审计组织体系概述(PPT 36页)
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我国审计组织体系1幻灯片资料
审计~~审计呀！！
立做 场好 ！人
民 的 公 仆 ， 永 远 坚 持
谢谢！
我国审计组织体系的构成
我国审计组织体系的构成
国家审计的职责
一、拟定审计方针政策，参与制定审计、财经方面 的法律、法规；制定审计规章制度并监督执行情况； 办理地方性审计法规和规章的备案审查；组织领导、 协调监督各级审计机关的业务
二、向国务院报告和向国务院有关部门通报审计 情况，提出制定和完善有关政策法规、宏观调控 措施的建议。
七、根据有关法律法规和国务院规定，配合稽察特 派员对国有重点大型企业和国家重点建设项目进行 审计监督；组织对其他国有企业和国家建设项目的 审计监督。
八、组织实施对内部审计的指导与监督;监督社会审 计组织的审计业务质量;组织审计专业培训。
九、组织开展审计领域的国际交流活动。
十、承办国务院交办的其他事项。
三、依据《中华人民共和国审计法》的规定，直接进 行下列审计：
(一)中央财政预算执行情况和其他财政收支。
(二)中央各部门、事业单位及下属单位的财务收支。
(三)省级人民政府预算的执行情况和决算。
(四)中央银行的财务收支和中央金融机构的资产、负 债和损益状况。
四、向国务院总理提交中央预算执行中央预算 执行情况和其他财政财务收支审计工作报告。
五、组织实施对贯彻执行国家财经方针政策和宏观调 控措施情况的行业审计、专项审计和审计调查；组织 地方审计机关对党政领导干部进行任期经济责任审计； 依法受理被审计单位对审计机关审计决定的复议申请。
六、与省级人民政府共同领导省级审计机关，协同办 理省级审计机关负责人的任免事项；管理派驻地方的 审计特派员办事处。
第二章我国审计组织体系
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第二章我国审计组织体系
4．鉴证报告
以书面形式对财务报表 出具审计报告，明确提 及责任方认定 例如：“我们审计了后 附的A股份有限公司（以 下简称A公司）编制的 2010年12月31日的资产 负债表和2010年度的 ……”
以书面形式提供鉴证报告。直 接提及鉴证对象和标准，无需 提及责任方认定 例如：“我们对A公司2010年1 月1日至2010年12月31日期间 IT服务系统可应用性、安全性 、完整性和可维护性等方面控 制的有效性进行了审查……”
第二章我国审计组织体 系
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2020/12/10
第二章我国审计组织体系
第一节注册会计师职业规范体系概述
一、注册会计师业务范围 二、审计、鉴证和认证的关系
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第二章我国审计组织体系
•一、注册会计师的业务范围
•注 册 会 计 师 的 业 务 范 围
•鉴 证 业 务
•相 关 服 务
合理保证的鉴证业务 （财务报表审计）
有限保证的鉴证业务 （财务报表审阅）
1．鉴证业务目标
在可接受的低审计风险下， 以积极方式对财务报表整 体发表审计意见，提供高 水平的保证
在可接受的审阅风险下，以消极 方式对财务报表整体发表审阅意 见，提供有意义水平的保证
2．证据收集程序
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通过一个不断修正的、系 统化的执业过程，获取充 分、适当的证据，证据收 集程序包括检查、观察、 询问、函证、重新计算、 重新执行、分析程序等
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第二章我国审计组织体系
审阅报告
TCL集团股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审阅了后附的TCL集团股份有限公司(以下简称“TCL集 团”)与TCL通讯设备股份有限公司(以下简称“TCL通讯”)2003年6月30日 的模拟合并资产负债表、截至2003年6月30日止6个月期间的模拟合并利润表 和截至2003年6月30日止6个月期间的模拟合并现金流量表，这些模拟合并会 计报表的编制是TCL集团管理当局的责任，我们的责任是复核与评价审阅证 据，形成审阅结论，出具审阅报告。
审计学ppt 第2章 审计组织体系
法行使审计监督权，从事审计事务的人员。 政府审计人员包括各级审计机关的领导人员和非 领导职务的一般工作人员。 审计长是审计署的行政首长，根据国务院总理提 名，全国人民代表大会常务委员会决定，由中华人民 共和国主席任命。 审计署实行审计长负责制，审计长每届任期五年， 可以连任。全国人民代表大会有权罢免审计长。
审计署审计长 刘家义 （2008—）
（四）政府审计人员—2
审计厅（局）长由本级人民代表大会常务委员会
决定任免。
审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任
职条件的情况的，不得随意撤换。
地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征得
上一级审计机关的意见。
政府审计人员属于国家公务员，他们的职称一般
会计师事务所基本模式
（1）独资事务所
独资事务所是由具有注册会计师执业资格的个 人独立开业，并承担无限责任的组织。 由于对执业人员的需求不多，因而容易设立， 执业灵活，在代理记账、代理税务等方能够很好地 满足企业对注册会计师业务的需求。但由于其固有 的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
会计师事务所基本模式 （2）有限责任会计师事务所
审计委托性（只有在接受委托后方能形成与被审计单
位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定）
审计有偿性（属于有偿服务，要按规定的收费标准向
