财务会计-10(收入、费用和利润)

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出 的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的计量
1.一般情况下商品销售业务的账务处理
借：银行存款/应收账款 /应收票据等 贷：主营业务收入 （按应收合同或协议价款） 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款 等 ****
贷：其他业务收入
****
应交税费---增（销）****
（2）固定资产出租核算
借：其他业务成本 ***
贷：原材料
***
借：银行存款 等 ****
贷：其他业务收入
****
借：其他业务成本 ***
贷：累计折旧
***
三、提供劳务收入的确认和计量
劳务通常是指其结果不形成有形资产的服务,如旅游服务、运输服 务、餐饮服务、广告策划与制作、管理咨询服务、代理业务、建筑安装、 软件设计等。企业通过提供劳务而取得的收入，为劳务收入。
200 000 200 000
120 000 120 000
3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 (1)商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部 分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
(2)现金折扣 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前 付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定 销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 (3)销售折让
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款——甲
234 000
【例10-12】以【例10-11】的资料为例,协议价为400元/件，代销手续费 率为12%。其他不变.
（1）甲企业应作如下会计分录：
①将A商品交付乙时 借：发出商品 贷：库存商品
②收到代销清单时 借：应收账款—乙 贷：主营业务收入 应交税费—增（销）
【例题10-10】甲销售乙设备一台，合同价款80万元，分4年等额收取后， 设备发出支付第一期。增值税税率17%，一般纳税人。（万元为单位）
（1）销售商品时
借：银行存款
23.4
长期应收款 70.2
贷：主营业务收入 80
应交税费---增（销）13.6
借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50
（2）分期收款时
借：银行存款
23.4
贷：长期应收款 23.4
【引申】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通 常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的 公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
（2）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
a.收入确认时 借：长期应收款 【按应收合同或协议价款】
8 000 000
未实现融资收益
2 000 000
（2）第1年末
第1年＝800×7.93%＝63.44（万元）
借：银行存款
2 000 000
贷：长期应收款
2 000 000
借：未实现融资收益
634 400
贷：财务费用
634 400
（3）第2年末
第2年＝［800－（200－63.44）］×7.93%＝52.61（万元）
【例题2·计算题】某公司于2011年1月1日采用分期收款方式销售大型设备， 合同价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分 期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。经计算该笔应收款 项的实际利率 7.93% 。
（1）销售成立时
借：长期应收款
10 000 000
贷：主营业务收入
③结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品
300 000 300 000
234 000 200 000 34 000
150 000 150 000
④确认手续费 借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款——丙公司
24 000(200 000*12%) 24 000
乙公司的账务处理如下：
①收到商品时 借：代理业务资产（或受托代销商品） 400 000
贷：主营业务收入 【按应收合同或协议价款的公允价值或现销价】 未实现融资收益（倒挤）
【注意】如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税 额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
b.每期收到价款时 借：银行存款
贷：长期应收款
c.按期采用实际利率法计算确定利息收入 借：未实现融资收益 贷：财务费用
借：银行存款 等 12 000 贷：主营业务收入 12 000
借：主营业务成本 8 000 贷：银行存款等 8 000
【引申】若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成, 则如何处理?
（1）发生劳务成本时
（2）安装完成时
借：劳务成本 8 000 贷：银行存款等 8 000
借：主营业务成本 8 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出 的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元。该批 商品成本为120 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发 生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建 立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批 商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
【例题1·计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件 为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2011年5月20日该批产品 因质量严重不合格被退回。
（1）销售商品时：
借：应收账款
58 500
a.受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双 方按购销处理）；
b.受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销 清单时再确认收入（比照收取手续方式）。
（2）收取手续费方式
受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。
a.委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代 销清单时确认收入。
借：银行存款
2 000 000
贷：长期应收款
2 000 000
借：未实现融资收益
526 100
贷：财务费用
526 100
6.委托代销商品
（1）视同买断方式 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品
的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受 托方所有的销售方式。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企 业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时 冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
4.销售退回
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属 于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债 表日后事项》。 【引申】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应如何处理?
④计算代销手续费时
借：应付账款 贷：其他业务收入
24 000 24 000
小结:
7.预收款销售商品
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期 付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出 商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。
8.其他业务收支处理 （1）材料销售的核算
①收到商品时
借：受托代销商品
400 000
贷：受托代销商品款—甲
400 000
②实际销售时
借：银行存款
292500
贷：主营业务收入
250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42500
借：主营业务成本
200 000
贷：受托代销商品
200 000
③收到甲开具的增值税专用发票时
借：受托代销商品款—甲
b.受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代 销手续费计入销售费用。
【例10-11】甲于2009年12月1日委托乙销售A商品1000件，每件成本300 元，协议价为400元/件，商品于12月1日发出。乙对外售价为500元,当月 销售500件,于12月31日将”代销商品清单”交送甲公司,甲据此开出增值 税发票,价款尚未结算,增值税率17%。
(一)基本原则
(二)在同一会计期间内开始并完成的劳务
在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入， 确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认 原则。 【例10-15】甲公司于2010年3月12日接受一项设备安装任务，该安装任 务可一次完成。合同价款12 000元，实际发生安装费8 000元。假定安装 业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。
贷：银行存款
57 330
财务费用
1 170
借：库存商品
26 000
贷：主营业务成本
26 000
5. 分期收款销售商品的处理 （1）分期收款销售商品的一般情况
《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收 或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外（应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的）。