税会差异调整原理(20190208)
38个要点彻底把握税会差异及其调整讲义177页PPT
案例
甲建筑公司有二级资质，乙施工队挂靠甲公司，以其名义承接工程A。 工程A总收入1,000万元，开支情况如下 ：
800万
双方正确的会计与税务处理是什么？
问题一、以挂靠方式经营，是否违法？
中华人民共和国建筑法
第二十六条 ······禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使 用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。
是否形成转让损失？
固定资产清理
借 固定资产清理 40,000
借 累计折旧
40,000
借 减值准备
20,000
贷 固定资产
100,000
借 银行存款
50,000
贷 固定资产清理
40,000
贷 营业外收入
10,000
通过填表来调整税会差异
附
表
调减多少？
Ⅲ
正确全面理解税会差异
税务与会计，各自遵循其规范。 如果税务有不同于会计的规定，则按税务规定进行涉税处理 如果税务无不同规定，则按会计规范进行涉税处理。
针对此笔 业务
2013年会计报表收入：
10万元
2013年汇算申报表收入： 10万元
2013年增值税申报表收入： 0
会计报表与申报表的关系及调整
2013年12月，广告已发布完成，费用10万元，按合同约定，2014年1 月开发票给客户走付款审批流程，于2014年3月付款。
2014年1月开票后，产生增值税纳税义务。
遵循《税法》进行纳税调整，被查时，就没有谁敢说会计犯错。
第一章 税会差异处理原则与基本方法
正确区分税务工作与会计工作
会计工作：
按一定标准报告企业资产、负债及经济情况； 税务工作：
会计实务：税会差异是什么-如何调节税会差异
税会差异是什么|如何调节税会差异税收政策的变化日新月异，财政部、国家税务总局网站几乎每天都要进行政策更新。
2015又正是一个税收体制改革年，各种调整层出不穷。
但是作为会计来说，对政策的了解和掌握却尤其重要，因为只有合法的运用税收政策，对企业来说才是有效的实现税务合规性。
在税收政策变化的同时，会计制度和准则也在不断演变，会计税法差异越来越大，往往也让企业财税人员难以招架。
纳税人既要按照会计准则或会计制度对会计要素进行确认、计量和报告，又要严格按照税法的要求计算和缴纳税金，且会计与税法之间的差异还在逐步扩大。
所以……哪个会计不想提高自己的职业竞争力走上更高的财务岗位呢?哪个会计不想掌握税会差异调整及其账务处理呢?哪个会计不想学一些汇算清缴及报表的填制技巧呢?那么……以下是网校整理的相关案例的经典分析，希望对大家有帮助……[案例1]职工食堂经费补贴，记工资还是福利，有诀窍。
职工食堂经费补贴，记入福利费科目还是工资科目呢?很多人说，当然是福利费啦。
也有人说，如果记入福利费，超过工资总额14%的部分不得税前扣除，怎么办?只要我们将职工食堂经费补贴列入工资薪金制度，并固定与工资薪金一起发放，是可以纳入工资总额，作为计算福利费计算基数的。
解税：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
因此，只要职工食堂经费符合34号公告的规定，即使会计将其记入了职工福利费，在年度所得税汇算清缴时，是可以调整为工资薪金进行纳税申报呢。
税会差异处理原则
税会差异处理原则税会差异处理原则是指在编制企业财务报表时，根据税法规定和会计准则的要求，对税务确认的项目与会计确认的项目之间的差额进行合理调整和处理的准则。
税会差异处理的目的是保证企业财务报表的准确性和合规性，同时确保税务部门能够按照税法规定征收税款。
税会差异处理原则包括以下几个方面：1. 税法规定的会计处理：企业在编制财务报表时，需按照税法规定的会计处理方法进行确认和计算，以确保税务部门能够准确掌握企业的纳税情况。
这包括税收优惠政策的适用、所得按照税法确定的计算方法、税务处理期间和税收确定期间的差异等。
2. 会计准则的税收处理：会计准则对企业的税务确认和计算也有相应的规定，企业在编制财务报表时需要按照这些规定进行处理。
会计准则要求企业将税务确认的项目与会计确认的项目进行核对和调整，确保会计准则的要求得到满足。
3. 企业自身需求的差异处理：不同企业之间的经营模式、业务性质、财务政策等存在差异，这些差异会导致税务确认的项目与会计确认的项目之间存在差异。
企业需要根据自身的需求，制定合理的差异处理方法，以确保财务报表的真实性和准确性。
税会差异处理原则的指导意义在于：1. 规范企业税务确认和会计确认之间的差异处理，提高财务报表编制的准确性和合规性，避免出现虚假的财务信息。
2. 保证税收政策的有效实施，确保税务部门能够按照税法规定的方式征收税款，避免企业逃税或者误纳税款。
3. 提高企业的经营决策能力，准确反映企业的经营状况和效益，为企业的管理和发展提供有力的依据。
4. 加强企业与税务部门之间的沟通和合作，促进税收征管工作的顺利进行，营造公平竞争的市场环境。
综上所述，税会差异处理原则在企业财务报表编制中起着重要的指导作用。