委托人收费）
审计独立性（双向独立）
2.3.1 民间审计组织模式
民间审计组织基本模式：
1、独资会计师事务所
2、普通合伙制会计师事务所 3、有限责任公司会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所
2003年1月13日，时任总理朱镕基题词：
“廉政署、法制署、正气署”
李金华 语录—座右铭：‚己之不正，焉能正人‛
审计署审计长 刘家义 （2008—）
（四）政府审计人员—2
审计厅（局）长由本级人民代表大会常务委员会
决定任免。
审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任
职条件的情况的，不得随意撤换。
地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征得
上一级审计机关的意见。
政府审计人员属于国家公务员，他们的职称一般
会计师事务所基本模式
（1）独资事务所
独资事务所是由具有注册会计师执业资格的个 人独立开业，并承担无限责任的组织。 由于对执业人员的需求不多，因而容易设立， 执业灵活，在代理记账、代理税务等方能够很好地 满足企业对注册会计师业务的需求。但由于其固有 的局限性，它无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
会计师事务所基本模式 （2）有限责任会计师事务所
审计委托性（只有在接受委托后方能形成与被审计单
位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定）
审计有偿性（属于有偿服务，要按规定的收费标准向
委托人收费）
审计独立性（双向独立）
2.3.1 民间审计组织模式
民间审计组织基本模式：
1、独资会计师事务所
2、普通合伙制会计师事务所 3、有限责任公司会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所
2003年1月13日，时任总理朱镕基题词：
“廉政署、法制署、正气署”
李金华 语录—座右铭：‚己之不正，焉能正人‛
《审计组织体系》PPT课件
立法型、司法型、行政型、独立型。 2、最高审计机构国际组织 3、我国的国家审计机构 行政型、其设置见《宪法》规定。 （二）国家审计人员
3
第一节 国家审计
三、国家审计机关的职责和权限
（一）国家审计机关的职责
1、审计监督的实体和内容；/2、 审计调查的内容；/3、各级机构之 间的职责划分；/4、与内审、社会 审计之间的关系。
务； （三）讨论：审计业务与非审计业
务是否应该分拆（美国《SOX》法 案的规定及其对我国的启示）。
8
第三节 内部审计
一、内部审计的概念和特点 （一）概念：P43 （二）特点 1、内向性； 2、统一性； 3、广泛性； 4、稳定性。
9
第三节 内部审计
二、内部审计机构和人员 （一）内部审计机构 1、内部审计机构的类型； 2、我国内部审计机构； 3、国际内部审计组织。 （二）内部审计人员
（二）国家审计机关的权限
具有检查、调查、警告、通报、
公布审计结果、经济处理和处罚、
建议机遇行政处分、提请依法追究
刑事责任等。
4
第二节 社会审计
一、社会审计的概念和特点 （一）概念：P33 （二）特点 1、受托性； 2、有偿性； 3、广泛性； 4、灵活性； 5节 社会审计
二、社会审计机构和人员 （一）社会审计机构 1、机构类型； 2、设立和审批； 3、业务承接； 4、中国注册会计师协会 5、国际民间审计组织 （二）社会审计人员
7
第二节 社会审计
三、注册会计师审计的业务范围 （一）审计业务； （二）非审计业务：会计咨询、服
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第三节 内部审计
三、内部审计机构的职责和权限 （一）内部审计机构的职责 （二）内部审计的权限
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第一节 国家审计
三、国家审计机关的职责和权限
（一）国家审计机关的职责
1、审计监督的实体和内容；/2、 审计调查的内容；/3、各级机构之 间的职责划分；/4、与内审、社会 审计之间的关系。
务； （三）讨论：审计业务与非审计业
务是否应该分拆（美国《SOX》法 案的规定及其对我国的启示）。
8
第三节 内部审计
一、内部审计的概念和特点 （一）概念：P43 （二）特点 1、内向性； 2、统一性； 3、广泛性； 4、稳定性。
9
第三节 内部审计
二、内部审计机构和人员 （一）内部审计机构 1、内部审计机构的类型； 2、我国内部审计机构； 3、国际内部审计组织。 （二）内部审计人员
（二）国家审计机关的权限
具有检查、调查、警告、通报、
公布审计结果、经济处理和处罚、
建议机遇行政处分、提请依法追究
刑事责任等。
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第二节 社会审计
一、社会审计的概念和特点 （一）概念：P33 （二）特点 1、受托性； 2、有偿性； 3、广泛性； 4、灵活性； 5节 社会审计
二、社会审计机构和人员 （一）社会审计机构 1、机构类型； 2、设立和审批； 3、业务承接； 4、中国注册会计师协会 5、国际民间审计组织 （二）社会审计人员
7
第二节 社会审计
三、注册会计师审计的业务范围 （一）审计业务； （二）非审计业务：会计咨询、服
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第三节 内部审计
三、内部审计机构的职责和权限 （一）内部审计机构的职责 （二）内部审计的权限
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第二章 审计组织与审计人员 113页PPT文档
（一）立法型
立法型的国家最高审计机关隶属立法部门， 依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
