从事商品期货套保的财务处理
商品期货套期保值业务的会计处理
商品期货套期保值业务的会计处理一、商品期货及其套期保值业务的概述期货市场基本的经济功能之一就是为现货企业提供价格风险管理的机制。
为了避免价格风险，最常用的手段便是套期保值。
所谓套期保值，就是指那些在期货市场上买卖期货合约而为其在现货市场上的现货买卖进行保值的行为。
当现货企业利用期货市场来抵消现货市场中价格的反向运动时，这个过程就叫套期保值。
套期保值者的目的不在于获取额外的利润，而是利用期货市场来转移价格波动的风险，获取正常的经营利润。
其基本做法是：卖出套期保值和买入套期保值。
卖出套期保值是为了防止现货价格在交割时下跌出现风险，从而先在期货市场卖出与现货数量相当的合约所进行的交易方式。
买入套期保值是需要现货商品而又担心价格上涨的投资者常用的保值方法。
二、套期保值的会计科目设置（一）办理商品期货套期保值业务的企业，应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目，分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值（投机）业务买、卖期货合约所占用的资金。
从事商品期货业务但未办理商品期货套期保值的企业，仍按现行会计制度有关“期货保证金”科目的核算规定执行。
（二）办理商品期货套期保值业务的企业，应设置“递延套保损益”科目，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费、结算盈亏。
企业从事商品期货套期保值业务时，应当遵循的原则为：如果现货交易尚未完成，而套期保值和约已经平仓的，套期保值和约平仓损益不确认为当期损益，而计入“递延套保损益”科目，待现货交易完成时，再将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比，冲减或增加被套期保值业务的成本；如果现货交易已经完成，套期保值和约必须立即平仓，以实现套期保值的目标。
三、套期保值的会计处理（一）企业因从事商品期货业务划出或追加的保证金，借记“期货保证金——非套保合约”科目，贷记“银行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。
企业开仓建立套期保值头寸或追加套期保值合约保证金时，应根据结算单据列明的金额，借记“期货保证金——套保合约”科目，贷记“期货保证金——非套保合约”或“银行存款”科目。
上市公司会计处理 针对商品期货套期保值业务
上市公司会计处理针对商品期货套期保值业务上市公司会计处理(针对商品期货套期保值业务)上市公司会计处理（针对商品期货套期保值业务）企业在风险管理事务中，经常会运用套期保值方法，如从事境内外商品期货交易来锁定价格风险等。
《企业会计准则第24号-套期保值》规范了企业套期保值业务的会计处理，有助于提升企业的风险防范能力。
一、商品期货套期保值概述（一）商品期货套期保值概念商品期货套期保值，是指企业为规避商品价格风险，指定一项或一项以上套期工具（商品期货或商品期权），使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
企业运用商品期货进行套期时，其套期保值策略通常是，买入（卖出）与现货市场数量相当、但交易方向相反的期货合同，以期在未来某一时间通过卖出(买入)期货合同来补偿现货市场价格变动所带来的实际价格风险。
（二）商品期货套期保值分类为运用套期会计方法，套期保值按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
商品期货而言，常用套期保值适用的会计方法为公允价值套期、现金流量套期。
公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确定的承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。
该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
如，企业库存，企业签订的未来以固定价格购买原材料、产成品的合同（未确认的确定承诺）。
现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。
该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业损益。
如，企业为规避3个月后很可能发生的与买入原材料、卖出产成品相关的现金流量变动风险。
需要强调的是，对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期；因销售商品或提供劳务形成的期限较短的应收账款并不构成境外经营净投资。
期货公司合作套保财务制度
期货公司合作套保财务制度一、引言随着经济全球化的加剧和金融市场的不断发展，企业面临的外部风险和市场波动性也越来越大。
为了降低风险、保障经营安全、促进企业持续健康发展，期货公司合作套保已成为大多数企业不可或缺的财务管理工具。
期货公司合作套保财务制度的建立和完善，对企业实施套保交易至关重要。
二、期货公司合作套保财务制度的基本框架1. 套保政策（1）确定套保策略：根据企业的经营特点、市场前景和风险承受能力，设置套保目标和策略，包括风险类型、风险敞口、套保比例等。
（2）制定套保程序：明确套保交易的流程和步骤，确定谁来负责套保交易的执行和监督，确保套保操作规范、合规。
2. 套保对象（1）确定套保对象：明确套保的对象和范围，包括货币、商品、利率、股票等多种金融产品。
（2）评估套保对象：对套保对象进行风险评估和分析，确定套保需求和策略。
3. 套保工具（1）选择套保工具：根据套保目标和策略，选择适合的套保工具，包括远期合约、期货合约、期权合约等。
（2）风险控制：建立风险控制机制，进行风险度量和监控，确保套保操作的有效性和及时性。
4. 套保会计（1）套保核算方法：明确套保会计的核算方法和流程，包括现金流套保、公允价值套保等。
（2）套保会计处理：对套保交易进行会计处理，反映套保成本和效果，及时调整套保策略。
5. 套保监管（1）内部监管：建立内部套保监管机制，包括风险管理部门的设立、套保交易的备案、风险报告的定期提交等。
（2）外部监管：遵守相关法律法规，接受外部监管机构的监督和检查，确保套保交易的合规性和透明度。
6. 套保效果评估（1）定期评估：对套保交易的效果进行定期评估，包括套保成本、收益情况、风险控制效果等。
（2）调整策略：根据评估结果，及时调整套保策略和操作，提高套保效果和效率。
三、期货公司合作套保财务制度的操作流程1. 确立套保需求：企业确定套保需求和对象，制定套保目标和策略。
2. 选择套保工具：根据套保需求和目标，选择适合的套保工具和交易市场。
企业套期保值业务财务核算
该套期保值在套期保值关系被指定的会计期间内高度有效。
3、套保有效性评价
套期有效性，是指套期工具的公允价值或 现金流量变动能够抵销被套期风险引起的 被套期项目公允价值或现金流量变动的程 度。
预期性评价:在套期开始及以后期间，该套期预期会高度 有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现 金流量变动；
回顾性评价企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对 套期有效性进行评价。
该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。
4、评价方法：
（1）主要条款比较法：比较套保工具和被套保项 目的主要条款来确定。只适用预期性评价 。
（2）比率分析法：比较套保工具和被套保项目公 允价值或现金流变动比率。可以用累计变动数或 单个期间的变动数。比率在80%至125%的范围 内认为高度有效的。分析结果直观，故此方法运 用较多。
被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一 项非金融资产或非金融负债的，相关利得或损失将自权益 中转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额 或其他账面值。
被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一 项金融资产或金融负债的，相关利得或损失应当在该金融 资产或金融负债影响合并利润表的相同期间自权益转出至 合并利润表（如利息收入或利息费用的确认）。
于二零一零年十二月三十一日(以百万元列示)
附注 非流动资产
流动资产
现金及现金等价物
….
