注会《会计》知识点：专项应付款与政府补助区别
2023年注册会计师《会计》 第十八章：政府补助
【考情解密】【考情解密】 分值范围▶2-10分 难易程度▶偏易 联动考查▶本章内容较少，比较简单，但却是近年考试的“常客”。
在客观题和主观题中均可能出现，可与收入等内容相结合，辨析相关业务是属于政府补助还是属于收入等。
【近年考点直击】【近年考点直击】主要考点主要考查题型考频指数考查角度政府补助的概念单★（1）判断哪些属于政府补助，即政府补助的范围；（2）与政府补助有关的现金流量表的填列政府补助会计处理单、多、计、综★★★（1）判断政府补助相关业务的会计处理是否正确；（2）判断政府补助的类型；（3）辨析某项业务适用收入准则还是政府补助准则；（4）计算与收益或资产相关的政府补助的金额，做出相关账务处理；（5）与差错更正相结合考查其账务处理；（6）政府补助的退还 【【2023年考试变化】 新增租赁相关政府补助的例题； 调整教材例题关于资产处置时递延收益结转的原教材错误答案； 本章其他考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【考点详解及精选例题】 【知识点】政府补助的概念【知识点】政府补助的概念★★ （一）政府补助的定义和特征 1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
主要形式如下： 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（1）属于政府补助的税收返还通常包括：即征即退的增值税、先征后返的企业所得税，会计处理如下： 借：银行存款 贷：其他收益[即征即退的增值税] 其他收益/所得税费用[先征后返的企业所得税] （2）不属于政府补助但是通过“其他收益”科目核算的税收优惠。
①一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减的增值税，其会计处理如下： 借：应交税费——应交增值税（减免税额） 贷：其他收益 ②小微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件（季度销售额未超过30万元）时，其会计处理如下： 借：应交税费——应交增值税 贷：其他收益 ③按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额，应通过“其他收益”科目核算。
注册会计师《会计》备考指导：第16章 政府补助
借：银行存款
贷：营业外收入
账务处理：（先计递延收益，然后分摊到营业外收入）
如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。
以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
（1）实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款
贷：递延收益
（2）购入设备：
借：固定资产
（4）无偿划拨非货币性资产。
增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助。
【新】需要说明的是，政府补助体现为以上几种形式，但并非所有这些形式的经济支持均属于政府补助准则规范的政府补助，应严格按照政府补助的定义来界定。
二、政府补助的会计处理
在实际工作中，企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
政府补助的会计处理方法：2种
政府补助
会计处理
1.收益法
将政府补助计入当期收益或递延收益
总额法——在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
【新】为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。
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借：递延收益
贷：营业外收入
企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分、与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【本章要点】
①与收益相关的政府补助：
CPA《会计》学习笔记-第十七章政府补助02
第十七章 政府补助（二）第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：【提示】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。
【教材例17-4】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。
20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。
20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。
甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000（2）20×1年4月30日购入设备：借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用 40 000 贷：累计折旧 40 000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益 17 500 贷：营业外收入 17 500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000②转销递延收益余额：借：递延收益 420 000 贷：营业外收入 420 000值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。
(完整版)政府补助与递延收益
《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。
对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。
㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
注册会计师考试《会计》核心考点精华：政府补助
注册会计师考试《会计》核心考点精华：政府补助
网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。
重要考点：政府补助的主要形式
（一）财政拨款
财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
（二）财政贴息
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
（三）税收返还
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
（四）无偿划拨非货币性资产
重要考点：政府补助的分类
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
【例题·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。
A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴
D.企业收到的先征后返的增值税
【答案】D
【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。
重要考点：与收益相关的政府补助
是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