直接对议会负责，并向议会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关都 属于立法型审计机构。
英国的国家审计
英国是立法模式国家审计的开创者 英国议会为立法机构，政府为行政机构。 早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
C、国家审计
D、下级审计机关
中华人民共和国审计署网站
2
我国审计机关的设置
国务院总理
国务院部委 派出局25
审计署
职能司15个
省审计厅
审计局
特派办18个
省级政府 市县政府
三、我国审计机关的职责和权限
审计机关职责，是指国家法律、 行政法规规定的审计机关应当完 成的任务和承担的责任；
义务，法定性 不可推卸性
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括 审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁 等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公 安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门 的工作人员。
审计学之审计组织体系(ppt38张)
申请成为合伙人的条件
必须是中华人民共和国的公民。 持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有
五年以上在会计师事务所从事审计业务的经验 和良好的道德纪录。 不在其他单位从事谋取工资收入的工作。 至申请日在申请注册地连续居住一年以上。 注意合伙制没有注册资本要求。
（二）、注册会计师考试与登记制度
会计与审计的关系？
联系：审计主要是对会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计 资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进 行审查和评价。审计需要以会计资料为前提和基础，离开了财 务会计资料，审计工作很难进行。 区别： 目标不同。会计行为输出会计信息，财务报表审计不创造新的 会计信息，而是增加财务报表的可信程度。 方法不同。会计的方法是确认对本公司有影响的交易和事项。 一旦确认，就必须在会计纪录中对这些项目加以计量、记录、 分类和汇总，会计工作是富有创造性的，其工作结果是编报财 务报告（或简称财务报表）。而财务报表审计是搜集和评价与 管理当局财务报表认定有关的证据，表示审计意见，其工作结 果是签发审计报告。
（三）我国注册会计师的业务范围
审计
审阅
其他鉴证 业务
相关服务
注册会计师依法承办签证业务和其他相关服务。
鉴证业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
1、财务信息审计业务
审查企业财务报表 验证企业资本，出具验资报告 办理企业债券、分立、清算事宜中的审计 业务，出具有关报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务， 出具相应的ห้องสมุดไป่ตู้计报告
（二）内部审计与CPA审计的区别
（1）两者的审计目标不同。 （2）两者的独立性不同。 （3）两者接受审计的自愿程度不同。 （4）两者遵循的审计标准不同。 （5）两者审计的时间不同。
审计基本概念体系PPT课件
从审计师个体角度来说，其理应具有相应的专业知识和专业判断能力，以 便能够对财务报表出具专业鉴证意见；
从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必领设定执业 资格，以合理确定究竟具备什么样的能力的人可以作为审计师来执业。
审计师并非是所有方面的专家，审计业务涉及的特殊知识和技能可能会超 出审计师的能力，此时，审计师可以利用专家的协助。
（3）审计概念体系的存在的意义： 1.构建审计理论结构的基石。 2.指导审计实践。
1.2基本概念体系的内容
审计概念体系的代表性现点：
（1）概念体系中究竟应该包含哪些内容，理论界却有若不同的理解。有以下几 种代表性的观点：
年代 1961年
作者 莫茨和夏拉夫
文献书籍
内容
《审计理论结构》 证据、应有的审计关注、公允性、独立性、道德行为 （忽略了执行、报告过程、实物准则）
合理保证是:对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百 的保证。
审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝对保证。由 于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可能的，也不符合成本效益 原则： （1）选择性测试方法的运用。 （2）内部控制的固有局限性。 （3）大多数证据是说服性而非结论性的。 （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
04 传 输
4.1审计报告
（1）审计报告的含义和内容
审计报告是审计执业过程的最终结果。 审计报告应包括哪些内容，曾出现过两种截然不同的观点。 一是“符号论”，以莫茨和夏拉夫为代表。他们认为投资者对审计报告的具 体内容并不感兴趣，而只关注其结论，因此审计报告可以简单到将大量的技 术成本压缩为几个符号。 二是科恩委员会的观点，认为报告使用者并不熟悉审计的固有局限性，以及 管理层责任与审计责任的区别等事项，因此，有必要在审计报告中增加一些 解释性的内容。目前，世界各国所采纳的都是科恩委员会的观点，且在格式 上对审计报告的内容进行了标准化。
从职业团体角度来说，为了维持公众对审计师行业的信任，必领设定执业 资格，以合理确定究竟具备什么样的能力的人可以作为审计师来执业。
审计师并非是所有方面的专家，审计业务涉及的特殊知识和技能可能会超 出审计师的能力，此时，审计师可以利用专家的协助。
