中级财务会计(中财) 考试重点 学习笔记 各章主要知识点详解

各章主要知识点详解第一章总论（一）会计的含义及特征1.会计的含义会计的含义，也即会计的本质，可以因为对会计进行考察的侧面不同，而表述为不同的认识。

会计离不开计量，主要用货币量度计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以描述经济过程，评价经济上的得失。

会计记录是数字和文字的结合，而文字说明寄托在数量的基础之上。

从这一点来看，会计是一种计量的技术。

会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程是盈利还是亏损。

从这一点来看，会计是一个信息系统，它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。

企业盈利了，为什么会盈利？企业亏损了，为什么会发生亏损？会计不仅要用货币单位计量和记录财产物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用（支出），更要评价企业生产、经营的情况，或事业、机关、团体等单位业务执行的情况。

会计通过有事实依据的、可以查考的记录，具体地说明获得利润或发生亏损的来龙去脉。

从这一点来看，会计是使经营管理责任有所着落的手段。

对经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计量、记录、分析和检查，是会计所用的手段，不是会计本身的目的。

凭借这些手段，达到从一个特定的侧面管好一家企业的生产和经营，或管好一个事业、机关、团体的业务，提高经济效益的目的。

同时，为在更大的范围（如一个地区、一个系统或整个国家）管理好经济活动提供必要的资料。

2.财务会计的特征财务会计与管理会计的区分，源于其服务对象的不同。

财务会计主要是通过报告企业的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息，以满足企业外部利益集团的需要。

这里，“外部利益集团的需要”主要包括两个方面：一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要；二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。

同时，财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。

管理会计主要为管理当局提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。

就财务会计而言，企业外部的信息使用者是广泛的，他们的需求也千差万别。

因此，财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的，而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的，向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。

为使提供的信息能够遵循共同的标准，财务会计需要按照公认会计原则进行信息的加工与报告。

（二）会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

1.可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

例如，A公司某年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到下年初公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在本年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。

A公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则。

2.相关性会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。

要注意的是，相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性的前提下，尽可能做到相关性，以满足投资者等对财务报告使用者的决策需要。

3.可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

但会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。

4.可比性可比性主要包括两层含义：（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中予以说明；（2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。

5.实质重于形式这里的实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。

除融资租赁业务外，又如企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。

6.重要性在实务中，重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

7.谨慎性在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。

谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

8.及时性会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面作出经济决策，具有时效性。

即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也会失去时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。

在实务中，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或者事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样就满足了会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性；反之，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低。

这就需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以最好地满足投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。

（三）会计基本假设和会计基础1.会计基本假设会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，而会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计假设虽然有人为假定的一面，但是并不因此影响其客观性。

事实上，作为进行会计活动的必要前提条件，会计假设是会计人员在长期的会计实践中逐步认识、总结而形成的，绝不是毫无根据的猜想或简单武断的规定。

离开了会计假设，会计活动就失去了确认、计量、记录、报告的基础，会计工作就会陷入混乱甚至难以进行。

2.会计基础会计基础是指会计事项的记账基础，主要是为确定收入和费用所归属的会计期间提供方法。

会计基础主要有两种，即权责发生制和收付实现制。

收付实现制主要适用于行政事业单位。

我国企业会计准则规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。

（四）会计确认、计量的基本原则1.配比原则配比原则以权责发生制为基础，与权责发生制共同作用来确定本期损益，并受持续经营与会计分期两个前提的制约。

收入在发生时而不是在收账时确定，与之相配比的费用就是为取得该项收入而实际发生的费用，不必考虑费用是否已经以现金付出，即会计主体必须按照权责发生制原则对各期的收入费用进行核算，而按照权责发生制原则算出的费用并非全部都是期间费用或产品成本，只有按照配比原则确定的与本期收入或产品收入相对应的费用才是期间费用或产品成本。

2.历史成本原则历史成本原则又称实际成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。

采用历史成本原则有许多好处：第一，比较客观。

历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额。

第二，有原始依据。

即发票等作证明，可随时查证。

第三，可避免企业或有关人员出于某种需要有意改动账面记录。

第四，使会计核算手续简化，不必经常调整账目。

3.划分收益性支出与资本性支出的原则企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。

通常，把支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。

按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。

可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。

在会计核算中，在其他有关因素一定的情况下，若将收益性支出误作资本性支出，就会减少本期成本费用，多计盈利，使本期多缴税金。

同样，若将资本性支出误作收益性支出，就会增加本期成本和费用，少计盈利，少缴税金。

（五）财务报告要素财务报告要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计基本要素所下的定义，它构成了财务报表的基本框架，在我国也称为会计要素。

为了提供有用的财务信息，各国会计理论界和实务界长期以来对财务会计和财务报表要素的含义、内容及其确认与计量问题进行了大量的研究，作出了多种表述。

国际会计准则理事会规定了7类财务报表要素：资产、负债、所有者权益、收益、经营业绩、费用和资本保全调整。

美国财务会计准则委员会规定了10类财务报表要素：资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失。

我国企业会计准则将财务报表要素划分为6类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

　中外会计准则对会计要素的定义差异较大，这主要是由于中外各方在不同的环境下确定概念时所考虑的侧重点、角度不同所造成的。

第二章货币资金（一）现金的含义（1）现金有广义和狭义之分，狭义的现金专指企业的库存现金，广义的现金指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。

我国会计核算上的现金概念是指狭义的现金。

（2）现金的特征：通用性、流动性和货币性。

（二）现金管理1.现金收付款的范围（1）发放工资、津贴（2）发放个人劳动报酬（3）发放根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金（4）发放各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出（5）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款（6）支付出差人员必须随身携带的差旅费（7）支付结算起点以下的零星支出（结算起点为1 000元）（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2.规定库存现金的限额库存现金的限额一般为3～5天的日常零星支出，交通不便或偏远地区的库存现金可以多于5天，但最多不能超过15天。