我国或有事项会计处理中存在的问题研究
浅议或有事项会计处理存在的问题
有 事 项 会 计 处 理 存 在 的 问 题
房 静
１６５ ） ０２ １ （ 宁对外 经 贸学 院 ，辽 宁 经营机制的转变，财务关系变得越加复杂 ，作为 一种特殊的经济事项—— 或有事项的内容在不断扩展 ，其对财务会计信息以及 经营决策的影响也越来越大。或有事项是企业经营过程 中不可避免的，而我国对或有事项会计 处理 的专 门化、系统化的研 究较少 ，从而造成一系列问题的发 生。因此，对或有事项及其会计处理进行深入分析研究，对 完善我国或有事项会计 准则体系，规范或有事项 的会计处理，保证会计信息质量均具有重要意义。 本文在对现行的或有事项内涵进行整理的基础之上，对我国或有事项在会计处理上存在 的几点问题进行分析 ，并提 出完善建议。 【 关键词 】或有事项 ；会计处理；问题
近 年 来 ， 随 着 市 场 经 济 的 不 断 发 展 ， 企 业 之 间 的 竞 争 越 来 然 存 在 一 个 连 续 范 围 ， 但 各 种 结 果 发 生 的 可 能 性 不 同 ， 那 么 ， 若 越 激 烈 ， 企 业 经 营 环 境 中 的 不 确 定 因 素 越 来 越 多 ，这 些 不 确 定 性 涉 及 单 个项 目，按 最可 能 发 生金 额 确 定 。但 运 用 此 原则 难 以避 免 因 素影 响 到 会 计信 息质 量 ， 进而 影 响 到 投 资者 对 企业 的判 断 。 因 确 定 最 佳估 计 数 时 的主 观 性 。假 如 其 他 可 能 的结 果均 比最 可 能 的 结 果 的 金 额 高 或 低 ， 则 最 佳 估 计 数 将 难 以有 效 地 反 映 最 可 能 的 情 此 ，对 或 有 事 项 的 正确 处 理 成为 确 保 会 计信 息质 量 的 重要 方 面 。
或有事项准则相关问题思考
3.2或有事项的计量不够准确
对或有事项进行计量，最重要的是正确确定最佳估计值和现值。
3.2.1最佳估计值难以确定
或有事项会计准则规定：或有事项预计负债所需支出存在这样一个连续区间，并且在各种结果发生的概率该区间内是相同的，最佳估计数就是这个连续区间上下限的平均数。但是很显然，在实务中，连续区间的范围难以确定，概率是否相同更是难以判断。
摘 要
或有事项普遍存在于企业的生产经营中，对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，它的确认、计量、披露是否准确，影响了会计报表使用者的经营决策。我国企业披露或有事项存在较多问题。《企业会计准则——或有事项》的颁布与实施，提高了或有事项的会计核算及相关信息的披露程度，对提升会计信息披露质量，保护利益相关者利益具有重要意义。但是新准则在实际应用中还存在一些不足，有待进一步完善。
3.2.2对现值的规定不精确
新准则对现值并没有过多涉及，只是提出对那些货币时间价值影响重大的预计负债，应采用现值法确定最佳估计数。准则没有明确规定折现率的标准。选择市场利率作为折现率是比较准确的，但是在实务中，大多数企业很难获得准确的市场利率。与市场利率相比，企业很容易获取贷款利率，但是如果将贷款利率作为折现率的标准，得到的折现值与或有事项的实际价值会存在一定差异，降低会计信息质量。
或有事项会计策略应用研究
或有利得 ， 如未决索赔等 。或有 收益 发生或者引起资产增
加 ， 者 引起 负 债 减 少 。 或 ２按 金 额 是 否 可 以合 理 估 计 分类 ． ｆ） １金额 可 以 合 理 估计 的或 有 事 项 ， 保 修 费 用 等 ． 如 （） ２金额 不 能 合理 估计 的或 有 事 项 。 ３按 或 有 事 项 发 生 的 可 能性 分类 ． （ 很 有 可 ￣ （ｒｂ ｂｅ事 项 。 指 十 分 可 能 发 生 的 事 １ ） Ｐｏ ａｌ ）
定资产的耗用并非不确 定： 又如使用 资产 应付 的金额是估
