yang 2011成本会计学：第3章：费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配PPT课件
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)05-06
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三、管理费用的归集和分配
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的各项费用。 发生或支付的各项管理费用记入“管理费用”科目的借方； 发生存货盘盈时，抵减管理费用的金额，记入“管理费用” 科目的贷方；月末将其实际发生额全部转至“本年利润”科 目；结转后无余额。
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【例3-37】
根据前列长江公司的各种费用分配表和有关凭证，登记财务费用明 细账，如表3-30所示。
月末将财务费用直接转入“本年利润”科目。编制会计分录如下：
借：本年利润
1 100
贷：财务费用
1 100
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课堂练习
一、单选题
1.在实际工作中，工业企业的产品成本包括
A不可修复废品损失 B产品销售费用
C筹集资金费用
D厂部行政管理费用
（A）
2.某产品4月份入库时发现的可修复废品的生产成本为400
元，生产过程中发现的不可修复废品的生产成本为1800元
，可修复废品的修复费用为300元，回收废品残料的价值
为100元。据此计算该产品4月份废品损失是
(A)
A2 000 B2 400 C2 100 D2 500
6 489
制造费用
8 034
合计
25 863（元）
原材料系生产开始时一次投入，废品完工程度为60%。
要求：编制废品损失计算表(见下页);编制不可修复废品
核算的会计分录。
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项目
数量 直接材料 直接工资 制造费用 合计
(件)
费用总额
费用分配率
废品成本
减:废品残料
废品报废损 失
成本会计 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
按以下步骤进行费用分配：
一、确定分配标准： 二、计算分配费用： 1.费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 2.某种产品应分配的费用 =该种产品分配标准额x分配率
其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式 见下页
分配标准：原材料定额消耗量
广西大学行健文理学院
2013-10-13
例3-1
（2）材料费用分配率37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）
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原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行 。
广西大学行健文理学院
2013-10-13
3.1.3 外购动力费用的分配
在有计量仪器记录的情况下，直接根
据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪器记录的情况下，按照 生产工时比例、机器功率时数比例、 定额消耗量比例等标准在各种产品之 间进行分配。
动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常 为：
电力费用分配率＝ 电力费用总额 各车间、部门照明和动力用电度数之和 某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数 电力费用分配率 某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数 电力费用分配率 该车间动力用电力费用 该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和 某产品分配动力用电力费用＝该产品生产工时（或机器工时） 某车间动力用电力费用分配率＝ 该车间动力用电力费用分配率
第三章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
3.1各项要素费用的分配 3.2待摊费用和预提费用的归集和分配 3.3辅助生产费用的归集和分配 3.4制造费用的归集和分配 3.5废品损失和停工损失的核算 3.6 期间费用的核算
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)02-03
课后练习三（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用
行政 管理
合计
直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
Sl的费用） ➢ 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费
用。包括预提短期借款利息,租金,保险费,水电费, 报 刊订阅费等。 ➢ 特点：先计提、后支付 ➢ 性质：流动负债（可能出现借方余额） ➢ 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费 用科目，贷记“应付利息，预提费用”科目；日后支付 时，借记“应付利息，预提费用”科目 ➢ 例3-21（P54）
直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成 本”科目的借方。（直接材料、直接燃料和动力、直接人工）
第一种
辅助生产车间发生 的制造费用，先通 过“制造费用”科 目归集，再转入 “辅助生产成本”
科目（按车间或产 品或劳务种类设置 明细帐,帐内按成本 项目设置专栏,P5556) 。
（制造费用）
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课后练习二（分配率一般保留4位小数）
某企业两个辅助生产车间，分别是供电和机修。当月各车间发生直接费
用和提供劳务情况如下表：
项目
供电
机修
基本生产
生产 一般
用
用
行政 管理
合计
直接费用 6 1 0 4 4 6 7 4
10778
提 供电 供 （度）
1400 9000 3 0 0 2 0 0 10900
成本会计学 第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
费用
可整理ppt
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1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千 克，每千克10元，共计60万元(为了简化，假定该原材料的实际 价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料 消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗 定额为15千克。
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3
3.1.1 要素费用分配概述
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设 成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本”总 账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的 相关成本项目：
➢能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记 入该种产品明细账的相关成本项目；
