内部研究开发支出的确认和计量,无形资产的后续计量与处置
第0402讲 内部研发无形资产、无形资产的后续计量与处置
【知识点】内部研究开发支出的确认和计量★★★（一）区分研究阶段与开发阶段分别进行核算企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本，不符合资本化条件的计入当期损益。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。
此处所说的当期损益，都是指记入“管理费用”科目，在利润表列示在“研发费用”项目。
（二）内部研发形成的无形资产的成本满足资本化条件的内部研发支出所形成的无形资产成本＝开发时所耗费的材料、劳务成本、注册费＋开发过程中所使用的其他无形资产的摊销额、专用设备的折旧额＋可以资本化的利息支出注意，只有满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的支出才能计入无形资产成本，在该研发项目达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不能再在研发成功时调整计入无形资产成本。
内部研发无形资产成本的确认原则如下图所示。
注意，上述内容在注会考试中出现的频率较高。
（三）会计核算企业自行研发无形资产发生的研发支出，在发生时应先通过“研发支出”科目进行归集。
其中，应费用化的部分计入“研发支出—费用化支出”科目，应资本化的部分计入“研发支出—资本化支出”科目。
期末，应将“研发支出—费用化支出”的金额转入“管理费用”科目；研发支出达到预定用途时，应将“研发支出—资本化支出”的金额转入无形资产。
【官方政策解读】企业会计准则解释第15号：将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理。
【例题·计算分析题】甲公司2×23年1月2日开始自行研究开发无形资产。
有关业务资料如下：研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元；2×23年10月2日达到预定用途交付管理部门使用。
企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的确认
2. 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的，才能予 以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能 流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。
企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的确认 3. 注意问题 （1）出租的土地使用权、持有并准备增值 后转让的土地使用权，属于投资性房地产 （2）企业合并形成商誉不在本准则规范， 本准则规范可辨认的无形资产。
2.使用寿命有限的无形资产
【例4 】2006、2007年按年摊销时： 借：制造费用－非专利技术 500 000 管理费用－商标权 200 000 贷：累计摊销 700 000 若B公司2007年末根据科技发展趋势判断， 2006年购入的非专利技术将在四年后淘汰，不 能再为企业带来经济利益。 B公司决定据此在 2007年12月31日变更该非专利技术的估计使用 寿命，并按会计估计变更进行处理。
企业会计准则第6号——无形资产
第一年末付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 497 380 贷：未确认融资费用 497 380 第二年末付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 347 118 贷：未确认融资费用 347 118 第三年末付款处理略
企业会计准则第6号——无形资产
借：无形资产—商标权 4 973 800 未确认融资费用 1 026 200 贷：长期应付款 6 000 000 第一年应确认的融资费用： ＝ 4 973 800×10%＝497 380（元） 第二年应确认的融资费用： ＝（4 973 800－2 000 000＋ 497 380 ） ×10% ＝347 118 （元） 第三年应确认的融资费用： ＝ 1 026 200 －497 380－ 347 118 ＝181 702 （元）
内部研究开发费用--注册会计师辅导《会计》第六章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第六章讲义2内部研究开发费用（六）内部研究开发费用1.区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
2.内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
3.会计核算（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】研发支出——资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】【思考问题（2011年考题）】开发无形资产时发生符合资本化条件的支出影响营业利润？不。
【思考问题】“研发支出——资本化支出”科目余额在资产负债表列报？“开发支出”项目？“存货”项目？“无形资产”项目？计入开发支出项目（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】【例题4·单选题】甲公司2012年1月2日开始自行研究开发无形资产。
有关业务资料如下。
（1）研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；（2）进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元；符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，计提专用设备折旧200万元。
GCPA认证统一考试大纲——专业阶段专业科目考试(会计)
GCPA认证统一考试大纲——专业阶段专业科目考试（会计）（2018年8月）考试内容考核等级一、总论1、会计概述12、财务报告目标、会计基本假设和会计基础13、会计信息质量要求14、会计要素及其确认与计量15、财务报告1二、会计政策和会计估计及其变更（一）会计政策及其变更的概述（包括如何确定企业的会计政策）1（二）会计估计及其变更的概述1（三）会计政策与会计估计及其变更的划分1（四）会计政策和会计估计变更的会计处理11.会计政策变更的会计处理12.会计估计变更的会计处理1三、存货1、存货的确认与计量12、发出存货的计量13、期末存货的计量14、存货的清查盘点1四、固定资产1、固定资产的确认和初始计量12、固定资产的后续计量23、固定资产的处置1五、无形资产1、无形资产的确认和初始计量12、内部研究开发支出的确认与计量13、无形资产的后续计量14、无形资产的处置1六、投资性房地产（一）投资性房地产的性质和确认（定义、特征、范围）1（二）投资性房地产的初始计量33（三）投资性房地产后续支出的确认和计量（包括后续支出以及不同计量模式下的后续计量）（四）投资性房地产的转换和处置3（五）投资性房地产后续计量模式的变更3七、长期股权投资及企业合并（一）基本概念（联营企业、合营企业、子公司、企业合并）2（二）对联营、合营企业和子公司投资的初始计量31.对联营、合营企业投资的初始计量32.对子公司投资的初始计量3（1）同一控制下企业合并取得子公司的初始计量（不同合并方式）33（2）非同一控制下企业合并取得子公司的初始计量（不同合并方式）（3）企业合并以外的方式取得子公司的初始计量3（三）对联营、合营企业和子公司投资的后续计量1.成本法32.权益法3（四）权益性投资核算方法的转换1.权益法与成本法转换32.成本法与公允价值计量转换33.权益法与公允价值计量转换3（五）合营安排（包括与合营安排相关的概念、确认和计量原则）3八、资产减值（一）资产组的减值21（二）金融资产减值准备的确认和计量（包括范围、减值方法、个别和合并报表中的处理等）九、负债1、流动负债12、非流动负债3十、职工薪酬1、职工薪酬的范围和分类12、职工薪酬的确认和计量3十一、借款费用1、借款费用的概述32、借款费用的确认与计量3十二、股份支付1、股份支付的概述32、股份支付的确认与计量33、股份支付的应用举例3十三、或有事项1、或有事项的概述22、或有事项的确认与计量23、或有事项的具体应用2十四、金融工具（一）金融工具概述3（二）金融资产和金融负债的分类和重分类3（三）金融负债和权益工具的区分3（四）金融工具的计量3（五）金融资产转移1十五、所有者权益1.实收资本和其他权益工具的确认和计量32.资本公积的确认和计量33.其他综合收益的确认和计量34.留存收益（包括利润分配事项）3十六、收入、费用和利润（一）收入1.收入的定义及其分类32.收入的确认和计量33.关于特定交易的会计处理3（二）费用3（三）利润1十七、政府补助1、政府补助的概述32、政府补助的会计处理3十八、非货币性资产交换（一）非货币性资产交换的概念（包括定义、范围等）1（二）非货币性资产交换的确认与计量（原则、商业实质的判断等）3（三）非货币性资产交换的会计处理31.以公允价值计量的非货币性资产交换32.以账面价值计量的非货币性资产交换33.涉及多项非货币性资产的交换3十九、债务重组（一）债务重组的概念（包括定义、重组方式等）1（二）债务重组的会计处理1.