计 的 ， 也 不 是 或 有 事项 ， 为 该 负 债 在 资产 负 债 表 日 已 但 因 经 确 定 ， 非 视 未 来情 况 发 生或 不 发 生而 定 。 并 或 有 事 项 可 以根 据其 性 质 、 金 额 是 否 可 以 合 理 估 计 ， 以 及或 有 事 项 发 生 的可 能 性 进 行 分 类 。 １ 或 有 事项 性质 分类 ． 按 ｆ 或 有 损 失 。指 可 能 导 致 损 失 发 生 的 或 有 事 项 ， 为 １ ） 如 他 人 债 务 的担 保 等 。 或有 损 失 发 生 或 者 引 起 资 产 减 少 ， 或 者 引起 负 债 增 加 ， 时 又 会 形 成 或 有 负 债 。 有 （ 或 有 收益 。指 可 能 导致 收 益 发 生 的 或 有 事 项 ， 称 ２ ） 又
ｆ 合 理 可 ￣ （ｅｓｎ ｂｙＰ ｓｉ ｅ事 项 。 指 不 是 很 可 ２ １ Ｒ ａｏａ ｌ ｏｓ ｌ） ｂ 能 ， 但 又 有 发 生 的 合 理性 的事 项 ， 可 能 性 介 于很 有 可 能 其 事项 和 不 太 可 能 事 项 之 间 。 （ 不 太 可 ￣（ｅ ｏｅ 项 。指 发 生 可 能 性 十 分 微 弱 的 ３ ） Ｒ ｍ ｔ事 ）
或有事项会计应用存在的问题与对策探析
或有事项会计应用存在的问题与对策探析摘要：随着市场经济的不断发展和社会主义市场经济体制的日益完善，企业的规模不断扩大，随之而来的是企业的经营活动也越来越复杂，而或有事项作为一种特殊的经济事项，在企业的财务会计信息中扮演着日益重要的角色，它不仅关系到企业财务经营状况的准确性和完备性，对企业高层管理者的经营决策产生着重大的影响，而且对于整个投资市场，整个社会的经济形势都有影响。
因此，企业应该正确地确认、计量和处理或有事项，在财务报表上充分体现或有事项的存在还有其重要性，尤其是或有负债，使企业的信息使用者还有投资人能够更加准确地了解企业的财务状况，便于投资者正确的进行投资活动，管理者做出正确的经营决策。
本文通过阐述现行会计准则下或有事项的会计处理，从中揭露出或有事项会计应用存在的问题，并提出解决办法和措施，同时将深入地探讨解决问题的对策和方法。
关键字：市场经济；经营活动；或有事项；经营决策；会计处理；存在问题；解决办法一：现行准则下或有事项的会计处理（一）或有事项的概念：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。
（二）或有事项的会计处理：（1）或有事项的确认根据或有事项的会计处理原则，或有资产一般不应进行确认，也无需在会计报表的附注中披露，而符合条件的可以确认为负债的或有事项应该确认为“预计负债”。
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：首先，该义务是企业承担的现时义务；其次，履行该义务很可能导致经济利益流出企业；最后，该义务的金额能够可靠地计量。
（2）或有事项的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定，即预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量；二是预期可获得补偿的处理，即企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。
浅谈职业判断在或有事项处理中的问题及对策
的不确 定性也对会计信息的质量产生重大影响 ， 这 一点在或有事项处理过程 中体现得尤为明显。 因此， 我们需要借 助会 计职业判
断来完善会计处理过程， 会计职业判断在或有事项会计 处理 中的作用值得我们重视 。 本文从或有事项和会计职业判 断这 两个方面 入 手， 借鉴各方关于不确 定性 问题 、 或有事项、 会计职业判断的研究思路 ， 着眼于职 业判 断这一事 关或有事项能否恰 当确认 、 计量 、 披 露的关键 因素 ， 力图研 究在或有事项会计处理过程 中对职业判断的合理运 用， 从 而达到 完善 或有 事项会计 处理 ， 提 高会计职 业
判断水平， 提 升 会 计信 息质 量 的 目的 。