➢几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额 的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细 账的相关成本项目。
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
可整理ppt
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简化的定额消耗量的比例分配
• 采用原材料定额消耗比例直接分配原材 料费用：
• （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗量的费用分配率 • （3）计算各产品应分配的实际材料费用
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原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000 （千克）
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
成本会计学课后习题参考答案
《成本会计学》课后部分习题参考答案第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配1．按定额消耗量比例分配原材料费用（1）甲、乙两种产品的原材料定额消耗量A材料：甲产品定额消耗量＝100×10＝1000（千克）乙产品定额消耗量＝200×4＝800（千克）合计 1800（千克）B材料：甲产品定额消耗量＝100×5＝ 500（千克）乙产品定额消耗量＝200×6＝1200（千克）合计 1700（千克）（2）计算原材料消耗量分配率A材料消耗量分配率＝ 1782/1800 ＝ 0.99B材料消耗量分配率＝ 1717/1700 ＝ 1.01（3）计算甲、乙两种产品应分配的原材料实际消耗量甲产品应分配的A材料实际数量＝1000×0.99＝990（千克）乙产品应分配的A材料实际数量＝800×0.99＝792（千克）甲产品应分配的B材料实际数量＝500×1.01＝505（千克）乙产品应分配的B材料实际数量＝1200×1.01＝1212（千克）（4）计算甲、乙两种产品应分配的原材料计划价格费用甲产品应分配的A材料计划价格费用＝990×2＝1980（元）甲产品应分配的B材料计划价格费用＝505×3＝1515（元）合计 3495（元）乙产品应分配的A材料计划价格费用＝792×2＝1584（元）乙产品应分配的B材料计划价格费用＝1212×3＝3636（元）合计 5220（元）（5）计算甲、乙两种产品应负担的原材料成本差异甲产品应负担的原材料成本差异＝3495×（－2％）＝－69.9（元）乙产品应负担的原材料成本差异＝5220×（－2％）＝－104.4（元）（6）计算甲、乙两种产品的实际原材料费用甲产品实际原材料费用＝3495－69.9＝3425.1（元）乙产品实际原材料费用＝5220－104.4＝5115.6（元）（7）根据以上计算结果可编制原材料费用分配表（8）根据原材料费用分配表，编制会计分录如下 ： 1）借：基本生产成本—— 甲产品 3495—— 乙产品 5220贷：原材料 87152） 借：基本生产成本——甲产品——乙产品贷：材料成本差异2．采用交互分配法分配辅助生产费用 （1）交互分配供水劳务分配率＝ 19000/20000 ＝ 0.95 运输劳务分配率＝20000/40000 ＝ 0.5供水车间应分配的运输费＝0.5×1500＝750（元） 运输车间应分配的供水费＝0.95×1000＝950（元） （2）交互分配后的实际费用供水车间实际费用 ＝19000+750－950＝18800（元） 运输车间实际费用 ＝20000+950－750＝20200（元） （3）对外分配供水劳务分配率＝18800/19000＝0.989474 运输劳务分配率＝20200/38500＝0.524675基本生产车间应分配的供水费 ＝0.989474×16000＝15832（元） 基本生产车间应分配的运输费 ＝0.524675×30000＝15740（元）合计 31572（元）企业管理部门应分配的供水费 ＝0.989474×3000＝2968（元） 企业管理部门应分配的运输费 ＝0.524675×8500＝4460（元）合计 7428（元）1）交互分配借：辅助生产成本—— 供水 750—— 运输 950贷：辅助生产成本——供水 950——运输 7502）对外分配借：制造费用——基本生产车间 31572管理费用 7428贷：辅助生产成本——供水 18800——运输 202003．采用计划成本分配法分配辅助生产费用（1）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用供水车间动力用电应分配电费＝2000×0.6＝1200（元）供水车间照明用电应分配电费＝1000×0.6＝600（元）基本生产车间动力用电应分配电费＝25000×0.6＝15000（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝ 5000×0.6＝ 3000（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝7000×0.6＝ 4200（元）合计 24000（元）供电车间应分配的供水费＝500×5＝2500（元）基本生产车间应分配的供水费＝4000×5＝20000（元）企业管理部门应分配的供水费＝1000×5＝5000（元）合计 27500（元）（2）计算辅助生产实际成本供水车间实际成本＝25620＋（1200＋600）＝27420（元）供电车间实际成本＝22780＋2500＝25280（元）（3）计算辅助生产成本差异供水车间成本差异＝27420－27500＝－80（元）供电车间成本差异＝25280－24000＝1280（元）（4）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表借：辅助生产成本—— 供水（直接燃料及动力） 1200基本生产成本—— ×产品 （直接燃料及动力） 15000 制造费用——基本生产车间 23000——供水车间 600 ——供电车间 2500管理费用 9200贷：辅助生产——供水车间 27500——供电车间 240002）结转辅助车间制造费用借：辅助生产成本—— 供水车间 19380—— 供电车间 11580贷：制造费用——供水车间 19380——供电车间115803）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 1200贷：辅助生产成本——供水车间——供电车间第4章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配1．采用约当产量比例法分配完工产品与在产品费用 1）直接材料费用分配分配率＝21000/(500+200) ＝30完工产品应分配的直接材料费用＝500×30＝15000（元） 在产品应分配的直接材料费用 ＝200×30＝6000（元） 2）直接燃料和动力费用的分配 分配率＝3600/（500+100）=6完工产品应分配的直接燃料和动力费用＝500×6＝3000（元） 在产品应分配的直接燃料和动力费用 ＝100×6＝600（元） 3）直接人工费用的分配分配率＝8400/（500+100）=14完工产品应分配的直接人工费用＝500×14＝7000（元） 在产品应分配的直接人工费用 ＝100×14＝1400（元） 4）制造费用的分配分配率＝5400/（500+100）=9完工产品应分配的制造费用 ＝500×9＝4500（元） 在产品应分配的制造费用＝100×9＝900（元）（3）登记甲产品成本明细账产品成本明细账借：库存商品——甲产品 29500贷：基本生产成本——甲产品 295002．