以资产清偿债务32.修改其他债务条件33.以组合方式进行的债务重组3二十、所得税（一）所得税核算的基本原理1.资产负债表债务法的理论基础12.所得税会计的一般程序3（二）资产、负债的计税基础及暂时性差异的认定1.资产的计税基础32.负债的计税基础33.暂时性差异的确定34.特殊交易或事项产生的资产、负债计税基础的确定3（三）递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税负债的确认和计量32.递延所得税资产的确认和计量3（四）所得税费用的确认和计量1.当期所得税32.递延所得税33.所得税费用3（五）利润总额与所得税费用的调整3二十一、外币折算（一）记账本位币1.企业记账本位币的确定32.境外经营记账本位币的确定33.记账本位币变更的会计处理3（二）外币交易的会计处理1.外币交易的核算程序32.汇率的确定33.外币交易的会计处理3（三）外币财务报表折算1.境外经营财务报表的折算32.境外经营的处置3二十二、租赁（一）租赁的概念（包括定义、分类）1（二）承租人的会计处理11.承租人对经营租赁的会计处理12.承租人对融资租赁的会计处理1（三）出租人的会计处理1.出租人对经营租赁的会计处理12.出租人对融资租赁的会计处理1（四）售后租回交易的会计处理1二十三、财务报表（一）财务报表列报原则3（二）个别财务报表3（三）合并财务报表3 1.合并范围的确定（包括控制的判断、合并范围的豁免、投3资性主体的概念等）2 2.合并财务报表的格式、编制原则和基本程序33 3.合并抵销原则（包括对子公司投资与子公司所有者权益的抵销、内部交易在合并报表中的处理、交叉持股的处理、所得税在合并报表中的处理、增减对子公司的投资在合并报表中的处理，以及合并报表中对当期和前期事项的处理等）（四）每股收益的计算3（五）财务报表附注披露的原则和主要内容3（六）会计差错概述及更正的会计处理3（七）资产负债表日后事项1.资产负债表日后事项的定义、涵盖期间12.资产负债表日后事项的会计处理（调整事项、非调整事项）3（八）关联方披露2二十四、持有待售的非流动资产、处置组和终止经营1、持有待售的非流动资产和处置组32、终止经营1二十五、公允价值计量（一）公允价值概念（包括主要市场、最有利市场、市场参与者）1（二）公允价值计量11.公允价值的初始计量12.估值技术13.非金融资产的公允价值计量14.负债和企业自身权益工具的公允价值计量15.市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值1二十六、政府及民间非营利组织会计1、政府会计概述12、政府单位特定业务的会计核算13、民间非营利组织会计1其中，●考核等级1：知识理解●考核等级2：基本应用●考核等级3：综合运用。
第15讲_无形资产的确认和初始计量,内部研究开发支出的确认和计量
第五章无形资产本章内容导读一一、无形资产的定义与特征第一节无形资产的确认利初始计S 二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件1四、无形资产的初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量1一、研究阶段和开发阶段的划分二、开发阶段有关支出资本化的条件三、内部开发的无形资产的计量1四、内部研究开发支出的会计处理Γ一、无形资产后续计量的原则第三节无形资产的后续「计・二、使用寿命有限的无形资产-三、使用寿命不确定的无形资产一一、无形资产的出售第四节无形资产的处置-二、无形资产的出租-三、无形资产的报废本章考情分析本章属于比较重要章节，主要考点包括：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理;（3）无形资产的后续计量：（4）无形资产的处置等。
本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。
2023年本章教材内容基本没有变化。
第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产具有以下特征：（-）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（二）无形资产不具有实物形态；（三）无形资产具有可辨认性；（四）无形资产属于非货币性资产。
二、无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认。
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
【提示】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。
四、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产成本1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：（I）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产
内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。
近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。
方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。
关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。
第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。
企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。
（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。
无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。
商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。
【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。
A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。
◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。
做账实操-无形资产会计处理分录
做账实操-无形资产会计处理分录无形资产的会计处理主要包括初始计量、后续计量和处置三个方面。
一、初始计量1. 外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
例如，企业外购一项专利技术，支付价款100万元，相关税费5万元，专业服务费3万元，则无形资产的初始入账成本为108万元。
会计分录为：借：无形资产1080000，贷：银行存款1080000。
2. 自行开发的无形资产区分研究阶段和开发阶段。
研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出，符合资本化条件的，确认为无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。
例如，企业自行研发一项软件，研究阶段支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出80万元。
研究阶段支出的会计分录为：借：研发支出—费用化支出500000，贷：银行存款等500000；期末结转至管理费用，借：管理费用500000，贷：研发支出—费用化支出500000。
开发阶段资本化支出的会计分录为：借：研发支出—资本化支出800000，贷：银行存款等800000；研发成功后，借：无形资产800000，贷：研发支出—资本化支出800000。
3. 投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
例如，投资者投入一项商标权，双方约定价值为120万元。
会计分录为：借：无形资产1200000，贷：实收资本等1200000。
二、后续计量1. 无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
摊销方法包括直线法、产量法等。
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
例如，一项无形资产成本为100万元，预计使用寿命为10年，无残值。
采用直线法摊销，每年摊销额为10万元。
会计分录为：借：管理费用等100000，贷：累计摊销100000。
第13讲_内部研究开发支出的确认和计量,无形资产的后续计量和处置
第二节内部研究开发支出的确认和计量◇研究阶段和开发阶段的划分◇开发阶段有关支出资本化的条件◇内部开发的无形资产的计量◇内部研究开发支出的会计处理内部研究开发支出的会计处理如下图所示：【提示】（1）如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）。
（2）内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。
