审计组织体系概述(PPT 36页)
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（1）审计业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：综合使用各种程序（包括检查 记录或文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序） ③提供的保证：是合理保证 ④结论的表达方式：是一种积极式的表达
（2）审阅业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：是有限的，以询问和分析程序为主 ③提供的保证：是有限保证 ④结论的表达方式：是一种消极式的表达
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
➢ 可以向政府部门和社会公布审计结果。
（二）注册会计师审计组织（会计师事务所） 1、会计师事务所具有的性质
➢ 必须报经国家批准注册，接受国家主管机关的管理监督 ➢ 是独立承办注册会计师业务的社会中介机构 ➢ 具有法人资格 ➢ 是注册会计师的工作机构
2、会计师事务所的组织形式 （1）独资制会计师事务所
行政隶属关系
行政管理关系
业务监督关系
间接管理关系
审计机关与内部审计机构的关系
业务指导和监督
三、我国审计组织体系的特点
系统性
全面性
协作性
第二节 审计机构
一、设置审计机构的原则 二、审计机构的设置
一、设置审计机构的原则 独立性 权威性
二、审计机构的设置 （一） 国家审计机关 （二） 注册会计师审计组织 （三） 内部审计机构
➢ 对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的 行为，有权予以制止。
➢ 对违反规定转移、隐匿、违法取得资产的行为，有权在 法定职权范围内予以制止。
➢ 对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支 行为有权予以制止，制止无效的，通知财政部门和有关 主管部门暂停拨付与违法行为直接有关的款项。已经拨 付的，暂停使用。
审阅只是一个浅层次的审查， 提供的保证程度要低于审计。
（3）其他鉴证业务
特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信息 ②使用的程序：根据客户的要求或鉴证对象 的不同，而决定应采取的程序 ③提供的保证：合理保证或有限保证 ④结论的表达方式：积极式的或消极式的
预测性财务信息的审核报告必须在意见段 之后增列对信息使用者的提示。
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
（一）国家审计机关
1、立法模式 特点：国家审计机关隶属于立法机构，直接对议 会负责，并向议会报告审计结果。 代表性的国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚
2、司法模式 特点：在国家审计机关内部设立司法部门，国家 审计拥有司法权。 代表性的国家：法国
3、行政模式 特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审 计机构是政府的组成部分。 代表性的国家：中国
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
第一节 审计组织体系概述
一、审计组织体系的构成
政府审计
审计组织体系
注册会计师审计
内部审计
二、我国审计组织机构之间的关系
1、各自独立、各司其职，不可相互替代， 不存在主导和从属的关系。
2、既各自分立，又相互联系。
审计机关与注册会计师审计组织的关系
4、独立模式 特点：国家审计机关单独设置，不隶属于任何部门， 形成国家政权体系的一个分支。 代表性的国家：日本
我国国家审计机关的设置及其职责和权限 1、我国国家审计机关的设置
➢ 审计机关是政府的内设机构之一，属行政型设置模式。 ➢ 各级地方审计机关实行双重领导体制。 ➢ 审计署在重要地区和部门设置派出机构。
特点：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 承担无限责任。
（2）普通合伙制会计师事务所
特点：由两名或两名以上注册会计师组成。合伙人以 各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。
（3）有限责任公司制会计师事务所
特点：由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其 所认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会 计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。
（4） 有限责任合伙制会计师事务所
特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任, 各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。
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3．会计师事务所的组织结构
合伙制会计师事务所的人员结构为： ➢ 合伙人 ➢ 经理或督导 ➢ 高级审计师或主审会计师 ➢ 助理人员
4．会计师事务所的业务范围
── 鉴证业务与非鉴证业务两大领域
➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
➢ 有权要求被审计单位向审计机关报送预算或者财务收支 计划、预算执行情况、财务决算报告、会计师事务所出 具的审计报告及其它有关资料，被审计单位不得拒绝。
➢ 有权审查被审计单位的各种会计资料及其它相关资料， 被审计单位不得拒绝。
➢ 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得证明材料 。
➢ 有权参加被审计单位的有关会议。
2、我国国家审计机关的职责
➢ 本级政府和下级政府预算的执行情况和决算以及预算 外资金的管理和使用情况。