企业需要根据税法规定、会计准则的要求以及自身的需求，制定合理的差异处理方法，确保财务报表的准确性和合规性，为企业的管理和发展提供有效的支持。
新收入准则下收入确认时点的税会差异变化点
2019年汇缴：注意新收入准则下收入确认时点的税会差异变化点在新的收入准则下，会计考虑五步法确认收入，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
应用新的五步法模型带来的最重要的改变是：1.任何捆绑在一起的商品或服务，如果能够被明显区分，则必须单独确认，并且，合同价格的任何折扣或返利一般而言必须分配至单独的要素。
2.在对价因为任何原因(例如，激励、返利、业绩奖金、特许权使用费、成功实现某种结果等)而可能被改变的情况下，收入确认的时点可能早于现行准则，新准则要求必须确认不存在重大转回风险的最小金额。
3.收入被确认的时点可能发生改变。
现行实务中一些在合同期末的某一时点确认的收入在新准则下可能应当在合同期间内予以确认，反之亦然。
在新的收入确认准则下，收入确认时间点和金额可能会发生改变，某些合同成本可能需要资本化而非费用化……这些都可能对企业的流转税以及所得税产生影响。
目前，企业所得税方面的相关法规（如国税函[2008]875号）仍然是参考旧的收入准则，而增值税上的收入确认一直有自己独特的逻辑，与会计准则存在着差异。
因此，实施新的收入准则后，企业如何识别增值税和企业所得税方面的税会差异，如何进行账务处理和税务处理，以及如何与税务监管部门沟通差异原因等等，都需要提前进行考虑。
新收入准则下收入确认时点的税会差异变化点：一、增值税如上所述，新收入准则要求客户取得控制权为确认收入时点，但增值税暂行条例等法规则以收款日、取得索取销售款项凭据日、开具发票日、约定的收款日、预收款日、所有权转移日、发货日等作为纳税义务发生时间。
因此，会计确认收入时点与增值税纳税义务发生时点差异较大。
根据不同的销售方式，其税会差异如下：销售方式会计收入确认时间增值税纳税义务发生时间税会差异分析直接收款方式企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
2019-10新会计与税法差异分析及纳税调整云南精品文档
注意：
• 个人独资企业－－个人所得税，无需缴 纳企业所得税；
报表体系核心 利润表
资产负债表
计量基础 历史成本
公允价值
收益计量原则 实现的原则
实现和未实现的
收益的计算 信息特征
收入—费用=利润 可靠性
收益=期末净资产价值 -期初净资产价值-投 资者投入+向投资者分 配
相关性
科学发展观
可持续发展
投资者持续投资
按资产负债表观提供信息
防止企业短期行为,避免超分配
• 资产虚增——利润虚增——超分配利润
• （一）理念变化：利润表观向资产负债表观理 念转变
• 1、何谓利润表观？
• 利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先 考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认 和计量。在利润表观下，资产负债表只是为了 确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利 润表的附属。
• 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收 入和费用，即收益＝收入－费用。
• （九）改变了合并报表的基本理论
• 新的合并财务报告准则所依据的基本合并理论， 从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报 表的范围更关注实质性控制，不一定考虑股权 比例，母公司对所有能控制的子公司均需纳入 合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要 是持续经营的，也应纳入合并范围。
• （十）调整了金融工具准则
• （五）修改了存货计价方法
• 新的存货准则取消了“后进先出法”。企业只 能采用先进先出法、加权平均法或个别计价法 确定发出存货的实际成本。
税会差异 PPT课件
2.企业发生的某项费用或损失，会计当确认为当期费用或损 失，税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。
企业为销售商品而承诺的产品保修费用 企业按照会计制度规定计提的各项资产减值准备
11
3.企业获得的某项收益，会计在以后期间确认收益， 但税法需计入当期应纳税所得额。
如对盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完 全价值为计税基础；
通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支 付的相关税费作为计税基础。
但是，企业所得税法不认可可变现净值和现值计 量，对企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