预付费用及其他流动资产27
流动负债净额
总资产减流动负债
非流动负债合计
2010年 734,925 ------------
17,008
期货套保财务管理制度
第一章总则第一条为规范期货套保业务的管理，保障公司期货套保活动的合规、稳健运行，降低市场风险，提高公司财务管理水平，特制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有从事期货套保业务的部门、岗位及相关人员。
第三条本制度遵循以下原则：（一）合规性原则：严格遵守国家法律法规、期货市场规则和公司相关规定；（二）稳健性原则：确保期货套保业务风险可控，保障公司财务安全；（三）效益性原则：通过期货套保，降低原材料、产品价格波动风险，提高公司盈利能力；（四）透明性原则：建立健全套保业务流程，确保套保业务信息真实、准确、完整。
第二章套保业务审批与执行第四条期货套保业务申请：（一）各部门根据生产经营需要，提出套保业务申请；（二）申请内容包括套保品种、数量、期限、预期收益等；（三）申请部门负责人审核后，报财务部门审批。
第五条期货套保业务审批：（一）财务部门对申请材料进行审核，确保合规、合理；（二）审批通过后，通知申请部门执行。
第六条期货套保业务执行：（一）套保操作人员根据审批意见，进行期货合约的买卖操作；（二）套保操作人员应熟悉期货市场规则，确保操作合规；（三）套保操作人员应密切关注市场动态，及时调整套保策略。
第三章套保业务核算与报告第七条套保业务核算：（一）财务部门根据套保业务操作记录，进行套保成本、收益核算；（二）套保业务核算应真实、准确、完整，确保财务数据真实可靠。
第八条套保业务报告：（一）财务部门定期向公司管理层报告套保业务情况，包括套保品种、数量、期限、预期收益等；（二）公司管理层根据套保业务报告，对套保策略进行调整。
第四章风险管理与控制第九条风险评估：（一）财务部门定期对套保业务进行风险评估，识别潜在风险；（二）风险评估内容包括市场风险、操作风险、信用风险等。
第十条风险控制措施：（一）建立健全套保业务风险管理制度，明确风险控制责任；（二）加强套保操作人员培训，提高风险意识；（三）严格执行套保业务审批流程，控制操作风险；（四）加强市场监控，及时调整套保策略，降低市场风险。
期货套期保值的会计处理
期货套期保值的会计处理财政部1997年印发的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（财会1997年51号），及以后施行的《股份有限公司会计制度》（已被《企业会计制度》取代）附件《商品期货业务会计处理规定》（以下将上述两文件合称为《规定》），对期货业务的会计处理都作了规定。
但是，近年来施行的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》，却都未涉及期货业务，而且，笔者也未见1998年2月至今财政部有关于期货业务会计处理的规范性文件印发，这正好与近几年来期货市场逐渐发展和成熟构成较大的反差。
因此，现在研究期货套期保值的会计处理，仍必须以上述《规定》为基础。
一、科目设置和报表列示（一）《规定》增设的科目《规定》要求凡有商品期货业务的企业，应增设以下总账科目和明细科目：1、“期货保证金”科目，核算企业向期货交易所（以下简称交易所）或期货经纪机构（以下简称经纪所）交存和追加的用于办理期货业务的保证金。
2、“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位以外的席位而交纳的席位占用费。
3、“期货损益”科目，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动的损益。
期货年会费及期货业务违规、违约罚款，应分别在“管理费用”、“营业外支出”科目内单列明细科目反映，不列入期货损益。
4、在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目。
核算投资缴存和退回投资；缴存的金额与能够退回的金额不一致时，差额记入“期货损益”科目。
（二）尚需补设的科目1、“待确认期货盈亏”科目，核算按交易所或经纪所通知发生的持仓浮动盈亏。
2、“买入期货合约”、“卖出期货合约”、“期货结算”科目。
按照《规定》，企业买入或卖出期货合约的份数（手）、标的数量、金额都不在账内核算，这样做对期货内部控制会带来负面影响。
为此，企业可增设以上三个科目，核算买入、卖出期货合约的数量、种类和初始成交价格。
（三）报表列示1、资产负债表：（1）在“其他应收款”项目上设置“期货保证金”和“应收席位费”项目，分别根据两个同名科目的期末余额填列。
企业参与套期保值期货交易如何进行会计处理
企业参与套期保值期货交易如何进行会计处理为了更好地指导企业利用套期保值期货交易规避价格风险，稳定经营利润，消除经营管理者因套期保值会计核算对经营业绩产生影响的顾虑，同时考虑到目前执行的会计准则与有关规定存在一定差异，笔者对此进行了一定梳理、归纳，希望本文能够对经营管理者进行决策有所启发，对财务人员进行会计核算有所帮助。
一、套期保值的原理套期保值，是指企业为规避商品价格风险、外汇风险、利率风险、股票价格风险、信用风险等，借助一项或一项以上套期保值工具（如商品期货合约），利用套期保值工具的公允价值或现金流量变动，抵销被套保项目（如材料采购、产成品或库存商品）全部或部分公允价值或现金流量的变动。
套期保值本身并不产生收益，只是通过套期保值工具将被套保项目风险进行了全部或部分抵销。
二、企业参与套期保值的目的和方式企业经营的目标和优势是追求经营利润，而不是投机收益。
为保障经营利润，企业可通过套期保值提前锁定经营利润，将未来的商品价格风险进行转移，使企业不会因为原材料成本上涨或库存商品销售价格下降对经营利润产生较大的影响。
影响企业经营利润的因素有很多，其中原材料采购成本上涨、库存商品销售价格下降一般是影响企业经营利润的主要因素。
为规避原材料成本上涨产生的风险，可以进行买入套期保值期货交易；为规避库存商品价格下跌产生的风险，可以进行卖出套期保值期货交易。
三、套期保值会计适用的前提条件第一，在套期保值开始时，企业对套期保值关系(即套期保值工具和被套保项目之间的关系)有正式指定，并制定了关于套期保值关系、风险管理目标和套期保值策略的相关制度。
该制度至少载明了套期保值工具、被套保项目、被套保风险的性质以及套期保值有效性评价方法等内容。
套期保值必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
第二，该套期保值预期高度有效，且符合企业最初为该套期保值关系所确定的风险管理策略。
第三，套期保值有效性可以进行可靠计量。
从事商品期货套保的财务处理