（3）审计概念体系的存在的意义： 1.构建审计理论结构的基石。 2.指导审计实践。
1.2基本概念体系的内容
审计概念体系的代表性现点：
（1）概念体系中究竟应该包含哪些内容，理论界却有若不同的理解。有以下几 种代表性的观点：
年代 1961年
作者 莫茨和夏拉夫
文献书籍
内容
《审计理论结构》 证据、应有的审计关注、公允性、独立性、道德行为 （忽略了执行、报告过程、实物准则）
合理保证是:对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百 的保证。
审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝对保证。由 于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可能的，也不符合成本效益 原则： （1）选择性测试方法的运用。 （2）内部控制的固有局限性。 （3）大多数证据是说服性而非结论性的。 （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
04 传 输
4.1审计报告
（1）审计报告的含义和内容
审计报告是审计执业过程的最终结果。 审计报告应包括哪些内容，曾出现过两种截然不同的观点。 一是“符号论”，以莫茨和夏拉夫为代表。他们认为投资者对审计报告的具 体内容并不感兴趣，而只关注其结论，因此审计报告可以简单到将大量的技 术成本压缩为几个符号。 二是科恩委员会的观点，认为报告使用者并不熟悉审计的固有局限性，以及 管理层责任与审计责任的区别等事项，因此，有必要在审计报告中增加一些 解释性的内容。目前，世界各国所采纳的都是科恩委员会的观点，且在格式 上对审计报告的内容进行了标准化。
审计：第二章 审计组织体系与审计规范
2021/5/1
审计
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(1)注册会计师执业准则的框架
注册会计师职业道德守则
注
册
注册会计师业务准则
会
计
师
执
业 准
会计师事务所质量控制准则
则
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审计
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注册会计师业务准则
……
鉴证业务准则 鉴证业务基本准则
审
审
其他
计
阅
鉴证
准 则
准 则
业务 准则
一风 般险 原评 则估 与与 责应 任对
审 计 证 据
1、受托有偿 2、审计内容依审计业务约定书而定 3、审计结果表现为对外提供的审计报告
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审计
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三、民间审计组织的业务范围
1、鉴证业务 2、相关服务
➢ 管理咨询业务 ➢ 会计服务业务 ➢ 税务服务业务 ➢ 其他服务业务
商定程序服务 其他服务业务
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审计
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四、会计师事务所的组织形式
2021/5/1
审计
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我国政府审计机关：
我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为 中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我 国国家审计机关设置属于行政模式。政府审计机关实行 统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务 院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署 的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级 政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计 工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府 和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审 计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民 政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计 特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻 机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。
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➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
特点：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 承担无限责任。
（2）普通合伙制会计师事务所
特点：由两名或两名以上注册会计师组成。合伙人以 各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。
（3）有限责任公司制会计师事务所
特点：由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其 所认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会 计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。
