23.国际会计准则
借款费用准则的国际比较
借款费用准则的国际比较部2001年初颁布实施的《企业会计准则——借款费用》（以下简称“我国具体准则”），对借款费用的会计核算进行了明确的规范，并对利用借款费用资本化来虚增利润的行为起到一定的约束作用。
本文拟将我国具体准则同国际会计准则委员会颁布的相应具体会计准则第23号（以下简称“IAS;23”），作以下比较。
一、借款费用的内容、范围借款费用一般是指企业因借人资金而发生的利息和其他费用。
但在其具体范围上，我国具体准则指出不适用于“与租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”，而IAS;23明确说明“不涉及权益（包括不归类于负债的优先股）的实际或假设成本”，但借款费用包括“融资租赁所形成的融资租赁费”，同时也包括用于性房地产所借资金引起的利息。
可见，IAS;23是以负债性或是权益性来划分借款费用，而且适用于全部负债性的借款费用，而我国具体准则是按借款的产生原因和用途来确定其适用范围的，而且其适用范围也相对要小。
与融资租赁有关的融资租赁费，其具体会计处理方法则由《企业会计准则——租赁》另行规定。
二、借款费用的会计处理（－）会计处理方法的选择IAS;23和我国具体准则对借款费用的会计处理都提供了两种方法：在发生当期确认为费用或按规定进行资本化。
不同之处在于IAS;23将当期确认为费用即费用化作为基准的处理方法，而将资本化作为“允许使用”的方法，而且规定，不管借款如何使用，借款费用均应于发生当期确认为费用，除非按规定进行资本化。
从理论上讲，根据“收入和费用配比”原则，借款费用在某些情况下应当予以资本化，但从实务上考虑，费用化方法更便于操作，而且符合稳健性原则。
在实务中，企业也常常选择借款费用费用化的处理方法。
我国具体准则明确要求，除了用于购建固定资产而发生的借款费用需予以资本化外，其他用途的借款费用都应予以费用化，记人当期损益。
这样规定主要是基于“收入和费用配比”原则的考虑。
此外，我国具体准则对因借款而发生的辅助费用也作了专门规定：辅助费用属于所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应于发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应于当期确认为费用。
国际会计准则
限制
自用房地产和作为存货的房地产不属于投资 性房地产
无具体准则
初始计量 4．《企业会计 准则第3号 ——投资 性房地产 》
自建投资性房地产初始成本为达到预定可使 用状态前发生的成本 区分成本模式和公允价值模式。成本模式的 后续计量适用固定资产或无形资产，仍 需折旧或摊销；公允价值模式下，公允 价值能够持续可靠取得，公允价值与原 账面价值之间的差额计入当期损益，无 需折旧或摊销 在成本模式下，转换前的账面价值为转换后 的账面价值。在公允价值模式下，投资 性房地产转为自用房地产时，转换当日 的公允价值为转换后的账面价值，公允 价值与原账面价值的差额计入当期损益 ；自用房地产或存货转为投资性房地产 时，投资性房地产当日公允价值小于原 账面价值的，差额计入当期损益，大于 原账面价值的，差额计入权益
减值准备
不得转回
允许转回
允许转回
三、中国会计准则与国际准则的主要差异
中 国 会 计 准 则（CAS）
主要区别 新会计准则(２００６年版） 2006年前会计准则
20
国际准则编报财务报告的框架
目的
未规定
无具体准则
正确反映投资性房地产在现金流量上与自用 房地产以及可供正常销售的房地产之间 的区别 不得作为投资性房地产的范围包括：作为存 货的房地产、自用的房地产、为将来作 为投资性房地产而正在建造的房地产、 不能完整用于赚取租金或资本增值的房 地产、作为自营旅馆的房地产等
三、中国会计准则与国际准则的主要差异
中 国 会 计 准 则（CAS）
主要区别 新会计准则(２００６年版） 初始计量 投资者投入的固定资产按照公允价值计量 2006年前会计准则 投资者投入的固定资产按照合同约定 价值计量 无差异
国际会计师考试题目及答案
国际会计师考试题目及答案一、单项选择题（每题1分，共10分）1. 国际会计准则（IAS）规定，企业在编制财务报表时，应采用哪种计量基础？A. 历史成本B. 公允价值C. 净现值D. 现值答案：A2. 以下哪项不是国际财务报告准则（IFRS）的主要目标？A. 提供决策有用的信息B. 促进国际资本市场的效率C. 确保所有企业使用相同的会计政策D. 促进全球财务报告的一致性答案：C3. 根据国际会计准则第16号（IAS 16），固定资产的折旧方法应如何确定？A. 直线法B. 双倍余额递减法C. 任何合理的方法D. 只有当资产价值下降时答案：C4. 国际会计准则第36号（IAS 36）规定，当资产的可回收金额低于其账面价值时，应如何处理？A. 继续持有资产B. 立即出售资产C. 计提减值准备D. 增加资产账面价值答案：C5. 国际会计准则第18号（IAS 18）规定，收入的确认应基于什么原则？A. 成本加成原则B. 风险和报酬转移原则C. 现金收付实现制D. 权责发生制答案：D6. 根据国际会计准则第1号（IAS 1），财务报表的呈现应遵循什么原则？A. 重要性原则B. 一致性原则C. 可比性原则D. 所有上述原则答案：D7. 国际会计准则第38号（IAS 38）涉及的是什么类型的资产？A. 固定资产B. 无形资产C. 存货D. 投资性房地产答案：B8. 国际会计准则第21号（IAS 21）主要涉及哪种货币的会计处理？A. 企业本位货币B. 外币C. 任何货币D. 法定货币答案：B9. 国际会计准则第32号（IAS 32）规定，金融工具的分类应基于什么？A. 金融工具的类型B. 金融工具的用途C. 企业持有金融工具的意图D. 金融工具的公允价值答案：C10. 国际会计准则第39号（IAS 39）主要涉及的是什么？A. 金融资产和金融负债的分类B. 金融资产和金融负债的计量C. 金融资产和金融负债的披露D. 所有上述内容答案：D二、多项选择题（每题2分，共10分）11. 根据国际会计准则第8号（IAS 8），以下哪些项目应在财务报表中披露？A. 会计政策B. 会计估计的变更C. 会计政策变更的影响D. 所有上述项目答案：D12. 国际会计准则第12号（IAS 12）涉及的税种包括以下哪些？A. 所得税B. 增值税C. 消费税D. 营业税答案：A13. 根据国际会计准则第23号（IAS 23），在进行资本化时，以下哪些成本可以计入资产成本？A. 借款费用B. 管理费用C. 销售费用D. 直接材料和直接人工成本答案：A, D14. 国际会计准则第27号（IAS 27）要求对联营企业的投资采用哪种会计政策？A. 成本法B. 权益法C. 公允价值法D. 历史成本法答案：B15. 国际会计准则第37号（IAS 37）规定，以下哪些情况需要计提预计负债？A. 法律诉讼B. 环境清理义务C. 产品质量保证D. 所有上述情况答案：D三、简答题（每题5分，共20分）16. 简述国际会计准则第41号（IAS 41）。
国际会计准则
