年的顺丰速运有限公司，位于深圳地区，此企业表现出综合服务性特点，业务主要是国内外快递和有关服务。在创建之后，提高服务质量始终是企业的重要宗旨，所以该企业需要持续提高自身能力，达到现实需求。在快速发展过程中，顺丰在大中华地区的业务机构涉及了信息采集、市场开拓、物流配给、快递收派，除上述业务之外更是在全国范围内建立了客户服务网络。专注于国内业务的同时，国际快递业务也有所兼顾。通过积极拓展，新加坡、韩国、马来西亚、日本及美国等地已经纳入了顺丰的服务版图。据相关资料显示，顺丰速运在我国以及国际上的业务规模与技术含量已相当可观，仅次于中国邮政特快专递（EMS），在中国快递企业中位居第二，是民营快递企业的佼佼者。

2. 公司发展现状

1993年到1997年，企业位于创业发展早期，业务范畴一般是在珠江三角，此外也开始自主发展华中、西南等其他地区；1997年到2002年是重要的业务整合期，主要领导者对业务开展再次整合，从之前的加盟方式转变成“直营”方式，各个地区分公司被总部集中监管，提升总部领导水平与控制水平。2002年到2007年，顺丰企业开始步入管理优化期时期；2007到现在，企业位于竞争领先期，在行业内具有较好的口碑，网点数目超过6000个，进入我国内地三十多个省和地区，540多个大中城市和5400多个县区；营业收入超过三千亿人民币。

（二）作业成本法在顺丰中的操作实施流程

1. 资源状况

有信息指出，一直到2016年底，顺丰速运逐渐开设9600多条运输干线与68000余条支线，且具有运营内的自有车辆大概15000辆，分布在国内的运输线路建立

起完善的陆运体系。另外，该企业最初在2008年就投资创建航空企业，变成国内首家采用全货运专机的民营快递公司。另外在原本十五架专机(包含两架自有货机)的前提下，该专机数目持续增多，目前伴随第三十六架全自有货机正式应用，该企业每天开航航班大概三千架次，平均每天发运量超过一千二百吨，进入国内外的散航网络涉及我国大陆、港台和海外等二十几个国家与区域。

2. 明确成本对象

由于具备公路、铁路、航空多方面的运输模式，该企业的寄递时效性位于全国首位，依照我国邮政局披露的72小时准时率中企业排名，在2014年与2015年该企业一直位于首位，也因此得到众多对时效性标准较为严苛的顾客青睐。

3. 业务流程介绍

1、货运业务流程:

2、仓储配送业务流程:

图2 仓储配送流程图

4.划分物流作业识别

1、物流作业识别

作业识别通常包含下面的方式:首先是依照公司综合生产环节，从上到下开展细化;其次是利用和职员、经理的沟通，从下到上明确自身所承担的责任，且持续认定多种任务。依照以上对顺丰物流服务环节的研究，根据现实操作现场所进行的调研，我们就能明确该企业准备的物流产品主要是三个部分:货运代理部分(海运进出口等货代服务)、仓储部分(产品入库、运送、储存、装货等服务)、配送部分(市内短驳运送业务)，上述多个部分可以被细化成14个作业。参考表1所示:

表1 作业清单

作业名称作业说明

业务询价询价；依据货物特性进行物流货物方式安

排；签订货运合同

方案设计依据货物或顾客要求安排货运方式

方案投标应对项目客户的招标、投标事宜

合同签订按照货物特性与客户签订合作合同

单证操作依据客户的订舱内容准备材料

订舱操作允许客户订舱或委托船公司订舱

派车装箱确定装箱时间、进行装箱安排

报关报关材料的准备，或委托报关

跟踪货运情况跟踪货物进港、到港或卸货实时信息跟踪入库入库申请、准备、卸货

搬运到港后货物的搬运

保管仓库内货物看管事宜

装货货物出库后的装箱

短驳运输货物运送客户指定的门点

2、创建作业中心

公司内生产业务相对复杂，通常包含几十项、乃至几百个任务。假如对全部作业成本进行归集，统计分配率，即便能更为精准的把成本追溯到相关产品，然而，也会导致成本计算任务持续增多，提高综合费用，有时候也会超过效益。所以，作业认定之后，需要对其开展“合并同类项”，把具有类似动因的工作，按照相应标准合并起来，创建各个级别的作业中心。当前此类级别重点被划分成四个等级，详细情况可参考表2所示:

表2 作业分类及作业中心表

3、确认各作业耗用的资源费用

在明确多种涉及的作业和划分作业中心之后，需要对其损耗的资源开展研究。详细情况参考表3所示:

表3 作业中心资源归集表

4、将资源费用分配到各作业成本库

经理室与财商部全部作业都是管理部分，其损耗的资源无法全部划分给内部服务产品中，按照以前把上述间接成本划分给主营业务组织，之后利用主营业务组织的作业划分到顾客中。业务部损耗的资源归属于承揽作业库，操作部损耗的需要被划分到货运代理作业库，储运部损耗的则需要划分给仓储与运输部分。