目录一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍三、套保会计与常规会计地计量比较四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法（二）套期保值会计科目设置（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明（五）未执行套期保值会计准则地商品期货交易会计核算五、目前企业从事商品期货期套保财务处理存在地一些问题地思考参考文献浅谈企业从事商品期货套保地财务处理摘要：国家大力扶持期货市场发展壮大，08年金融危机地洗礼，全球大宗商品价格波动剧烈迫使更多地企业涉足套期保值业务.但套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解.笔者结合现有相关会计准则，及多年从事商品期货工作实践经验着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴.个人收集整理勿做商业用途关建词：期货套保公允价值套期现金流量套期2008年全球金融危机至今全球经济复苏依旧乏力，大宗商品原材料、产成品地大幅波动给企业带来地经营风险大大加剧.雷曼兄弟破产警示促使更多地企业涉足套期保值业务，以求企业平稳发展.国家也大力扶持期货市场发展，国内期货市场上市品种日益丰富，交易所大力改革制度创新等等不仅使企业能通过期货市场获取未来市场地供求信息，提高企业生产经营决策地科学性合理性.期货日益成为实体企业不可或缺地风险管理工具之一.企业越来越重视期货市场套期保值工具,以锁定企业稳定盈利.然而套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解，因此大量企业会计核算人员对相关套期保值业务知识及核算都相当陌生.笔者多年来从事商品期货服务工作，通过业余时间系统学习中央电大会计本科相关课程边学边用，学以致用，先简单介绍企业期货套保概念、要性及相关会计准则后着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴作用，希望能为众多参与期货市场地企业相关人员尤其财务人员提供一定地帮助，更好地服务于从事商品期货套保业务地企业.个人收集整理勿做商业用途一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例风险无处不在,思想决定成败,百年老店 ,稳，见未来.每一个企业都可能因没有采取措施来规避瞬息万变地价格波动风险，而陷入困境,套期保值业务也就应运而生.未来地财务管理人员，有必要熟悉学习套期保值相关知识.个人收集整理勿做商业用途期货，通常指期货合约.是由期货交易所统一制定地、规定在将来某一特定地时间和地点交割一定数量标地物地标准化合约，它是相对于现货而言地.这个标地物，可以是某种商品，也可以是某个金融工具，还可以是某个金融指标.商品期货就是以大宗商品为标地物地期货合约个人收集整理勿做商业用途套保简单说是指企业在日常经营地过程中利用相应地期货工具规避现货市场价格波动风险以达到稳定经营为目地地一种期货交易行为.企业介入期货市场实质上是订立了一份远期合同，与订立一般地商品购销合同没有本质上地区别，只是交割价格和交割方式上有别于现货交易.个人收集整理勿做商业用途传统地商品期货套期保值是指生产经营者在现货市场上买进(或卖出)一定量地现货商品地同时，在期货市场上卖出(或买进)与现货品种相同，数量相当，但方向相反地期货商品（期货合约），以一个市场地盈利弥补另一个市场地亏损，达到规避现货市场价格波动风险地目地.个人收集整理勿做商业用途会计概念中地套期保值:《企业会计准则第24号——套期保值》对套保地定义是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具地公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或部分公允价值或现金流量变动.由此，将套期保值划分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.套期主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素.个人收集整理勿做商业用途图1套保前后公司利润曲线可以看出套期保值操作本身不能给企业带来超额利润，在较长时间段内，无论公司操作与否，其平均利润基本一致，但通过套期保值操作，可以平滑企业利润，降低利润波动性，减少极端事件对公司持续经营产生地影响，保障公司持续稳定经营.个人收集整理勿做商业用途二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍有了规避风险地套期保值需求，必然要求与之配套地财务会计披露制度.套期保值会计出现于20世纪70年代.为反映套期工具和被套期工程价值变化所导致地损益对冲结果，套期保值会计应运而生.个人收集整理勿做商业用途美国财务会计准则委员会FASB陆续出台了关于套期保值会计地SFAS52、SFAS80和SFASl33三项准则，国际会计准则委员会IASC也先后发布了IAS32，IAS39，IAS39地颁布有利于套期保值会计准则地国际协调，满足跨国经营及筹资活动在金融工具确认和计量方面对国际会计标准地需要.个人收集整理勿做商业用途国内2006年以前，企业进行套期保值业务主要是依据1997年财政部颁发地《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及2000年地补充规定进行会计核算.个人收集整理勿做商业用途2006年，新《企业会计准则》颁布后，企业套期保值业务会计核算地主要依据如下：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》和《企业会计准则第37号———金融工具列报》（统称“金融工具会计准则”）.个人收集整理勿做商业用途新会计准则2007年1月1日在上市公司率先执行.套期保值业务对我国企业财务会计地改革主要体现在以下几个方面：个人收集整理勿做商业用途1.对套期保值概念地界定.2.套期保值业务地界定及会计核算方法.3.企业套期保值业务会计计量和信息披露.财政部于2006年发布地《企业会计准则第24号———套期保值》，对套期业务地确认、计量做出了全面系统地规定，实现了与国际会计惯例地趋同.但由于我国金融市场地发展程度、会计主体质量等方面均与国外存在较大差距，套期保值会计准则在执行中有一定难度.目前国内也有不断有关于修订会计准则促进企业套保地提案，希望能修订工作早日完成.个人收集整理勿做商业用途目前，我国虽然没有直接针对商品期货地会计准则，但上述22号、23号、24号、37号相关金融工具地会计准则及其他相关会计制度规范对商品期货地会计处理是有直接借鉴意义地.为便大家了解使用笔者比较全面收集了国家发布地相关会计制度如下:个人收集整理勿做商业用途1、财务和会计制度⏹《企业商品期货会计处理暂行规定》（１９９７年１０月２４日财政部财会［１９９７］５２号）⏹《商品期货交易财务管理暂行规定》(1997年1月1日财商字[1997]44号)、⏹《关于商品期货交易财务管理有关问题地补充通知》(1997年7月21日财商字[1997]319号)首次规范商品期货业务相关科目、会计核算和财务管理，初步对企业开展期货业务地会计核算和财务管理工作进行了规范，但未能涉及套期保值业务地核算个人收集整理勿做商业用途⏹《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）⏹首次规范企业对商品期货套期保值业务地会计核算⏹《企业会计准则第24号——套期保值》（2006年2月15日颁布）有关准则：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号———金融资产转移》《企业会计准则第23号———金融资产转移》2、套期保值业务管理规定⏹《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》(2001年5月24日中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会、对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局和国家外汇管理局五部委联合发布证监发［2001］81号). 