资产减值专题四、资产组的认定及减值处理
【会计知识点】资产组减值测试
第四节资产组的认定及减值处理二、资产组减值测试（二）资产组减值的会计处理资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）③零【补充例题】甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。
2017年12月31日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。
乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。
乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元，各资产的剩余使用寿命相同。
两项资产的可收回金额均无法确定。
资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求：计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。
【答案】乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。
设备应承担的减值损失金额=30×150÷（150+50）=22.50（万元）专利权应承担的减值损失金额=30×50÷（150+50）=7.50（万元）借：资产减值损失50贷：商誉减值准备20固定资产减值准备 22.50无形资产减值准备7.50【补充例题•多选题】（2017年）2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值为4 000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元；该资产组资产的账面价值为5 500万元，其中商誉的账面价值为300万元。
09-10 资产减值-资产组的认定及减值的处理
借：资产减值损失——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
贷：固定资产减值准备——机器D 75 000 ——机器E 196 875 ——机器F 328 125
资产减值
资产组的认定及减值的处理
资产减值
资产组减值的会计处理
（1）按资产组内的账面价值分摊减值损失 生产线分摊的减值损失
=1180000/5500000*1200000=257 455(万元） 车间厂房分摊的减值损失
=1560000/5500000*1200000=340 364(万元） 宿舍和浴室分摊的减值损失
=2760000/5500000*1200000=602 818万元
资产减值
资产组减值的会计处理
【案例】华联公司2X14年12月31日对某资产组进 行减值测试，其账面价值为550万元；该资产组包括固定资产生产 线、车厂房、宿舍和浴室，账面价值分别为118万元、156万元、 276万元。经咨专家，华联华联该资产组公允价值减去处置费后净 额为430万元，未来现金流量现值410万元，发生减值120万元 （559-430），根据账面价值按比例分摊减值损失至资产组内的固 定资产。
减值损失的分摊过程 单位：元
机器D 机器E
账面价值
300 000 450 000
可回收金额
减值损失
减值损失分摊比例
20% 30%
分摊减值损失
75 000
分摊后的账面价值
225 000 180 000
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
37.50%
二次分摊价值损失
16 875
二次分摊后应确认的减值损失总额
资产减值
《企业会计准则第8号-资产减值》
《企业会计准则第8号-资产减值》第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第三章资产可收回金额的计量第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
第七条资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
第八条资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
2020中级会计 会计 第35讲_资产组减值的处理
【小新点】 账面价值、公减处、预未现现都应扣除预计负债后再进行比较。
【例 7-8】 乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢 复原貌。弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前 挖走。 因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为 10 000 000 元的预计负债 ，并计入矿山 成本。 2 × 16年 12月 31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色 金属矿山有可能发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座 矿山被认定为一个资产组。该资产组在 2× 16年年末的 账面价值为 20 000 000元 （包括确认的 恢复山体原貌的预计负债）。 乙公司如果在 2× 16年 12月 31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价 16 40 0 000元 （包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为 400 000元，因此该矿山 的 公 允价值 减 去 处 置费用后的净额为 16 000 000元。乙公司估计矿山的 未来现金流量现值 为 24 000 000元，不包括弃置费用。 【答案】 为比较资产组的账面价值和可收回金额，乙公司在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流 量现值时，应当将已确认的预计负债金额从中扣除。 在本例中，资产组的 公 允价值 减 去 处 置费用后的净额为 16 000 000元，该金额 已经考 虑了弃置费用 。该资产组 预 计 未 来 现 金流量 现 值在 考虑了弃置费用后为 14 000 000元 （ 24 000 000-10 000 000）。因此，该资产组的 可收回金额为 16 000 000元 。资产组的账面价 值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为 10 000 000元（ 20 000 000-10 000 000）。资 产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。
【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
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【税会实务】资产组织的认定及其减值的会计处理
一、资产组的认定
新会计准则第8号中所称的资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从该定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。
对资产组的认定涉及职业判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用的资产作为一个资产组。
在特殊情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。
总部资产包括总部或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，。
资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3资产组的认定及其减值处理考点五：资产组的认定及其减值处理资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
认定资产组应当考虑的因素：1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。
2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。
【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。
【归纳】（1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。
方案-浅议资产组的认定及其减值的会计处理
浅议资产组的认定及其减值的会计处理'2006年2月15日部发布的《企业准则第8号——资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。
本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。
一、资产组的认定新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。