审阅只是一个浅层次的审查， 提供的保证程度要低于审计。
（3）其他鉴证业务
特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信息 ②使用的程序：根据客户的要求或鉴证对象 的不同，而决定应采取的程序 ③提供的保证：合理保证或有限保证 ④结论的表达方式：积极式的或消极式的
预测性财务信息的审核报告必须在意见段 之后增列对信息使用者的提示。
➢ 可以向政府部门和社会公布审计结果。
（二）注册会计师审计组织（会计师事务所） 1、会计师事务所具有的性质
➢ 必须报经国家批准注册，接受国家主管机关的管理监督 ➢ 是独立承办注册会计师业务的社会中介机构 ➢ 具有法人资格 ➢ 是注册会计师的工作机构
2、会计师事务所的组织形式 （1）独资制会计师事务所
4、独立模式 特点：国家审计机关单独设置，不隶属于任何部门， 形成国家政权体系的一个分支。 代表性的国家：日本
我国国家审计机关的设置及其职责和权限 1、我国国家审计机关的设置
➢ 审计机关是政府的内设机构之一，属行政型设置模式。 ➢ 各级地方审计机关实行双重领导体制。 ➢ 审计署在重要地区和部门设置派出机构。
➢ 有权要求被审计单位向审计机关报送预算或者财务收支 计划、预算执行情况、财务决算报告、会计师事务所出 具的审计报告及其它有关资料，被审计单位不得拒绝。
➢ 有权审查被审计单位的各种会计资料及其它相关资料， 被审计单位不得拒绝。
➢ 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得证明材料 。
➢ 有权参加被审计单位的有关会议。
2、我国国家审计机关的职责
➢ 本级政府和下级政府预算的执行情况和决算以及预算 外资金的管理和使用情况。
➢ 与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家 机关、军队、社会团体、国有企事业单位的财务收支。
➢ 国有金融机构的资产、负债、损益。 ➢ 国有资产占控股地位或主导地位的企业。
➢ 国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设 项目直接有关的设计、施工、采购等单位的财务收支。
行政隶属关系
行政管理关系
业务监督关系
间接管理关系
审计机关与内部审计机构的关系
业务指导和监督
三、我国审计组织体系的特点
系统性
全面性
协作性
第二节 审计机构
一、设置审
二、审计机构的设置 （一） 国家审计机关 （二） 注册会计师审计组织 （三） 内部审计机构
（1）审计业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：综合使用各种程序（包括检查 记录或文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序） ③提供的保证：是合理保证 ④结论的表达方式：是一种积极式的表达
（2）审阅业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：是有限的，以询问和分析程序为主 ③提供的保证：是有限保证 ④结论的表达方式：是一种消极式的表达
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
第一节 审计组织体系概述
一、审计组织体系的构成
政府审计
审计组织体系
注册会计师审计
内部审计
二、我国审计组织机构之间的关系
1、各自独立、各司其职，不可相互替代， 不存在主导和从属的关系。
2、既各自分立，又相互联系。
审计机关与注册会计师审计组织的关系
➢ 对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的 行为，有权予以制止。
➢ 对违反规定转移、隐匿、违法取得资产的行为，有权在 法定职权范围内予以制止。
➢ 对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支 行为有权予以制止，制止无效的，通知财政部门和有关 主管部门暂停拨付与违法行为直接有关的款项。已经拨 付的，暂停使用。
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
（4） 有限责任合伙制会计师事务所
特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任, 各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。
3．会计师事务所的组织结构
合伙制会计师事务所的人员结构为： ➢ 合伙人 ➢ 经理或督导 ➢ 高级审计师或主审会计师 ➢ 助理人员
4．会计师事务所的业务范围
── 鉴证业务与非鉴证业务两大领域
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
（一）国家审计机关
1、立法模式 特点：国家审计机关隶属于立法机构，直接对议 会负责，并向议会报告审计结果。 代表性的国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚
2、司法模式 特点：在国家审计机关内部设立司法部门，国家 审计拥有司法权。 代表性的国家：法国
3、行政模式 特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审 计机构是政府的组成部分。 代表性的国家：中国
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
特点：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 承担无限责任。
（2）普通合伙制会计师事务所