（1）采用定额比例法分配完工产品与在产品费用1）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时完工产品定额直接材料费用＝100×80＝8000（元）在产品定额直接材料费用＝3000＋7000－8000＝2000（元）完工产品定额工时＝100×40＝4000（小时）在产品定额工时＝2000＋3000－4000＝1000（小时）2）分配直接材料费用分配率＝（3500+7500）/（8000+2000）＝1.1完工产品应分配直接材料费用＝8000×1.1＝8800（元）在产品应分配直接材料费用＝2000×1.1＝2200（元）3）分配直接人工费用分配率＝（2500+3500）/（4000+1000）＝1.2完工产品应分配直接人工费用＝4000×1.2＝4800（元）在产品应分配直接人工费用＝1000×1.2＝1200（元）4）分配制造费用分配率＝（1500+2500）/（4000+1000）＝0.8完工产品应分配制造费用＝4000×0.8＝3200（元）在产品应分配制造费用＝1000×0.8＝800（元）5）登记产品成本明细账产品成本明细账（2）编制完工产品入库的会计分录借：库存商品——丙产品 16800贷：基本生产成本——丙产品16800第6章产品成本计算的基本方法1．分批法（1）登记2月份和3月份402批号Ａ产品成本明细账，计算402批号全部Ａ产品的实际成本402 批号Ａ产品成本明细账如下表：产品成本明细账投产日期：2月完工日期：3月产品批号：402 购货单位：××公司（2月提前完工2台）（2402 批号全部Ａ产品的实际总成本＝5040＋41080＝46120 （元）402 批号Ａ产品的平均单位成本＝46120/20 ＝2306(元)2．平行结转分步法（1）采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用第一生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用分配分配率＝38500/（335+30+20） =100应计入产成品的份额＝335×100＝33500 （元）月末在产品成本＝50×100＝5000 （元）2）直接人工费用的分配分配率＝14680/（335+30×40%+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400 （元）月末在产品成本＝32×40＝1280（元）3）制造费用的分配分配率＝18350/（335+30×40%+20）＝50应计入产成品的份额＝335×50＝16750 （元）月末在产品成本＝32×50＝1600（元）第二生产步骤产成品与广义在产品分配费用：1）直接材料费用的分配分配率＝14200 /（335+20）＝40应计入产成品的份额＝335×40＝13400（元）月末在产品成本＝20×40＝800（元）2）直接人工费用的分配分配率＝20700/（335+20×50%）＝60应计入产成品的份额＝335×60＝20100（元）月末在产品成本＝10×60＝600（元）3）制造费用的分配分配率＝27600/（335+20×50%）＝80应计入产品的份额＝335×80＝26800（元）月末在产品成本＝10×80＝800（元）（2）登记各步骤产品成本明细账，见下表：产品成本明细账（3完工产品成本计算表第7 章产品成本计算的辅助方法1．分类法（1）计算编制耗料系数计算表，见下表（2直接材料分配率＝67200÷4200＝16直接材料人工分配率＝12750÷25500＝0.5制造费用分配率＝38250÷25500＝1.52．定额法（1）月末在产品直接材料定额成本＝（1000－100）+9000－8100＝1800（元）（2）脱离定额差异分配率＝（－200－97）÷（8100＋1800）＝－3％（3）材料成本差异＝（9000－97）×（+1％）＝89.03（元）（4）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元）（5）在产品应负担的脱离定额差异＝1800×（－3％）＝－54（元）（6）完工产品直接材料实际费用＝8100－243＋89.03＋100＝8046.03（元）（7）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元）3．标准成本法（1）计算标准固定制造费用标准固定制造费用＝7000×2×2＝28000 （元）（2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析固定制造费用耗费（预算）差异＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元）固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元）固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）第 10 章成本报表与成本分析1．利用全部产品生产成本表（按产品种类反映）首先可以总括地分析全部产品成本计划的完成情况、各种产品成本计划的完成情况，以及可比产品成本降低计划的完成情况。
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
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5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
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4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
成本会计03第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配与归集
丙产品 5 045
小计 100 645 制造费用 7 000
合计 107 645
1 200
1 800 -
2.975 -
3 570
5 355 -
5 355
8 615
106 000 7 000 113 000
86.15
1060 70 1130
8 701.15
107 060 7 070 114 130
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某产品应分配 该产品材 材料定额 材料费用 = 料定额费用×费用分配率
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例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗 用A、B两种材料，耗用 A 材料591.50千克，每千克5元；耗用B 材料4 500千克，每千克3.60元。 甲产品实际产量
200件，单位产品材料定额成本为20元 ，乙产品实际产量450件， 单位产品材料定额成本为35元， 采用按产品材料定额成本比例分配法分10
实际成本
107 060 24 240 7 070 1 010 3 535 142 915
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账务处理
（1）根据发出材料的计划成本，应作如下 的会计分录：
借：基本生产成本
106 000
辅助生产成本
24 000
制造费用--基本生产车间 7 000
--辅助生产车间 1 000
管理费用
3 500
贷：原材料
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配与归集
1
第一节
一、要素费用分配的一般原则
费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接计入费用应直接计入产品成 本; 属于间接计入费用经归集后，转入或分配转入产品成本。
对于基本生产车间直接用于产品生产，而且专设成本项目的各项直接计入费 用，应单独记入“基本生产成本”总账科目，并且直接记入或分配记入有关 产品成本明细账的相关成本项目。
第3章用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配[1]
32
表3-2 外购动力费用分配表
应借项目
成本或 费用 项目
20××年××月 实耗
单价 （元/度）
度数 （度
）
金额 （元）
生产成本──
A产品
燃料 及动力
0.8
基本生产成本
B产品
燃料 及动力
0.8
小计
0.8
24 000
19 200
制造费用
基本生 产车间
水电费
0.8
5 000 4 000
管理费用
水电费
0.8