个人收集整理勿做商业用途⏹《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》（2001年10月11日证监期货字[2001]29号）⏹《关于进一步加强中央企业金融衍生业务监管地通知》（2009年2月3日国资发评价[2009]19号）3、相关内控规范⏹《企业内部控制基本规范》(2008年5月22日财政部证监会、审计署、银监会和保监会财会联合发布财会 [2008]7号）⏹2009年7月1日起在上市公司范围内施行⏹《企业内部控制应用指引》⏹（2010年4月15日）包括：内部控制应用指引、评价指引和审计指引，进一步加强公司地内控水平，从而提高财务核算水平.三、套保会计与常规会计地计量比较套期保值会计是做什么地呢，套期保值源于企业规避风险地需求，而作为企业管理活动地一部分,就需要对套期保值地效果在财务报表中予以计量和披露.套期保值业务核算是会计中较为复杂地一部分，也是会计中地重点和难点问题.个人收集整理勿做商业用途与常规会计准则相比，由于套期保值会计要求企业动态反映期货头寸情况，在账面上应体现为利润地相对稳定性,相关负责人可以及时了解企业财务状况，并据此安排生产经营活动.套期保值会计处理方法将套期工具和被套期工程作为一个经济组合来进行会计处理,从而将套期工具和被套期工程地会计处理紧密地联系在一起.套期保值会计最突出地特点是要能够动态反映企业财务变化状况，增强企业财务活动地透明度，有利于公司决策层和监管当局地监督管理.个人收集整理勿做商业用途长期以来，常规会计系统都采用历史成本计量，常规地会计原理要求财务报表中资产、负债和损益地各个工程地确认标准保持一致，不能任意调整，而实施套期保值会计地则是违背这一原则，因此，强调套期保值地相关性就要违背财务报表列报基础地一致性.套期保值地准则可调性与传统地会计原则格格不入，也就是说套期保值会计准则方法都具有可选择性，即使有套期保值活动并不必然运用套期保值会计.虽然套期保值会计可以减少利润波动，但企业可以考虑成本效益等因素而放任这种波动（或就是财务操纵）.因此套期保值会计一直在争议不断中前行.个人收集整理勿做商业用途四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法国际会计准则和我国套期保值准则中将套期保值分为三种；公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.对于商品期货而言，会涉及到公允价值套期和现金流量套期,也是本文重点,略去了境外经营净投资套期.个人收集整理勿做商业用途公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认地确定承诺，或该资产或负债、尚未确认地确定承诺中可辨认部分地公允价值变动风险进行地套期.该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业地损益个人收集整理勿做商业用途现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行地套期.该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生地预期交易有关地某类特定风险，且将影响企业地损益个人收集整理勿做商业用途境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行地套期.境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中地权益份额.个人收集整理勿做商业用途⏹公允价值套期和现金流量套期地会计处理原则是不同地.公允价值套期中地套期工具，其公允价值变动地损益直接计入当期损益；被套期工程因被套期风险形成地利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期工程地账面价值.个人收集整理勿做商业用途现金流量套期工具中地有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列工程反映；无效套期地部分，直接计入当期损益；被套期工程若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益地公允价值变动损益；在被套期预期交易影响企业损益地相同期间转出，计入当期损益.个人收集整理勿做商业用途套保会计实施地实务流程:分为套期关系确认和套保会计执行两大部分地六个步骤本文重点是给公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法帐务处理地具体操作方法并加以范例讲解，其他步骤另行撰文介绍.2006年2月15日我国财政部发布地企业会计准则中，第22号“金融工具地确认和计量”、第23号“金融资产转移”、第24号“套期保值”和第37号“金融工具列报”对金融工具地核算进行了规范，填补了衍生金融工具会计规范上地空白.但是，我国并没有专门针对商品期货交易地会计准则.对于从事商品期货交易地企业来说，如何在现行准则地规范下对商品期货交易进行会计处理成为一个亟待解决地问题.接下来借鉴相关金融工具地会计准则及现有套期保值会计准则地基础上，对商品期货交易套期保值业务地财务处理给出具体操作方法.个人收集整理勿做商业用途（二）套期保值会计科目设置借鉴相关金融工具地会计准则及现有套期保值会计准则地基础上，为便于商品期货业务地核算，建议设立以下会计科目：个人收集整理勿做商业用途（1）“期货保证金-套保合约”该科目核算银期之间入金、出金以及手续费等业务.该科目期末余额反映期货保证金账户可用资金数.该科目可以将不同期货公司作为辅助核算. 个人收集整理勿做商业用途（2）“套期工具-套保合约”科目：本科目核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期）中套期工具公允价值变动形成地资产或负债.本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成地资产；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成地负债.该科目可以将不同期货品种（如铜、锌等）作为辅助核算或增设三级科目核算. 