17
一、非货币性资产交换视同销售收入的纳税调整 （一）执行《企业会计准则》企业的纳税调整 ●《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
8
二、企业所得税法与会计制度差异的类型 （一）永久性差异
1.会计确认为收益，税法不确认为收益 不征税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
投资收益 免税收入 2. 会计不确认为收益，税法确认为收益 企业将自产的产品（或货物）用于捐赠、赞助等
用途
9
3.会计确认为费用或损失，税法不允许扣除 或不允许全额扣除
系主体的微观经济利益。 税法：倾向于保护国家的宏观经济利益。 （二）核算（计算）的基础不同 会计：要求企业应当以权责发生制为基础
进行会计确认、计量和报告。 税法：对企业应纳税所得额的计算，以权
责发生制为首要原则，但有例外情形。 （部分收入确认和费用扣除更强调收付实 现制）
4
（三）遵循的原则不同 会计：（主要有以下8项）
所得税汇算清缴及税会差异调整
所得税汇算清缴及税会差异调整
5
关于增值税征税范围方面的调整
1、建筑业混合销售行为销售额的划分问题。
2、兼营非应征增值税劳务不分别核算的，由 国税、地税核定销售额。
2019/8/4
所得税汇算清缴及税会差异调整
6
关于税率和征收率方面的调整
1、将金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13% 恢复到17%（食用盐仍按13%）。
所得税汇算清缴及税会差异调整
32
接授捐赠收入
第2列“税收金额”填报执行企业会计制 度的纳税人接受捐赠纳入资本公积核算应进 行纳税调整的收入。第3列“调增金额”等 于第2列“税收金额”。第1列“账载金额” 和第4列“调减金额”不填。
2019/8/4
所得税汇算清缴及税会差异调整
33
不符合规定的销售折扣和折让
2、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物 积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返 券商品、积分商品）不开发票的，就其实际收到的货 款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的， 或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收 增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价 值的比例来分摊确认各项的销售收入。
• 第1列“账载金额”填报纳税人销售货物给 购货方的销售折扣和折让金额。第2列“税 收金额”填报按照税收规定可以税前扣除的 销售折扣和折让。第3列“调增金额”填报 第1列与第2列的差额。第4列“调减金额” 不填。
2019/8/4
所得税汇算清缴及税会差异调整
34
长期股权投资持有期间的投资收益调整
• 第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投 资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金 额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享 被投资单位发生的净利润、确认为投资收益 的金额。
所得税汇算清缴及税会差异调整
保障国家财政收入
所得税汇算清缴能够确保国家财 政收入的完整性和准确性，为国 家经济和社会发展提供保障。
所得税汇算清缴的基本流程
向主管税务机关报送申报表及相 关资料，并缴纳税款。
主管税务机关向纳税人出具《企 业所得税年度纳税申报表》及《 企业所得税汇算清缴表》，作为 纳税人已履行纳税义务的证明。
纳税人自行或委托中介机构编制 年度企业所得税申报表及相关资 料。
资产损失的确认
资产损失，应以清单申报和专项申报的方式向税务 机关申报扣除。企业可自行选择采取清单申报或专 项申报的方式。
资产损失的证据
企业应保留有关资产所有权证明、盘点表、 内部核批文件、处置证明等资料，作为资产 损失扣除的依据。
企业重组所得税处理
01
企业重组的定义
企业重组是指企业生产经营中的资产、负债的买卖、转让、置换等经济
永久性税会差异调整的目的是确保企业长期稳 定地按照税法规定计缴所得税，防止因会计制 度与税法规定不同而导致的税收风险。
时间性税会差异调整
时间性税会差异是指因税法与会计制度在确认收益、费用或损失时存在不同而导致的暂时性税会差异。
时间性税会差异调整主要涉及企业所得税法规定的各项优惠政策、加计扣除、加速折旧等政策，以及会 计制度与税法在确认收入、扣除等方面的不同规定。
行为。
02 03
企业重组的分类
企业重组分为一般重组和特殊重组。一般重组是指企业之间发生的资产、 负债的买卖、转让、置换等经济行为。特殊重组是指企业合并、分立、 破产清算等经济行为。
企业重组的所得税处理