➢ 与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家 机关、军队、社会团体、国有企事业单位的财务收支。
➢ 国有金融机构的资产、负债、损益。 ➢ 国有资产占控股地位或主导地位的企业。
➢ 国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设 项目直接有关的设计、施工、采购等单位的财务收支。
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：综合使用各种程序（包括检查 记录或文件、检查有形资产、观察、询问、 函证、重新计算、重新执行、分析程序） ③提供的保证：是合理保证 ④结论的表达方式：是一种积极式的表达
（2）审阅业务
特点：①鉴证对象：历史财务信息 ②使用的程序：是有限的，以询问和分析程序为主 ③提供的保证：是有限保证 ④结论的表达方式：是一种消极式的表达
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
➢ 可以向政府部门和社会公布审计结果。
（二）注册会计师审计组织（会计师事务所） 1、会计师事务所具有的性质
➢ 必须报经国家批准注册，接受国家主管机关的管理监督 ➢ 是独立承办注册会计师业务的社会中介机构 ➢ 具有法人资格 ➢ 是注册会计师的工作机构
2、会计师事务所的组织形式 （1）独资制会计师事务所
行政隶属关系
行政管理关系
业务监督关系
间接管理关系
审计机关与内部审计机构的关系
业务指导和监督
三、我国审计组织体系的特点
系统性
全面性
协作性
第二节 审计机构
一、设置审计机构的原则 二、审计机构的设置
一、设置审计机构的原则 独立性 权威性
二、审计机构的设置 （一） 国家审计机关 （二） 注册会计师审计组织 （三） 内部审计机构
➢ 对转移、隐匿、篡改、毁弃会计资料及其它有关资料的 行为，有权予以制止。
➢ 对违反规定转移、隐匿、违法取得资产的行为，有权在 法定职权范围内予以制止。
➢ 对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政财务收支 行为有权予以制止，制止无效的，通知财政部门和有关 主管部门暂停拨付与违法行为直接有关的款项。已经拨 付的，暂停使用。
审阅只是一个浅层次的审查， 提供的保证程度要低于审计。
（3）其他鉴证业务
特点：①鉴证对象：非历史财务信息和非财务信息 ②使用的程序：根据客户的要求或鉴证对象 的不同，而决定应采取的程序 ③提供的保证：合理保证或有限保证 ④结论的表达方式：积极式的或消极式的
预测性财务信息的审核报告必须在意见段 之后增列对信息使用者的提示。
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
（一）国家审计机关
1、立法模式 特点：国家审计机关隶属于立法机构，直接对议 会负责，并向议会报告审计结果。 代表性的国家：美国、英国、加拿大、澳大利亚
2、司法模式 特点：在国家审计机关内部设立司法部门，国家 审计拥有司法权。 代表性的国家：法国
3、行政模式 特点：国家审计机关隶属于国家政府行政部门，审 计机构是政府的组成部分。 代表性的国家：中国
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
第一节 审计组织体系概述
一、审计组织体系的构成
政府审计
审计组织体系
注册会计师审计
内部审计
二、我国审计组织机构之间的关系
1、各自独立、各司其职，不可相互替代， 不存在主导和从属的关系。
2、既各自分立，又相互联系。
审计机关与注册会计师审计组织的关系
4、独立模式 特点：国家审计机关单独设置，不隶属于任何部门， 形成国家政权体系的一个分支。 代表性的国家：日本
我国国家审计机关的设置及其职责和权限 1、我国国家审计机关的设置
➢ 审计机关是政府的内设机构之一，属行政型设置模式。 ➢ 各级地方审计机关实行双重领导体制。 ➢ 审计署在重要地区和部门设置派出机构。
特点：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业， 承担无限责任。
（2）普通合伙制会计师事务所
特点：由两名或两名以上注册会计师组成。合伙人以 各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。
（3）有限责任公司制会计师事务所
特点：由注册会计师认购会计师事务所的股份，并以其 所认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会 计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。
（4） 有限责任合伙制会计师事务所
特点：会计师事务所以全部财产对其债务承担有限责任, 各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。
Biblioteka Baidu
3．会计师事务所的组织结构
合伙制会计师事务所的人员结构为： ➢ 合伙人 ➢ 经理或督导 ➢ 高级审计师或主审会计师 ➢ 助理人员
4．会计师事务所的业务范围
── 鉴证业务与非鉴证业务两大领域
➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
➢ 有权要求被审计单位向审计机关报送预算或者财务收支 计划、预算执行情况、财务决算报告、会计师事务所出 具的审计报告及其它有关资料，被审计单位不得拒绝。
➢ 有权审查被审计单位的各种会计资料及其它相关资料， 被审计单位不得拒绝。
➢ 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 并取得证明材料 。
➢ 有权参加被审计单位的有关会议。
2、我国国家审计机关的职责
➢ 本级政府和下级政府预算的执行情况和决算以及预算 外资金的管理和使用情况。
➢ 与本级政府财政部门直接发生预算缴拨款关系的国家 机关、军队、社会团体、国有企事业单位的财务收支。
➢ 国有金融机构的资产、负债、损益。 ➢ 国有资产占控股地位或主导地位的企业。
➢ 国家建设项目预算的执行情况和决算，以及与国家建设 项目直接有关的设计、施工、采购等单位的财务收支。