特点：由两名或两名以上注册会计师组成。合伙人以 各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。
（3）有限责任公司制会计师事务所
特点：由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其 所认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会 计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。
审阅只是一个浅层次的审查， 提供的保证程度要低于审计。
（3）其他鉴证业务
特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信息 ②使用的程序：根据客户的要求或鉴证对象 的不同，而决定应采取的程序 ③提供的保证：合理保证或有限保证 ④结论的表达方式：积极式的或消极式的
预测性财务信息的审核报告必须在意见段 之后增列对信息使用者的提示。
➢ 可以向政府部门和社会公布审计结果。
（二）注册会计师审计组织（会计师事务所） 1、会计师事务所具有的性质
➢ 必须报经国家批准注册，接受国家主管机关的管理监督 ➢ 是独立承办注册会计师业务的社会中介机构 ➢ 具有法人资格 ➢ 是注册会计师的工作机构
2、会计师事务所的组织形式 （1）独资制会计师事务所
4、独立模式 特点：国家审计机关单独设置，不隶属于任何部门， 形成国家政权体系的一个分支。 代表性的国家：日本
我国国家审计机关的设置及其职责和权限 1、我国国家审计机关的设置
➢ 审计机关是政府的内设机构之一，属行政型设置模式。 ➢ 各级地方审计机关实行双重领导体制。 ➢ 审计署在重要地区和部门设置派出机构。
➢ 有权要求被审计单位向审计机关报送预算或者财务收支 计划、预算执行情况、财务决算报告、会计师事务所出 具的审计报告及其它有关资料，被审计单位不得拒绝。
➢ 有权审查被审计单位的各种会计资料及其它相关资料， 被审计单位不得拒绝。
➢ 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得证明材料 。
➢ 有权参加被审计单位的有关会议。
2、我国国家审计机关的职责
➢ 本级政府和下级政府预算的执行情况和决算以及预算 外资金的管理和使用情况。
➢ 与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家 机关、军队、社会团体、国有企事业单位的财务收支。
➢ 国有金融机构的资产、负债、损益。 ➢ 国有资产占控股地位或主导地位的企业。
➢ 国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设 项目直接有关的设计、施工、采购等单位的财务收支。
行政隶属关系
行政管理关系
业务监督关系
间接管理关系
审计机关与内部审计机构的关系
业务指导和监督
三、我国审计组织体系的特点
系统性
全面性
协作性
第二节 审计机构
一、设置审
二、审计机构的设置 （一） 国家审计机关 （二） 注册会计师审计组织 （三） 内部审计机构
（1）审计业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：综合使用各种程序（包括检查 记录或文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序） ③提供的保证：是合理保证 ④结论的表达方式：是一种积极式的表达
（2）审阅业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：是有限的，以询问和分析程序为主 ③提供的保证：是有限保证 ④结论的表达方式：是一种消极式的表达
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
第一节 审计组织体系概述
一、审计组织体系的构成
政府审计
审计组织体系
注册会计师审计
内部审计
二、我国审计组织机构之间的关系
1、各自独立、各司其职，不可相互替代， 不存在主导和从属的关系。
2、既各自分立，又相互联系。
审计机关与注册会计师审计组织的关系
➢ 对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的 行为，有权予以制止。
➢ 对违反规定转移、隐匿、违法取得资产的行为，有权在 法定职权范围内予以制止。
➢ 对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支 行为有权予以制止，制止无效的，通知财政部门和有关 主管部门暂停拨付与违法行为直接有关的款项。已经拨 付的，暂停使用。
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
（4） 有限责任合伙制会计师事务所
特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任, 各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。
3．会计师事务所的组织结构
合伙制会计师事务所的人员结构为： ➢ 合伙人 ➢ 经理或督导 ➢ 高级审计师或主审会计师 ➢ 助理人员
4．会计师事务所的业务范围
── 鉴证业务与非鉴证业务两大领域
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
（一）国家审计机关
1、立法模式 特点：国家审计机关隶属于立法机构，直接对议 会负责，并向议会报告审计结果。 代表性的国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚
2、司法模式 特点：在国家审计机关内部设立司法部门，国家 审计拥有司法权。 代表性的国家：法国
3、行政模式 特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审 计机构是政府的组成部分。 代表性的国家：中国