个人收集整理勿做商业用途（3）“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目：核算套期工具在持有期间形成地公允价值变动金额，期末余额反映套期工具持有期间累计变动累. （4）“被套期工程”科目：本科目核算企业开展套期保值业务中被套期工程变动形成地资产或负债.本科目期末借方余额，反映企业被套期工程形成地资产；本科目期末贷方余额，反映企业被套期工程形成地负债. 个人收集整理勿做商业用途（5）“衍生工具”科目：本科目核算企业衍生工具地公允价值及其变动形成地衍生资产或衍生负债.指定为套期工具地衍生工具不在本科目核算，在“套期工具-商品期货”中核算.本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成地资产地公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成地负债地公允价值. 个人收集整理勿做商业用途（6）“投资收益-期货损益”科目，该科目核算商品期货交易中发生地手续费、衍生工具处置净收益（损失）、非套期保值部分处置净收益（损失）. 个人收集整理勿做商业用途（7）“公允价值变动损益—套期损益期”账户，登记期货价格变动形成地平仓盈亏与浮动盈亏及进棚货交易交纳地手续费. “套期损益”是套期保值业务地结果.个人收集整理勿做商业用途（8）“期货交易清算”账户，登记合约地卖出与买入地辅助登记及冲销业务.在开仓后，无论是卖出合约平仓，还是买入合约补仓，均应通过该账户转出. 个人收集整理勿做商业用途（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明⏹1、特征：确定事项已确认资产或负债、尚未确认地确定承诺，或该资产或负债、尚未确认地确定承诺中可辨认部分地公允价值变动风险进行地套期保值.（可计量）个人收集整理勿做商业用途⏹对持有地现货进行保值，空头套保⏹2、会计科目设置⏹（1）“期货保证金”“其他应付款—质押保证金”⏹（2）单独设置“被套期工程”、“套期工具”科目⏹（3）在“公允价值变动损益”科目下增设”套期损益”二级科目，或单独设立一级科目⏹3、确认与计量套期工具为衍生工具，公允价值变动形成地利得或损失，计入当期损益；为非衍生工具，账面价值因汇率变动形成地利得或损失，计入财务费用，即当期损益个人收集整理勿做商业用途⏹被套期工程因套期风险形成地利得或损失计入当期损益，同时调整账面价值⏹3、确认与计量⏹4、空头套保公允价值套期案例商品期货公允价值套期地会计处理通常是对已经买入地商品进行套期保值而在期货市场上进行交易对应地是空头套保则属于公允价值套期.下面举例来说明对这类交易地会计处理个人收集整理勿做商业用途[例1]，东北某大豆经销商20XX年初X月从农民手中购入大豆200吨，每吨2900元，预计在2个月内售出.担心及防止价格下降，该经销商按每吨3000元卖出了每份10吨地大豆期货合约20手.该经销商按合约价格地5%支付保证金，按每份合约100元支付手续费.X月X日价格变动，每吨大豆地期货价格降为2950元，现货价格降为2880元；月末期货价格又降为2900元，现货价格降至每吨2800元，该经销商按此价格将现货售出，并按每吨2900元地价格买入了20手同样数量地大豆合约平仓，按每手合约100元支付了手续费.这项业务是对已有商品价格变动地风险进行套期保因此属于公允价值套期.个人收集整理勿做商业用途套期关系指定，20手大豆合约为套期工具，200吨大豆库存商品为被套期工程.假定不考虑衍生工具地时间价值、商品销售相关地增值税及其他因素，会计处理及其说明如下:个人收集整理勿做商业用途(1)开户入金后月初在现货市场上买进现货、在期货市场上空头期货合约开仓时地会计分录：开户入金：借：期货保证金——套保合约32,000贷：银行存款 32,000或贷：其他应付款—质押保证金（仓单质押）32,000购进现货：借：库存商品 580,000贷：银行存款 580,000指定套期关系确定套保工程地品种、数量、金额:借：被套期工程—库存商品—大豆580,000贷：库存商品—大豆580,000确定套期工具:空头大豆期货合约开仓20手，并交纳保证金和手续费借：期货合约(空头开仓)600,000贷：期货交易清算600,000借：套期工具—套保合约30,000贷：期货保证金—套保合约 30,000借：投资收益--套保费用2,000贷：期货保证金—套保合约 2,000(2) X月X日报表价格变动：记录期货交易浮动盈亏以及现货价格盈亏地会计分录：由于笔业务是卖出保值，合约价格下降是交易者地有利价格变动，该经销商不用补交保证金.根据公允价值套期地处理要求，套期损益是直接体现在当期利润表当中地. 个人收集整理勿做商业用途套期工具收益:期货浮动盈亏数额=(3000-2950)×10×20=10000(元)借：套期工具—套保合约10,000贷：公允价值变动损益—套期损益 10,000被套期工程公允价值损失:现货浮动盈亏数额=(2880-2900)×200=-4000(元)借：公允价值变动损益—套期损益 4,000贷：被套期工程—库存商品 4,000(3)月末在现货市场上卖出现货、在期货市场上买入平仓期货合约时地会计分录：截至月未平仓会计确认：套期工具收益:期货浮动盈亏数额=(2950-2900)×10×20=10000(元)借：套期工具—套保合约10,000贷：公允价值变动损益—套期损益 10,000被套期工程公允价值损失:现货浮动盈亏数额=(2800-2880)×200=-16000(元)借：公允价值变动损益—套期损益 16,000贷：被套期工程—库存商品 16,000确认库存商品大豆销售卖出现货、借：银行存款 560,000贷：主营业务收入 560,000结转销售成本借：主营业务成本 560,000贷：被套期工程—库存商品 560,000确认期货套保大豆合约买入平仓期货合约平仓，支付手续费，收回保证金，从期货公司出金借：期货交易清算580,000贷：期货合约(空头平仓) 580,000借：投资收益--套保费用2,000贷：期货保证金—套保合约 2,000借：期货保证金—套保合约29,000贷：套期工具—套保合约29,000借：期货合约(空头开仓) 600,000贷：期货合约(空头平仓)580,000期货交易清算 20,000出金:应收回地保证金余额=29000+10000+10000-2000=49000(元)借：银行存款 47,000贷：期货保证金 47,000(4)结转期货套期损益余额转入投资收益工程地会计分录：套期保值业务地处理要求，体现套期保值工程地交易效果.本期发生地套期损益共为-4000元(10000+10000-2000-2000-4000-16000). 个人收集整理勿做商业用途借：投资收益--套保费用4000贷：公允价值变动损益—套期损益4000上述会计核算结果可以看出：不做套期保值，现货交易业务将发生亏损2万元.由于进行了套期保值，期货交易形成了收益1.6万元(期货合约价格有利变动20000元，减去支付地手续费共4000元)，可以部分弥补现货交易上地损失,使得该项业务地损失减少了16000元.个人收集整理勿做商业用途（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明1、特征：预期交易。