其会计处理如下图所示：
重要考点：与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
其会计处理如下图所示：。
专项应付款和政府补助、递延收益的核算区别
《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。
对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。
㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
“专项应付款”与“政府补助”从这三点区分！
“专项应付款”与“政府补助”从这三点区分！专项应付款、政府补助，这都是政府“给”的钱，很多会计搞不懂到底有啥不⼀样？今天财税通带⼤家⼀起来看看！⼀“给钱”的⽤途不同专项应付款核算的是企业取得政府作为企业所有者投⼊的具有专项或特定⽤途的“钱”。
政府作为投资企业跟其他股东⼀样，企业实现利润之后有义务给政府分配利润。
在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。
政府补助核算的是政府⽆偿给予的资产，也就是“⽩给的钱”，企业有相对的⾃主权。
“政府补助”最基本特征包括两点：⼀是从从政府直接取得资产，⼆是具有⽆偿性。
因为是⽆偿的，因此不属于互惠交易。
对企业来说，它是获得的⼀种收益。
因此，政府补助不管是属于与资产相关还是与收益相关，最终都将确认为企业的收益。
⼆“给钱”的形式不同专项应付款⼀般均为收到的政府拨⼊的货币资⾦。
⽽政府补助可以是货币性资产或⾮货币性资产，主要形式包括⽆偿拨款、税收退还、财政贴息、⾏政划拨的⼟地使⽤权、天然起源的天然林等等。
三“给钱”后做账不同（⼀）“专项应付款”的核算“专项应付款”⼀般是按资本性投资项⽬进⾏明细核算。
企业收到政府拨⼊款项时，借记“银⾏存款”等科⽬，贷记“专项应付款”。
在将政府拨款⽤于⼯程项⽬建设时，借记“在建⼯程”等科⽬，贷记“银⾏存款”、“应付职⼯薪酬”等科⽬。
⼯程项⽬完⼯后，对形成长期资产的部分，借记“专项应付款”，贷记“资本公积——资本溢价”科⽬；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专项应付款”，贷记“在建⼯程”等科⽬；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”，贷记“银⾏存款”科⽬。
本科⽬期末贷⽅余额，反映企业尚未转销的专项应付款。
（⼆）政府补助的核算政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
1、与资产相关的政府补助：是指企业取得的、⽤于构建或以其他⽅式形成长期资产政府补助。
处理⽅式有两种：总额法和净额法。
总额法是现将收到的资⾦贷记为递延收益，在相关资产使⽤寿命内分期计⼊“其他收益”。
专项应付款与补助收入应区别核算
专项应付款与补助收入应区别核算专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门拨入的具有特定用途的专项资金。
专项应付款一般在拨款时，就明确为某项目资金，如“环境整治建设资金”、“示范村建设资金”、“美丽乡村”等，其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业、水利、建设等部门。
专项应付款一般是先拨款后建设，不得改变用途。
对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强监管。
如某村实际收到专项拨款，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目;支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目;拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目;未形成资产的部分，报经批准后可直接作费用列支，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”、“银行存款”等科目。
拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目;如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。
“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。
借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨入的各项补助款项。
使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后该账户应无余额。
【例1】上级部门拨入某村“美丽乡村”村级道路专项资金500000元，款项收到存入银行。
1. 收到“美丽乡村”村级道路资金时，会计分录为：借：银行存款500 000贷：专项应付款—村级道路2. 通过招投标后，按照合同要求给施工方—甲公司预付20%的启动资金100000元。
根据工程中标通知书和合同复印件、施工单位出具的预收款凭据，记入预付工程款：借：应收款—甲公司100 000贷：银行存款 100 0003. 村集体按合同和施工进度预付工程款250000元时，除根据合同复印件外，还应根据建设单位出具的工程施工进度报告单及施工单位出具的预收款凭据，记入预付工程款：借：应收款—甲公司250 000贷：银行存款250 0004. 工程竣工后，村集体应及时组织力量进行工程质量验收，办理工程竣工决算和工程资金结算。
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注会《会计》知识点：专项应付款与政府补助区别
《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定明确：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
”
由上述规定和解释可以看出，“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入：“政府补助”属于国家对企业资产性和收益性的补贴。
前者是国家以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。
国家拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。
政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。
对国家拨付给企业的资金，企业应当根据有关文件规定的用途确定其会计处理方法：
①政府给予企业的无偿资助即政府补助；
②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金作为“专项应付款”核算；
③政府作为企业所有者投入的资本。
如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。
即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，确认为“递延收益”，以后再按相关规定分期计入“营业外收入”科目；
如属于第②项，则应计入“专项应付款”科目，工程项目完工所形成的长期资产部分，转入“资本公积——资本溢价”科目，未形成长期资产需要核销部分，冲销“在建工程”等科目，需要返还的拨款结余，通过“银行存款”上交；
如属于第③项，则必须按照所有者权益核算的有关规定执行。
专项应付款资本性支出形成固定资产，属于第二种情况。