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
2021/3/31
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一、材料费用的归集和分配
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对 应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料 1000元，就记作
借：管理费用 1000 贷：原材料 1000
2021/3/31
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三、动力费用的归集和分配
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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材料费用分配表
产品规格 实际产量 消耗定额 系数 标准产量 分配率 分配金额
小 2000 8 中 5000 10 大 3000 15
第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户
核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
16000度电
二、辅助生产费用的分配—代数分配法
【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之 间存在业务往来时，就会出现两车间借方费 用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分 配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。
【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部 分费用的缺失，那我们就“按图索骥”， 把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式 关系确定方程，并进行求解。
二、动力费用的归集和分配
参考答案
甲、乙产品动力费分配率= 32500/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）
借：生产成本——基本生产成本—甲产品
20800
--乙产品
【产品管理】成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归
3.1.1 要素费用分配概述
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
➢按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项 目。
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
简化的定额消耗量的比例分配
• 采用原材料定额消耗比例直接分配原材 料费用：
• （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗量的费用分配率 • （3）计算各产品应分配的实际材料费用
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000 （千克）
4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法 及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集 和分配
• 各项要素费用的分配 • 跨期摊提费用的归集和分配 • 辅助生产费用的归集和分配 • 制造费用的归集和分配 • 废品损失和停工损失的核算 • 期间费用的核算
（3）辅助生产费用： ➢若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费
用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； ➢若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于
直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅 助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。
3.1.1 要素费用分配概述
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方 法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的 联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分 配标准有： ➢成果类，如产品的重量、体积、产量等； ➢消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； ➢定额类，如定额消耗量、定额费用等。
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第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用总额 式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配
第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算
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通过前面的学习，同学们已经掌握了费用的基本分 类方式，理解了成本核算的主要账户的设置以及成 本核算程序。
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1）直接材料费用的分配方法
两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要 采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以 选用：重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配 法（标准产量分配法）等方法；
动力费用的分配，一般可以选用：定额耗用量比例分 配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法 等方法。
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本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、
计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 ▲不可修复废品损失的归集与分配
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3.1 各项要素费用的分配
一、 要素费用分配概述
要素费用,是对企业的生产费用要素在进一步划分 后的项目。
包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福 利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。
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各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目 的各项费用： ◦ 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该 种产品明细账的相关成本项目； ◦ 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费 用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关 成本项目。