（3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（4）“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。
【教材例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000贷：原材料 50 000 000应付职工薪酬 10 000 000银行存款 40 000 000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000【例题·单选题】甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。
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第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。
企业应当根据自身实际情况以及相关信息加以判断。
（一）研究阶段研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的有计划的调查。
研究阶段基本上是探索性的，是为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
二、研究与开发阶段支出的确认【提示】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
三、内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
【手写板】四、内部研究开发支出的会计处理会计分录：（1）发生研发费用时：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬等（2）将研究费用列入当期管理费用：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（3）将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出【例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资 1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
【答案】甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000贷：原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款 40 000 000（2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000无形资产60 000 000贷：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000【2017·单选题】甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利。
该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年末累计发生研发费用1 600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用【答案】C【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
研究阶段的支出应计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项C正确。
第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。
（二）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。
【手写板】3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。
【手写板】4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。
当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。
（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限及摊销方法，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更，按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销（一）应摊销金额无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
【手写板】适用寿命有限的无形资产残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
【提示】残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核。
（二）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，并一致地运用于不同会计期间。
无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。
企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是，下列极其有限的情况除外：（1）企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款(如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额)的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础，如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。
（2）有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。
【提示】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。
（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。
但若某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
会计分录为：借：制造费用[用于特定产品生产]管理费用[自用的一般无形资产]其他业务成本[出租的无形资产]贷：累计摊销【例5-6】20×6年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。
假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。
【答案】A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产——非专利技术50 000 000——商标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用——非专利技术 5 000 000管理费用——商标权 2 000 000贷：累计摊销 7 000 000如果A公司20×7年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，20×6年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在20×7年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。
20×7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000万元（500×2），20×8年该项无形资产的摊销金额为1 000万元[（5 000-1 000）/4]。
A公司20×8年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：借：制造费用——非专利技术10 000 000贷：累计摊销10 000 000三、使用寿命不确定的无形资产根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。
按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。
会计分录为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【提示】无形资产减值准备一经计提以后各期不得转回。
【手写板】【例5-7】20×6年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。
此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。
20×7年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。
20×7年年底，该商标的公允价值为 4 000万元。