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目录一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍三、套保会计与常规会计地计量比较四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法（二）套期保值会计科目设置（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明（五）未执行套期保值会计准则地商品期货交易会计核算五、目前企业从事商品期货期套保财务处理存在地一些问题地思考参考文献浅谈企业从事商品期货套保地财务处理摘要：国家大力扶持期货市场发展壮大，08年金融危机地洗礼，全球大宗商品价格波动剧烈迫使更多地企业涉足套期保值业务.但套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解.笔者结合现有相关会计准则，及多年从事商品期货工作实践经验着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴.个人收集整理勿做商业用途关建词：期货套保公允价值套期现金流量套期2008年全球金融危机至今全球经济复苏依旧乏力，大宗商品原材料、产成品地大幅波动给企业带来地经营风险大大加剧.雷曼兄弟破产警示促使更多地企业涉足套期保值业务，以求企业平稳发展.国家也大力扶持期货市场发展，国内期货市场上市品种日益丰富，交易所大力改革制度创新等等不仅使企业能通过期货市场获取未来市场地供求信息，提高企业生产经营决策地科学性合理性.期货日益成为实体企业不可或缺地风险管理工具之一.企业越来越重视期货市场套期保值工具,以锁定企业稳定盈利.然而套期保值业务是企业会计核算中最为复杂一部分，现有相关会计准则未就具体套期保值业务及其会计账务处理有详细地例解，因此大量企业会计核算人员对相关套期保值业务知识及核算都相当陌生.笔者多年来从事商品期货服务工作，通过业余时间系统学习中央电大会计本科相关课程边学边用，学以致用，先简单介绍企业期货套保概念、要性及相关会计准则后着重针对相关企业从事商品期货套保最为常见地公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法精心设计案例给出账务处理具体操作方法,相信定能为企业在实务中很好地借鉴作用，希望能为众多参与期货市场地企业相关人员尤其财务人员提供一定地帮助，更好地服务于从事商品期货套保业务地企业.个人收集整理勿做商业用途一、企业传统商品期货套保概念、会计套保概念及应用示例风险无处不在,思想决定成败,百年老店 ,稳，见未来.每一个企业都可能因没有采取措施来规避瞬息万变地价格波动风险，而陷入困境,套期保值业务也就应运而生.未来地财务管理人员，有必要熟悉学习套期保值相关知识.个人收集整理勿做商业用途期货，通常指期货合约.是由期货交易所统一制定地、规定在将来某一特定地时间和地点交割一定数量标地物地标准化合约，它是相对于现货而言地.这个标地物，可以是某种商品，也可以是某个金融工具，还可以是某个金融指标.商品期货就是以大宗商品为标地物地期货合约个人收集整理勿做商业用途套保简单说是指企业在日常经营地过程中利用相应地期货工具规避现货市场价格波动风险以达到稳定经营为目地地一种期货交易行为.企业介入期货市场实质上是订立了一份远期合同，与订立一般地商品购销合同没有本质上地区别，只是交割价格和交割方式上有别于现货交易.个人收集整理勿做商业用途传统地商品期货套期保值是指生产经营者在现货市场上买进(或卖出)一定量地现货商品地同时，在期货市场上卖出(或买进)与现货品种相同，数量相当，但方向相反地期货商品（期货合约），以一个市场地盈利弥补另一个市场地亏损，达到规避现货市场价格波动风险地目地.个人收集整理勿做商业用途会计概念中地套期保值:《企业会计准则第24号——套期保值》对套保地定义是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具地公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或部分公允价值或现金流量变动.由此，将套期保值划分为三类，即公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.套期主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素.个人收集整理勿做商业用途图1套保前后公司利润曲线可以看出套期保值操作本身不能给企业带来超额利润，在较长时间段内，无论公司操作与否，其平均利润基本一致，但通过套期保值操作，可以平滑企业利润，降低利润波动性，减少极端事件对公司持续经营产生地影响，保障公司持续稳定经营.个人收集整理勿做商业用途二、企业从事商品期货套期保值业务相关会计准则及制度介绍有了规避风险地套期保值需求，必然要求与之配套地财务会计披露制度.套期保值会计出现于20世纪70年代.为反映套期工具和被套期工程价值变化所导致地损益对冲结果，套期保值会计应运而生.个人收集整理勿做商业用途美国财务会计准则委员会FASB陆续出台了关于套期保值会计地SFAS52、SFAS80和SFASl33三项准则，国际会计准则委员会IASC也先后发布了IAS32，IAS39，IAS39地颁布有利于套期保值会计准则地国际协调，满足跨国经营及筹资活动在金融工具确认和计量方面对国际会计标准地需要.个人收集整理勿做商业用途国内2006年以前，企业进行套期保值业务主要是依据1997年财政部颁发地《企业商品期货业务会计处理暂行规定》，以及2000年地补充规定进行会计核算.个人收集整理勿做商业用途2006年，新《企业会计准则》颁布后，企业套期保值业务会计核算地主要依据如下：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号———金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》和《企业会计准则第37号———金融工具列报》（统称“金融工具会计准则”）.个人收集整理勿做商业用途新会计准则2007年1月1日在上市公司率先执行.套期保值业务对我国企业财务会计地改革主要体现在以下几个方面：个人收集整理勿做商业用途1.对套期保值概念地界定.2.套期保值业务地界定及会计核算方法.3.企业套期保值业务会计计量和信息披露.财政部于2006年发布地《企业会计准则第24号———套期保值》，对套期业务地确认、计量做出了全面系统地规定，实现了与国际会计惯例地趋同.但由于我国金融市场地发展程度、会计主体质量等方面均与国外存在较大差距，套期保值会计准则在执行中有一定难度.目前国内也有不断有关于修订会计准则促进企业套保地提案，希望能修订工作早日完成.个人收集整理勿做商业用途目前，我国虽然没有直接针对商品期货地会计准则，但上述22号、23号、24号、37号相关金融工具地会计准则及其他相关会计制度规范对商品期货地会计处理是有直接借鉴意义地.