【 关键词】 职 业判 断； 或有事项； 原 因； 对策
职 业 判 断 下 或 有 事项 会 计 处 理 的概 述 裁、 债务担保 、 产 品质 量 保 证 （ 含产品安全保证） 、 亏 损合 同、 重
一
、
１ ．职 业 判 断 的 内涵 及特 点 。 所 谓会 计 职 业 判 断 ， 是 指 会计 组 义 务 、 商业承 兑汇票 背书转 让或贴现 、 承诺 、 环 境 污 染 整 治
行加 工处理， 这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆 断 是 有 利 影 响 或 不 利 影 响 ， 但 影 响有 多 大 ， 在 或有 事 项 发 生 时 是 性。 第三 ， 权衡性。 会计人员运用职业判断选择会计 政策进行会 难 以确定的。这 种不确 定的消 失， 只能由未来不确定 事项 的发 计 估计 过程中， 始终面 临着 多个方案的 比较、 优选 ， 面临着可靠 生 或 不 发生 才 能 证 实 。 性 与相 关性、 利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡
金融财含
或有事项准则在应用中存在的问题以及对策分析
企 业 规 范 或有 事 项 会 计 处 理 及 披 露 行 为 ， 提 高会 计 信 息 质 量 。 保 护 投 资 者 利 益 。 帮 助企 业 分 清 或 有 事 项 的业 务 类 别 ． 加强或有事项的管理 ． 减 少 可 能带 来 损失 的 或有 事 项 的发 生 ， 降低 企 业 财 务 风 险 和 经 营 风 险 。
一
之前 ， 隐瞒了将 近 １ ０亿 的担保 ， 没有对该或有事项 进行任何披露 ， 投资
本 文 以 或有 事 项 理 论 以及 应 用 为 研 究对 象 ． 分析了它对会计原则 、 计量、 披 露 等 理 论 的影 响 ， 以其 为或 有 事 项 会 计 理 论 的发 展 和 完 善 提 供
一
来 直 接 的影 响 ，不 当 的 处 理 方式 会 被 企 业 的 管 理 者 或 者 企 业 的一 些 不
的可 能 性 超 过 ５ ０ ％， 这离基本确定的程度还是有一定距离 ； 三 是 可 以可
我国对 于有关或有事项 的理论研究起步 比较晚 。 并且其专业性 、 系
统 性 等研 究 都 比较 缺乏 ，从 而 导 致 或 有 事项 的 会 计 处 理 不 能 给 予 相 应 的会 计政 策 进行 指 导 。 同 时都 降 低 了或 有事 项 在 会 计 事 物 的处 理 中 的 规 范 性 和水 准 。目前 ， 我 国的 会 计 准 则 只 针 对 部 分 的 或 有 事项 作 出 笼统 的规定， 大 部 分 的 或有 事项 还 是 缺 乏 相 应 的 政 策 。 在 会 计 实 务 处 理 中 ， 大 部 分 针 对 的 只是 应 收 票 据 贴 现 等 个 别 的 或 有 事 项 ，甚 至 部 分 的 中小
现行或有事项准则存在主要问题论文
浅谈现行或有事项准则存在的主要问题中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)06-000-01摘要近年来,随着我国市场经济的不断发展和现代企业制度的建立,企业面临的诸如未决诉讼、未决仲裁、票据贴现、债务担保等“或有事项”越来越多。
或有事项对企业财务状况和经营成果都会产生较大的影响, 我国目前法律体系还很不完善,面对激烈的市场竞争,企业的适应能力和法制意识普遍较差,这就决定了或有事项的发生率及可能性比西方国家要大得多。
或有事项作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展,因相应损失的最终出现使企业陷入困境,导致被兼并破产的案例不在少数。
因此,正确防范、处理、合理披露或有事项越来越受到广大投资者和管理层的重视。