对资产组的认定涉及判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。
如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用有资产作为一个资产组。
在特别情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。
例如，安达公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。
如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售，只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售，才能产生现金流入。
资产组的认定和减值处理
资产组的认定
资产组，是指企业可以认定的最小资产 组合，其产生的现金流入应当基本上独立于 其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组的认定，应当以资产组产生的主 要现金流入是否独立于其他资产或资产组的 现金流入为依据。 资产组一经确认，各个会计期间应保持 一致，不得随意变更。如需变更，企业管理 层应当证明该变更时合理的，并在附注中说 明。
单位：万元
资产组C 400 20 2 800 50% 150 550 300 1200 1600 合计 900
资产组A、B、C的可收回金额分别为398万元、 328万元和542万元,相应的账面价值（包括分摊的办公大 楼账面价值）分别为237.5万元、412.5万元和550万元，资 产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 84.5万元和8万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和 资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减 值损失84.5万元而导致办公大楼减值23.05 （84.5×112.5/412.5）万元，导致资产组B中所包括资产发 生减值61.45（84.5×300/412.5）万元；因资产组C发生 减值损失8万元而导致办公大楼减值2（8×150/550） 万元，导致资产组C中所包括资产发生减值6 （8×400/550）万元。
400 000
370 000 30 000 30 000
二次分摊后确认减值损失 50 000
二次分摊后账面价值 150 000
131 250
168 750
218 750
281 250
400 000
600 000
根据上述计算和分摊结果，账务处理如 下：
借：资产减值损失——机器A ——机器B ——机器C 贷：固定资产减值准备——机器A ——机器B ——机器C 50 000 131 250 218 750 50 000 131 250 218 750
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资产减值
专题四、资产组的认定及减值处理
一、资产组的认定
（一）资产组的定义
资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。
资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。
（二）认定资产组应当考虑的因素
1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
（三）资产组认定后不得随意变更
资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础
资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
【例8-10】（存在弃置费用）
MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。
恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。
因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。
20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。
考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。
该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。
矿山（资产组）如于20×7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。
矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。
【答案】
根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。
（二）资产组减值的会计处理
资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）
②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）
③零
【补充例题】
甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。
2017年12月31日，乙分公司出现减值迹象，需要进行减值测试。
乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商誉20万元），已知乙分公司资产组可收回金额为170万元。
乙分公司资产组中包括一项设备和一项专利权，2017年12月31日其账面价值分别为150万元和50万元，各资产的剩余使用寿命相同。
两项资产的可收回金额均无法确定。
资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求：
计算资产组的相关减值并编制相关的会计分录。
【答案】
乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。
设备应承担的减值损失金额=30×150÷（150+50）=22.50（万元）
专利权应承担的减值损失金额=30×50÷（150+50）=7.50（万元）
借：资产减值损失50
贷：商誉减值准备20
固定资产减值准备 22.50
无形资产减值准备7.50
【计算举例】（资产组减值）
XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。
使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%（出现减值迹象），因此，对甲生产线进行减值测试。
2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。
估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元（A机器计提减值准备的上限是50 000元），B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。
经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。
由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
*注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失80 000元（400 000×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000（200 000-150 000）元，未能分摊的减值损失30 000元（80 000-50 000），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。
【答案】
根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、131 250元和
218 750元，账务处理如下：
借：资产减值损失——机器A 50 000
——机器B 131 250
——机器C 218 750
贷：固定资产减值准备——机器A 50 000
——机器B 131 250
——机器C 218 750
三、总部资产的减值测试
1.总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
（如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等）
2.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
其中：
资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。
（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。