为便大家了解使用笔者比较全面收集了国家发布地相关会计制度如下:个人收集整理勿做商业用途1、财务和会计制度⏹《企业商品期货会计处理暂行规定》（１９９７年１０月２４日财政部财会［１９９７］５２号）⏹《商品期货交易财务管理暂行规定》(1997年1月1日财商字[1997]44号)、⏹《关于商品期货交易财务管理有关问题地补充通知》(1997年7月21日财商字[1997]319号)首次规范商品期货业务相关科目、会计核算和财务管理，初步对企业开展期货业务地会计核算和财务管理工作进行了规范，但未能涉及套期保值业务地核算个人收集整理勿做商业用途⏹《企业商品期货业务会计处理暂行规定》（２０００年１１月２９日财会〔２０００〕１９号）⏹首次规范企业对商品期货套期保值业务地会计核算⏹《企业会计准则第24号——套期保值》（2006年2月15日颁布）有关准则：《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号———金融资产转移》《企业会计准则第23号———金融资产转移》2、套期保值业务管理规定⏹《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》(2001年5月24日中国证券监督管理委员会、国家经济贸易委员会、对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局和国家外汇管理局五部委联合发布证监发［2001］81号). 个人收集整理勿做商业用途⏹《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》（2001年10月11日证监期货字[2001]29号）⏹《关于进一步加强中央企业金融衍生业务监管地通知》（2009年2月3日国资发评价[2009]19号）3、相关内控规范⏹《企业内部控制基本规范》(2008年5月22日财政部证监会、审计署、银监会和保监会财会联合发布财会 [2008]7号）⏹2009年7月1日起在上市公司范围内施行⏹《企业内部控制应用指引》⏹（2010年4月15日）包括：内部控制应用指引、评价指引和审计指引，进一步加强公司地内控水平，从而提高财务核算水平.三、套保会计与常规会计地计量比较套期保值会计是做什么地呢，套期保值源于企业规避风险地需求，而作为企业管理活动地一部分,就需要对套期保值地效果在财务报表中予以计量和披露.套期保值业务核算是会计中较为复杂地一部分，也是会计中地重点和难点问题.个人收集整理勿做商业用途与常规会计准则相比，由于套期保值会计要求企业动态反映期货头寸情况，在账面上应体现为利润地相对稳定性,相关负责人可以及时了解企业财务状况，并据此安排生产经营活动.套期保值会计处理方法将套期工具和被套期工程作为一个经济组合来进行会计处理,从而将套期工具和被套期工程地会计处理紧密地联系在一起.套期保值会计最突出地特点是要能够动态反映企业财务变化状况，增强企业财务活动地透明度，有利于公司决策层和监管当局地监督管理.个人收集整理勿做商业用途长期以来，常规会计系统都采用历史成本计量，常规地会计原理要求财务报表中资产、负债和损益地各个工程地确认标准保持一致，不能任意调整，而实施套期保值会计地则是违背这一原则，因此，强调套期保值地相关性就要违背财务报表列报基础地一致性.套期保值地准则可调性与传统地会计原则格格不入，也就是说套期保值会计准则方法都具有可选择性，即使有套期保值活动并不必然运用套期保值会计.虽然套期保值会计可以减少利润波动，但企业可以考虑成本效益等因素而放任这种波动（或就是财务操纵）.因此套期保值会计一直在争议不断中前行.个人收集整理勿做商业用途四、企业从事商品期货套保地财务处理会计实施方法（一）现行套期保值准则套期保值核算分类及会计核算方法国际会计准则和我国套期保值准则中将套期保值分为三种；公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期.对于商品期货而言，会涉及到公允价值套期和现金流量套期,也是本文重点,略去了境外经营净投资套期.个人收集整理勿做商业用途公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认地确定承诺，或该资产或负债、尚未确认地确定承诺中可辨认部分地公允价值变动风险进行地套期.该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业地损益个人收集整理勿做商业用途现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行地套期.该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生地预期交易有关地某类特定风险，且将影响企业地损益个人收集整理勿做商业用途境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行地套期.境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中地权益份额.个人收集整理勿做商业用途⏹公允价值套期和现金流量套期地会计处理原则是不同地.公允价值套期中地套期工具，其公允价值变动地损益直接计入当期损益；被套期工程因被套期风险形成地利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期工程地账面价值.个人收集整理勿做商业用途现金流量套期工具中地有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列工程反映；无效套期地部分，直接计入当期损益；被套期工程若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益地公允价值变动损益；在被套期预期交易影响企业损益地相同期间转出，计入当期损益.个人收集整理勿做商业用途套保会计实施地实务流程:分为套期关系确认和套保会计执行两大部分地六个步骤本文重点是给公允价值套期和现金流量套期地会计核算方法帐务处理地具体操作方法并加以范例讲解，其他步骤另行撰文介绍.2006年2月15日我国财政部发布地企业会计准则中，第22号“金融工具地确认和计量”、第23号“金融资产转移”、第24号“套期保值”和第37号“金融工具列报”对金融工具地核算进行了规范，填补了衍生金融工具会计规范上地空白.但是，我国并没有专门针对商品期货交易地会计准则.对于从事商品期货交易地企业来说，如何在现行准则地规范下对商品期货交易进行会计处理成为一个亟待解决地问题.接下来借鉴相关金融工具地会计准则及现有套期保值会计准则地基础上，对商品期货交易套期保值业务地财务处理给出具体操作方法.个人收集整理勿做商业用途（二）套期保值会计科目设置借鉴相关金融工具地会计准则及现有套期保值会计准则地基础上，为便于商品期货业务地核算，建议设立以下会计科目：个人收集整理勿做商业用途（1）“期货保证金-套保合约”该科目核算银期之间入金、出金以及手续费等业务.该科目期末余额反映期货保证金账户可用资金数.该科目可以将不同期货公司作为辅助核算. 个人收集整理勿做商业用途（2）“套期工具-套保合约”科目：本科目核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期）中套期工具公允价值变动形成地资产或负债.