关键词或有事项会计准则或有事项披露2006年2月15日,财政部正式发布了企业会计准则体系,由1项基本准则和38项企业会计准则构成的全新会计准则体系,并自2007年1月1日起在上市公司执行,这标志着适应我国市场经济发展进程、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,其中针对或有事项出台了《企业会计准则第13号—或有事项》。
我国有关或有事项的会计处理理论研究起步较晚，会计政策中对大部分或有事项缺乏明确具体的规定，会计实务工作中能够对或有事项加以处理和披露基本局限在未决诉讼、债务担保、产品质量保证等个别问题上，实务操作上缺乏统一的会计规范约束，因此随意性很强。
一、或有事项确认标准不明确为了准确的确认或有事项的相关问题，新准则对或有事项发生的可能性进行了四个层次的划分，分别为：基本确定、很可能、可能、极小可能。
其中，“基本确定”是指，发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”是指，发生的可能性大于0但小于或等于5%。
而对于这种概率区间的划分有着很大的主观能动性，在实际经济事项中是很难严格用量化的指标来体现，特别是对处于临界值左右的情形，如对于可能性为50%和51%两个事项，很容易受主观影响，产生偏差。
完善我国或有事项会计准则的建议
务影 响的估计 ， 由 业管理部 门根据 判断 ，同 时 辅之 以类 似交 易 的经验 和独立 专家 出具 的报 告来 确 定 。应考虑 的证据 包括资产 负债表 日后 事项提 供的 附加证据 。但我 国新准 则 中对预 计 负债 的计
量并没 有考虑 到资产 负债表 日后事项 的 问题 ，这
也是计 量依据 够 客观 的一方面 原因 。 二 、完 善我 国或有事 项会计 准则 的建议
从 以上分析 可 以看 Ｉ ｉ ｌ ，我 国的或有 事项准 则
产 生误导 ，若被担 保企业 的信用级 别很高 ，几乎 可 以肯定 不会发生 担保损 失 ，则披 露这 可能性 极 小的损 失会 引起使用 者 的误解 。 （ 四 ）加强或有 事项披露 的完备性及 规范性 对 于 预 计 负 债 ， 除 了准 则 规 定 的 披 露 内容 外 ，还应 当披露可 能性 的判断依据 。企业 管理者 除 了应 以企业取得 的资料 为依据 ，充分考 虑 内外 环 境各种 因素来做 出估计 外 ，必要 时应参考 专家
（ 三 ）或有事项 的计量依据不 客观 我国 《 企业会计准 则第 １ ３号— —或有 事项 》
一
、
（ 一 ）或有负债确认 标准不科 学 我国 《 企业 会计准 则第 ｌ ３号—— 或有 事项 》 中对 或有事项 的确认标准 不 明确 ，负债 的确 认标 准 不科学 。准 则对与或有 事项相关 的义务确 认为 预 计负债作 了具体 的规 定 ，但未对 这一术 语给 出 很规 范 的定义 。这里预计 负债 的确 认条件第 （ １ ） （ ２ ） 条 标准并 不科学 ，因为 预计负债和确 定性 负 债 是不 同的。对前者而 言 ，企业 是否承担 该义务
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我国或有事项会计处理中存在的问题研究摘要:或有事项普遍存在于企业的经营活动中,或有事项对企业经营决策和财务状况的影响越来越大。
本文分析了我国或有事项会计处理中存在的问题及其产生原因,最后有针对性的提出了相关建议。
关键词:或有事项或有负债会计处理
根据我国《企业会计准则——或有事项》对或有事项的定义：“或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实”。
或有事项通常包括未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、商业汇票贴现、债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业租赁、企业重组、环境污染整治等。
或有事项作为一种潜在因素对企业的经营成果和财务状况有重大影响。