企业重组涉及的所得税处理，应根据不同的重组类型和相关税收政策进 行计算和处理。
非居民企业所得税汇算清缴
所得税汇算清缴及税会述 • 税会差异概述 • 所得税汇算清缴中的税会差异调
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
三、没有税法规定，税务处理遵循财务、会计制度。 四、纳税申报遵循“间接法”纳税（新申报表的设计）
2017年新修订的新会计准则 -会计准则进入大变革时期
1、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号) 2018年1月1日执行 2、《企业会计准则第23号—金融资产转移》(财会〔2017〕8号) 2018年1月1日执行 3、《企业会计准则第24号—套期会计》(财会〔2017〕9号) 2018年1月1日执行
补助所得 0－150＝－150 申报表设计缺陷：最大免税800万元！ 申报表链接ASD2018和ASD2019
【补充4：【将发生费用，净额法，其它同补充3】
两个重要知识点
• 不征税收入VS成本费用
• 征税收入VS成本费用
依据：财税〔2008〕 151号
三、企业的不征税收入用 于支出所形成的费用，不得 在计算应纳税所得额时扣除 ；企业的不征税收入用于支 出所形成的资产，其计算的 折旧、摊销不得在计算
财政补助所得 150（五年内用完） 2019年：借：递延收益 贷：其它收益 利润总额800+150=950万元， 税法：小麦种植所得：2000-1000-（200-150）=950
财政补助所得 150-150[五年内用完]=0 申报表链接ASD2018和ASD2019 【补充4：【将发生费用，净额法，其它同补充3】
账载金额：1000 税收金额：700 纳税调整：1000－700＝300
三费类调整
账载金额：200 税收金额：160 纳税调整：200－160＝40
资产类调整
账载金额：0 税收金额：200 纳税调整：0－200＝－200
间接法：税法所得740＝利润总额800＋收入纳税调整（－200）+成本纳税调整300 +三费纳税调整40+资产纳税调整（－200）
补充1：【已发生费用，总额法】 2018年收到政府补助收入150万元，用于补
助当年费用化的研发支出。 借：银行存款 贷：其它收益
补充2：【已发生损失，净额法，其它同补充1】 借：银行存款 贷：管理费用
补充3：【将发生费用，总额法】 2018年收到政府补助收入150，用于补助
2019年研发支出。 2018年：借：银行存款 贷：递延收益 2019年：借：递延收益 贷：其它收益
二、“实质重于形式”的原则。
立法原则-实质重于形式， 执法原则—依法征税，形式重于实质
三、会计基于“谨慎性原则”形成的会计与税收差异 1、会计上计提减值损失，税法承认部分减值损失。
四、会计基于“权责发生制原则”， 而税收原则上采取权责发生制原则，部分项目采取“收付实现制”会产生差异 五、基于税收“实际发生的原则”与会计允许“预提部分费用”产生的差异 六、15号公告规定：“会计先计入费用，税收才能扣除”
后付租金情况下，承租方税前扣除的年度。 房地产企业成本中后来发票处理。
新申报表的设计-遵循“间接法”纳税
吉祥公司2017年会计确认的收入2000万 元，成本为1000万元，三费确认为200 万元，利润总额为800万元。通过“利 润分配—未分配利润”核销以前年度资 产损失200万元。【国企模式】
会计利润：2000－1000－200＝800
36
总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额 (填写A109000)
37 附列 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额
资料
38
以前年度应缴未缴在本年入库所得税额
1、汇算抵税； 2、补充申报
（如：补充申报）
税基式 税额式
汇算清缴的理论基础： 纳税调整的理念
一、账务处理：依据财政部文件-会计准则、指南、解释等。 税法处理：依据税务总局文件-财税、公告、税总函。 税法不干涉会计账务处理
补充4：【将发生费用，净额法，其它同补充3】 2018年：借 ：银行存款 贷：递延收益 2019年：借：递延收益 贷：管理费用
税法处理财政补助情况 第一情况：补助收入税法上认定为不征税收入。
补充1：2018年利润总额800+150=950 税法：小麦种植所得：2000-1000-（200-150）=950
会计上以公允价值计量的投资性房地产：会计不折旧，税法折旧问题。 七、基于“相关性”原则产生的调整事项 八、基于税法“限制性”扣除的规定会产生会税差异。（合理性原则） 九、基于“合法性原则”的规定会产生会、税差异 十、基于税收优惠产生的税会差异 十一、税收对资产计量属性采取“历史成本原则”， 而会计适度引入公允价值、现值等计量属性，会引起税会差异 十二、基于“以票控税”产生的税会差异
26
减：减免所得税额（填写A107040）
高新7041
金轮科创、小微、等
27
减：抵免所得税额（填写A107050）