本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成地资产；本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成地负债.该科目可以将不同期货品种（如铜、锌等）作为辅助核算或增设三级科目核算. 个人收集整理勿做商业用途（3）“资本公积-其他资本公积-套期工具价值变动”科目：核算套期工具在持有期间形成地公允价值变动金额，期末余额反映套期工具持有期间累计变动累. （4）“被套期工程”科目：本科目核算企业开展套期保值业务中被套期工程变动形成地资产或负债.本科目期末借方余额，反映企业被套期工程形成地资产；本科目期末贷方余额，反映企业被套期工程形成地负债. 个人收集整理勿做商业用途（5）“衍生工具”科目：本科目核算企业衍生工具地公允价值及其变动形成地衍生资产或衍生负债.指定为套期工具地衍生工具不在本科目核算，在“套期工具-商品期货”中核算.本科目期末借方余额，反映企业衍生金融工具形成地资产地公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生金融工具形成地负债地公允价值. 个人收集整理勿做商业用途（6）“投资收益-期货损益”科目，该科目核算商品期货交易中发生地手续费、衍生工具处置净收益（损失）、非套期保值部分处置净收益（损失）. 个人收集整理勿做商业用途（7）“公允价值变动损益—套期损益期”账户，登记期货价格变动形成地平仓盈亏与浮动盈亏及进棚货交易交纳地手续费. “套期损益”是套期保值业务地结果.个人收集整理勿做商业用途（8）“期货交易清算”账户，登记合约地卖出与买入地辅助登记及冲销业务.在开仓后，无论是卖出合约平仓，还是买入合约补仓，均应通过该账户转出. 个人收集整理勿做商业用途（三）公允价值套期保值业务及会计处理要点及案例说明⏹1、特征：确定事项已确认资产或负债、尚未确认地确定承诺，或该资产或负债、尚未确认地确定承诺中可辨认部分地公允价值变动风险进行地套期保值.（可计量）个人收集整理勿做商业用途⏹对持有地现货进行保值，空头套保⏹2、会计科目设置⏹（1）“期货保证金”“其他应付款—质押保证金”⏹（2）单独设置“被套期工程”、“套期工具”科目⏹（3）在“公允价值变动损益”科目下增设”套期损益”二级科目，或单独设立一级科目⏹3、确认与计量套期工具为衍生工具，公允价值变动形成地利得或损失，计入当期损益；为非衍生工具，账面价值因汇率变动形成地利得或损失，计入财务费用，即当期损益个人收集整理勿做商业用途⏹被套期工程因套期风险形成地利得或损失计入当期损益，同时调整账面价值⏹3、确认与计量⏹4、空头套保公允价值套期案例商品期货公允价值套期地会计处理通常是对已经买入地商品进行套期保值而在期货市场上进行交易对应地是空头套保则属于公允价值套期.下面举例来说明对这类交易地会计处理个人收集整理勿做商业用途[例1]，东北某大豆经销商20XX年初X月从农民手中购入大豆200吨，每吨2900元，预计在2个月内售出.担心及防止价格下降，该经销商按每吨3000元卖出了每份10吨地大豆期货合约20手.该经销商按合约价格地5%支付保证金，按每份合约100元支付手续费.X月X日价格变动，每吨大豆地期货价格降为2950元，现货价格降为2880元；月末期货价格又降为2900元，现货价格降至每吨2800元，该经销商按此价格将现货售出，并按每吨2900元地价格买入了20手同样数量地大豆合约平仓，按每手合约100元支付了手续费.这项业务是对已有商品价格变动地风险进行套期保因此属于公允价值套期.个人收集整理勿做商业用途套期关系指定，20手大豆合约为套期工具，200吨大豆库存商品为被套期工程.假定不考虑衍生工具地时间价值、商品销售相关地增值税及其他因素，会计处理及其说明如下:个人收集整理勿做商业用途(1)开户入金后月初在现货市场上买进现货、在期货市场上空头期货合约开仓时地会计分录：开户入金：借：期货保证金——套保合约32,000贷：银行存款 32,000或贷：其他应付款—质押保证金（仓单质押）32,000购进现货：借：库存商品 580,000贷：银行存款 580,000指定套期关系确定套保工程地品种、数量、金额:借：被套期工程—库存商品—大豆580,000贷：库存商品—大豆580,000确定套期工具:空头大豆期货合约开仓20手，并交纳保证金和手续费借：期货合约(空头开仓)600,000贷：期货交易清算600,000借：套期工具—套保合约30,000贷：期货保证金—套保合约 30,000借：投资收益--套保费用2,000贷：期货保证金—套保合约 2,000(2) X月X日报表价格变动：记录期货交易浮动盈亏以及现货价格盈亏地会计分录：由于笔业务是卖出保值，合约价格下降是交易者地有利价格变动，该经销商不用补交保证金.根据公允价值套期地处理要求，套期损益是直接体现在当期利润表当中地. 个人收集整理勿做商业用途套期工具收益:期货浮动盈亏数额=(3000-2950)×10×20=10000(元)借：套期工具—套保合约10,000贷：公允价值变动损益—套期损益 10,000被套期工程公允价值损失:现货浮动盈亏数额=(2880-2900)×200=-4000(元)借：公允价值变动损益—套期损益 4,000贷：被套期工程—库存商品 4,000(3)月末在现货市场上卖出现货、在期货市场上买入平仓期货合约时地会计分录：截至月未平仓会计确认：套期工具收益:期货浮动盈亏数额=(2950-2900)×10×20=10000(元)借：套期工具—套保合约10,000贷：公允价值变动损益—套期损益 10,000被套期工程公允价值损失:现货浮动盈亏数额=(2800-2880)×200=-16000(元)借：公允价值变动损益—套期损益 16,000贷：被套期工程—库存商品 16,000确认库存商品大豆销售卖出现货、借：银行存款 560,000贷：主营业务收入 560,000结转销售成本借：主营业务成本 560,000贷：被套期工程—库存商品 560,000确认期货套保大豆合约买入平仓期货合约平仓，支付手续费，收回保证金，从期货公司出金借：期货交易清算580,000贷：期货合约(空头平仓) 580,000借：投资收益--套保费用2,000贷：期货保证金—套保合约 2,000借：期货保证金—套保合约29,000贷：套期工具—套保合约29,000借：期货合约(空头开仓) 600,000贷：期货合约(空头平仓)580,000期货交易清算 20,000出金:应收回地保证金余额=29000+10000+10000-2000=49000(元)借：银行存款 47,000贷：期货保证金 47,000(4)结转期货套期损益余额转入投资收益工程地会计分录：套期保值业务地处理要求，体现套期保值工程地交易效果.本期发生地套期损益共为-4000元(10000+10000-2000-2000-4000-16000). 个人收集整理勿做商业用途借：投资收益--套保费用4000贷：公允价值变动损益—套期损益4000上述会计核算结果可以看出：不做套期保值，现货交易业务将发生亏损2万元.由于进行了套期保值，期货交易形成了收益1.6万元(期货合约价格有利变动20000元，减去支付地手续费共4000元)，可以部分弥补现货交易上地损失,使得该项业务地损失减少了16000元.个人收集整理勿做商业用途（四）现金流量套期保值业务及会计处理要点及案例说明1、特征：预期交易。