如不重视，往往会给企业造成经济损失，甚至可能导致清算、兼并或破产。
本文对我国或有事项的会计处理现状和不足进行了分析，并提出相关建议。
一、我国或有事项会计处理现状
在我国，有关或有事项的理论研究起步较晚，且缺乏专门化、系统化的研究。
理论研究的匮乏导致或有事项的会计处理缺少相应的会计政策进行指导，同时表现出或有事项在会计事务处理中的不规范、水平低。
目前的会计准则，只对部分或有事项作了很笼统的规定，对大部分或有事项缺乏相应的政策。
在会计实务处理中，仅对应收票据贴现等个别或有事项能进行会计处理，甚至很多中小企
业根本不知或有事项为何物。
正式由于我国有关或有事项会计处理的理论依据的缺乏，企业管理者和财务人员对其认识不足、重视不够，一方面增加了企业的经营风险和财务风险，另一方面也加大了企业投资者的投资风险。
典型的案例有新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。
新疆啤酒花在该事件事发之前，一直隐瞒近10亿的担保，未对该或有事项进行披露，投资者无从知道这样的风险。
后在该公司董事长失踪后被查出，消息一经公布后，啤酒花连遭数个跌停板，给投资者造成了巨大的损失。
由此可见，加强对或有事项会政策的研究，不仅对完善具体的会计准则有着直接的作用，而且对提高企业财会人员关于或有事项的理论认识水平和实务操作能力都有重要意义。
同时，在会计上充分反映或有事项，尤其是或有负债和或有损失，不但可以强化会计信息的真实可靠性，更好地为信息使用者服务，而且还有利于增强企业的忧患意识，提高企业的抗风险能力和市场适应能力，防范短期行为。
二、或有事项会计处理中存在的问题及原因分析
虽然我国已颁布了《企业会计准则——或有事项》，但是在现实操作中，关于或有事项的处理仍然存在如下问题：
(一)或有事项披露不充分、不规范
我国《或有事项准则》规定企业应分类披露如下内容:或有负债的种类及其形成原因；经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性；无法预计的,应当说明
原因。
目前，很多企业在或有事项披露中存在不够充分、不够规范，存在重大遗漏等问题。
通常表现为对担保、对诉讼、对仲裁等或有事项的内容及原因披露不够，没有合理估计或有事项对企业未来经济利益流出带来的影响。
有的企业甚至以保护商业机密为由不予以披露对公司不利的或有事项。
还有的企业在年报中对或有事项的披露不够规范，表现为没有进行集中披露，而是分散在财务报表的各个部分，减弱集中披露对企业带来的影响，隐瞒企业的真实资产负债情况。
（二）对应确认的或有负债普遍没有确认
根据《企业会计准则第13 号——或有事项》准则要求，只要一项或有负债满足该义务是企业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量三个条件就应确认为预计负债。
预计负债应在资产负债表中应单列会计科目进行核算，并在会计报表附注中披露其形成原因及金额。
然而在现实生活中，很多企业均未按照《企业会计准则》的相关要求进行预计负债的确认与计量，例如家电类企业在销售产品时通常都有保修承诺，因未来支付维修费的可能性非常大，而且根据维修比例，未来支付的维修费可以进行合理估计，所以一旦销售后就应计提预计负债，以降低企业未来的财务风险。
但是，大部分家电企业预计负债通常为0，典型的有四川长虹多年的会计报表预计负债一直为0，预计负债科目在长虹资产负债表上形同虚设。
如果对此类或有负债未予以充分、规范的披露，则隐藏了可能的财务风险，不利于投资
者作出正确的投资决策。
(三)忽视了对担保事项的管理
债务担保是企业中较为普遍的或有事项。
作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。
很多企业常常因为对外提供担保金额超过了自身净资产可承受的担保能力，往往将自身置于巨大的财务风险之中。
在债务担保中较为普遍的是母子公司之间关联担保，这通常会放大企业的财务风险，一旦被担保方无法偿还债务，自身也会限于财务困境。