环境保护、节能节水、安全 生产3项
28
七、应纳税额（25-26-27）
29 应纳
加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）
30 税额
减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）
计算
税法处理财政补助情况 第二种情况：补助收入税法上认定为征税收入。
补充1：2018年利润总额800＋150＝950 税法：小麦所得：2000－1000－（200－150）＝950
财政补助所得 150-150[对称原则]=0 申报表链接ASD 补充2： 2018年利润总额800＋150＝950 税法：小麦所得：2000－1000－（200－150）＝950
A100000
税法使用老财务报表《企业会计准则第30号——财务报表列报》(财会〔2014〕7号)
目前已经两次修改：财会【2017】30号；
财会【2018】15号
发票问题
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 表导图 关联风险防范74
行次 类别 流程再造75
项
目
金额
1
一、营业收入(填写A101010\101020\103000) 以技术入股472 原则篇２０６
2
减：营业成本(填写A102010\102020\103000)
5010表
投融资提纲２９５
3
税金及附加（2016年第81号公告、华润案件、央视事件）
国税发【2009】79号
4
销售费用(填写A104000)（财税[2009]29号、扣除三大原则）
企业在计算应
5
管理费用(填写A104000)（国税发[2008]86号、477.实际发生的原则 八个方面、478.相关性原则六个案例、以权责发生制为主5020）
（境内所得不能反向弥 补境外亏损）
负数=6000表的“纳税调 整后所得”
20<0时，以0填报， 还是填报负数？
505创投（无限期递延）
22
减：弥补以前年度亏损（填写A106000）（2010年第20号公告）
（注意顺序）
23
五、应纳税所得额（19-20-21-22）
24
税率（25%）
25
六、应纳所得税额（23×24）
• 免税收入金额限制
依据国家税务总局公告2018年第57号
20.第20行“所得减免”：填报属于税收规定 的所得减免金额。本行根据《所得减免优 惠明细表》（A107020）填报。 14.第20行 ： 当第19行≤0时，第20行＝0； 当第19行＞0时，
17
减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）
18 应纳 税所
加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）
得额
19 计算 四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）
20
减：所得减免（填写A107020）（农业减免税）
21
减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）
392优惠备案事项
财政补助所得 150－150[对称原则]＝0 申报表链接ASD
补充3：【将发生费用，总额法】 收到政府补助收入150，用于补助2019年研发支出。
2018年：利润总额800万元， 税法：小麦所得：2000－1000－（200－0）＝800
财政补助所得 150（当期纳税37.50万元） 2019年：利润总额800+150=950万元， 税法：小麦所得：2000－1000－（200－150）＝950
成本费用类调 整：账载减税 收金额
直接法：税法所得740＝收入1800-成本700-费用160-损失200
财政补助【收益相关案例分析】
吉祥公司2018年（2019年相同）会计确认的种 植小麦收入2000万元，成本为1000万元，三费 确认为200万元，不考虑政府补助收入时的利润 总额为800万元。
务2.华、为会公司计预处提理离职办补法偿 与费 税法规定不一致 的34..预预，计计应负负载债当——按三未照包决费诉税用讼法
8
加：公允价值变动收益（调整表第7行进行调整，折旧问题）
规5.煤定矿计铁矿算维。简费 6.坏账税准法备规等（定25不9）明
9
投资收益（持有收益+转让收益，5030表调整，99.权益法投 资五部曲的故事儿） 金融商品转让462 122股权转让纳税地点
财政补助所得 150-150[对称原则]=0 申报表链接ASD 补充2： 2018年利润总额800+150=950 税法：小麦种植所得：2000-1000-（200-150）=950
财政补助所得 150-150[对称原则]=0 申报表链接ASD 补充3：【将发生费用，总额法】
收到政府补助收入150，用于补助2019年研发支出。 2018年：借：银行存款 贷：递延收益 利润总额800万元， 税法：小麦种植所得：2000-1000-（200-0）=800
减：营业外支出(填写A102010\102020\103000)