罗宾·库珀、罗伯特·卡普兰提出“大部分服务型公司直接和顾客交流，此外和顾客进行买卖的复杂性可想而知各不相同，所以，当前就能预知也许要使用较多的时间动因”。管理作业需要人工操作，所以使用时间动因将经理室与财商部损耗的资源分类给主营业务组织。上述部门损耗资源46602.27元，不同成本库损耗综合工时2631.82小时(按照不同库人工汇总统计得出)，那么单位作业需要担负的管理费用是101.51元/小时。相关主营业务组织的作业库需要划分的管理组织资源参考表4内容:

表4 经理室和财商部资源分配

其余多种资源费用的划分，在具体费用分配中去除管理组织的成本全部依照相应资源动因划分，其余比如工作、水电、沟通等部分也需要依照相应资源动因开展划分，计入对照的业务组织费用，案例中因为顺丰物流把办公、水电等成本按照办公面积、具体数量等资源动因划分给相关业务组织，以上成本可全部从明细账内得出，因此不需要进行研究。

归集相关作业中心的资源成本。此类成本利用资源动因划分给不同作业成本库之后，得到最终的成本归总情况，可参考表5内容:

表5 作业中心成本归总表

5.计算成本对象的成本

作业动因分配率统计得到之后，可依照成本对象损耗的作业动因数额来进行计算其损耗的费用。该企业明确的成本对象是所有顾客。目前某X企业和顺丰物流签署合约，X企业委托顺丰物流把原料分两次从国外运送到上海洋山港，让企业把产品从上海报关之后运送到苏州，且存放到物流仓库中，之后依照现实需求划分成多次出库，且运送产品到该企业位于苏州区域的制造工厂。X企业产品都是托盘装货，总共是100托货，制造工厂和顺丰物流仓库之间距离是三十公里(单程距离)。此顾客的业务主要涵盖货运代理、仓储、配送等部分。依照之前统计的作业动因分配率此时可统计出本次物流活动的作业成本库费用，参考表6那内

容:

表6 物流项目成本计算表

上表统计得到11691元是此活动的内部费用，此处货运代理业务被外包出去，还没有外付成本(包含支付船企业的海运费、报关企业费用、上海港到苏州仓库的拖车费)12000元，真实此活动的综合费用是23691元。

上述计算中作业动因是依照顺丰物流每年业务情况进行统计。使用作业成本法计算的公司通常可依照半年或每年业务状况对作业动因率开展统计。实施此方式的公司可把统计得到的作业动因率当做不变的内核单位成本，填写到信息系统内，就可以自主统计，进而缩减任务量。

（三）顺丰实施作业成本法的分析评价

1. 与传统成本核算法比较

此企业目前使用传统成本核算方式统计，具体环节为：第一把营业、分拣、运输、投递等各个中心损耗的资源成本全部计入间接物流成本，此时：间接物流成本=832366.7+513035.6+2053421.7+749073.6=4147897.6元。

之后，以快件数目为分类要求划分物流成本，此时文件类503400件，物品类1069857件。

此时单位快件需要分摊物流费用=4147897.6/1573257=2.63元。

文件类的单位成本=2+2+2.63=6.63元。

物品类单位成本则是=2+2+2.63=6.63元。

主要使用上述两种方式全面统计出顺丰物流企业文件类与物品类两类产品

的单位成本，且开展详细对比，详情参考表7：

表7 两种方法下成本对比表

方法文件类单位成本物品类单位成本

作业成本法 5.46 7.19

传统成本法 6.63 6.63

在上述多种计算方式中，两类不同快件的单位成本差异明显。传统成本的统计方式是按照快件数目当做间接费用分摊前提，分配之后的两类快件单位成本都是6.63元。但是作业成本法主要是在成本动因前提下进行划分，文件类快件单位费用是5.46元，物品类快件则是7.19元，前者和后者相比费用减少1.73元。

不过，应用该种方法进行计算，其计算量较大，对应的计量成本也比较高。

2. 作业成本法的优势

和之前的成本核算法进行比较，ABC作业成本法具备显著的优点。

第一，之前的成本法按照单个工时等要求来进行划分，在对顺丰企业的全面研究中可知：容易导致组织产品成本虚增或虚减问题，违反公平划分与信息相关性理念，造成此类信息虚假问题。

其中ABC成本法依照不同作业的成本分配率和任务量来进行计算，把划分范围缩小到众多成本库，把成本核算统计在随生产环节持续损耗的多种环节和动态变量上，把众多成本动因当做划分要求，不仅涵盖财务以及非财务变量，此外也和产出量有关，涵盖不相关的费用划分，最终结果更精准，可以直接、真切的展现产品成本。

第二，此方式利用追踪研究所有产品有关作业项目，协助领导者掌握各种详细作业环节内增值和非增值作业的现状，为改善生产流程和公司价值链，提高用户价值准备充足数据，为领导者宽泛的管理决策准备相应的数据扶持，协助公司进一步降低费用，提升效率，最后提升公司整体竞争水平、提高综合经济效益。

3.作业成本法的不足

成本管理的内向型局限。作业成本管理虽然深入到企业的作业层次，并提出作业链和价值链的概念，但它仍着重于企业内部生产领域的改善与控制，提高企业的内部效率，因此它仍属于内向型的管理，未能将成本控制扩大到企业的外部