较为典型的案例就是上文中提到的新疆啤酒花公司的“啤酒花事件”。
因此从保护投资者、债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险就显得十分必要。
导致或有事项会计处理存在以上问题的主要原因在于或有事项具有很强的隐蔽性，或有事项的确认需待未来事项的发生。
正式由于具有隐蔽性这一特点，企业管理者往往不愿意披露对其不利的或有事项，而且外部监管机构很难察觉。
此外，或有事项随着经济的不断发展，现有会计准则不能将所以或有事项囊括其中，因此缺乏相应会计准则的规范约束，也为企业不充分、规范披露或有事项留下了政策漏洞。
最后，我国企业财务人员普遍对或有事项认识不足，重视不够，缺乏有关或有事项正确会计处理的相应理论知识和实务操作经验也是重要原因。
三、完善或有事项会计处理的相关建议
(一)加强或有负债理论研究，制度更具操作性的会计制度
虽然我国企业会计准则对或有事项有相关的规定，但是关于或有事项的认定标准、计量标准仍然是定性描述，企业财务人员在对或有事项进行认定和计量时绝大程度上还取决于主观判断。
随着经济的发展，企业所面临的不确定性也不断增加，所以对或有事项进行准确的核算就显得尤为重要，而企业会计准则是企业在进行财务处理时的准绳，因此加强或有负债理论研究，制度更具操作性的会计制度就显得尤为急迫和重要。
(二)加强或有事项披露的完备性及规范性
对企业或有负债进行充分而规范的披露，是保护投资者利益的重要举措。
对于预计负债，除了在资产负债表中进行单列科目披露外，还应当在财务报告附注中披露可能性的判断依据，必要时应参考专家的意见，将其所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中。
此外，企业要完善内控制度，对或有事项加强管理。
对可能给企业带来损失的或有事项进行源头控制，对已发生的或有事项要按会计准则要求充分披露，同时对其可能带来的损失进行充分评估。
对于或有事项披露的例外原则，财务报告应全面反映企业的经营成果和财务状况，对于重要的经济业务应当单独反映。
这就要求企业全面披露经济事项，否则会给管理当局增加故意隐瞒重大事项的借口，同时违背了充分披露原则和重要性原则，损害了投资者、债权人等相关者的利益。
(三)加强或有负债担保的管理
企业对外担保会给自身带来较大的风险，所以一般企业在作出
对外担保的决策时都会十分谨慎。
现实生活中发生较大的是以取得银行信贷为目的的关联担保，这是企业为了获得银行贷款往往会忽视风险。
一旦被担保人出现问题，担保人也限于债务之中，这通常会使债权人和投资者成为受害者。
所以，对于企业而言加强对外担保的管理尤为重要。
首先，企业要完善管理制度，制度对外担保的决策机制和担保限额。
其次，已有对外担保要在财务报告中充分披露，并进行相应分析。
作用企业的监督机构，审计局和会计师事务所应加强企业对外担保等或有事项的审计，对其对外担保等或有事项行在财务报告中发表专业意见。
(四)加强会计人员专业技能教育和职业道德教育
或有事项具有很大不确定性，因此对或有事项进行会计确认、计量和披露时需要会计人员的职业判断。
目前，我国企业会计人员对或有事项的认识还比较缺乏，缺乏对或有事项进行正确处理的一些经验和技巧。
因此加强对会计人员的素质教育和专业培训，加强相关会计准则的学习，正确理解或有事项，充分领会会计准则的精髓，掌握大量与或有事项有关的企业内外资料并具备丰富的实践经验，从而对或有事项进行正确的会计处理和披露，为投资人和决策者提供真实、可靠的会计信息。
总之，或有事项作为特殊的经济事项，决定着一个企业能否持续稳健的发展。
随着经济的发展，企业经营活动的不断复杂，或有事项所包含的范围也将不断扩大，或有事项对企业的经营状况和财务状况的影响程度也将进一步加深，加强对或有事项的认识，严格
或有事项管理，准确对或有事项进行会计核算，规范或有事项的披露对其有重大意义。
参考文献:
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