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基本生产车 间领用材料
辅助生产车 间领用材料
管理部门 领用材料
产品领 用材料
管理部门 领用材料
辅助生 产成本
管理费用
某种 产品 领用
多种 产品 领用
制造 费用
直接计入 间接计入
分配计入
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以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各 成本核算对象之间进行横向分配
产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类， 一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象 发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费 用直接计入某种产品的相关成本项目。
分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的 受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益 程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配 合理
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常用的分配标准有以下几类：
1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产 工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。
2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、 产值等作为分配标准。
成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用 的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来， 才能完成成本计算的过程。
从本章开始，将重点介绍有关费用的首次分配的方法， 即按照受益的对象以及部门进行分配。
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教学目的和要求
▲生产费用归集和分配的方法，是成本核算的基本问 题，也是学习产品成本核算的具体方法的基础。
▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生 产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品 损失的归集与分配；期间费用的核算等。
▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归 集与分配的相关内容。 ▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。
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本章重点
• ▲间接费用分配问题； • ▲辅助生产费用的分配问题； • ▲制造费用的分配； • ▲废品损失的归集与分配
另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个 以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采 用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的 成本项目。
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（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进 行分配。
第一步，选择分配标准
间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配， 例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产 工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配 标准。
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（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成 本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： ◦ 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关 费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
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（3）辅助生产费用： ◦ 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其 费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进 行； ◦ 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对 于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费 用项目。
第三步，计算各受益对象应分配金额
某受益对象应分配的费用＝
该受益对象的分配标准×费用分配率
应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费 用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费 用总额完全相等。
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举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计 时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配， 两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙 产品6000小时。则： 费用分配率=4800 ÷(4000+6000)=0.48 甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元 乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元
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▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的 费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中 发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而 应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目， 然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。
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