International Accounting StandardsIAS 23 Borrowing Costs (revised 1993)This revised International Accounting Standard supersedes IAS 23, Capitalisation of Borrowing Costs, approved by the Board in March 1984. The revised Standard became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995.One SIC Interpretation relates to IAS 23:SIC-2: Consistency - Capitalisation of Borrowing Costs.The standards, which have been set in bold italic type, should be read in the context of the background material and implementation guidance in this Standard, and in the context of the Preface to International Accounting Standards. International Accounting Standards are not intended to apply to immaterial items (see paragraph 12 of the Preface).ObjectiveThe objective of this Standard is to prescribe the accounting treatment for borrowing costs. This Standard generally requires the immediate expensing of borrowing costs. However, the Standard permits, as an allowed alternative treatment, the capitalisation of borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset.Scope1. This Standard should be applied in accounting for borrowing costs.2. This Standard supersedes IAS 23, Capitalisation of Borrowing Costs, approved in 1983.3. This Standard does not deal with the actual or imputed cost of equity, including preferred capital not classified as a liability.Definitions4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:Borrowing costs are interest and other costs incurred by an enterprise in connection with the borrowing of funds.A qualifying asset is an asset that necessarily takes a substantial period of time to get ready for its intended use or sale.5. Borrowing costs may include:(a) interest on bank overdrafts and short-term and long-term borrowings;(b) amortisation of discounts or premiums relating to borrowings;(c) amortisation of ancillary costs incurred in connection with the arrangement of borrowings;(d) finance charges in respect of finance leases recognised in accordance with IAS 17, Leases; and(e) exchange differences arising from foreign currency borrowings to the extent that they are regarded as an adjustment to interest costs.6. Examples of qualifying assets are inventories that require a substantial period of time to bring them to a saleable condition, manufacturing plants, power generation facilities and investment properties. Other investments, and those inventories that are routinely manufactured or otherwise produced in large quantities on a repetitive basis over a short period of time, are not qualifying assets. Assets that are ready for their intended use or sale when acquired also are not qualifying assets.Borrowing Costs - Benchmark TreatmentRecognition7. Borrowing costs should be recognised as an expense in the period in which they are incurred.8. Under the benchmark treatment borrowing costs are recognised as an expense in the period in which they are incurred regardless of how the borrowings are applied.Disclosure9. The financial statements should disclose the accounting policy adopted for borrowing costs. Borrowing Costs - Allowed Alternative TreatmentRecognition10. Borrowing costs should be recognised as an expense in the period in which they are incurred, except to the extent that they are capitalised in accordance with paragraph 11.11. Borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of a qualifying asset should be capitalised as part of the cost of that asset. The amount of borrowing costs eligible for capitalisation should be determined in accordance with this Standard.[1]12. Under the allowed alternative treatment, borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production of an asset are included in the cost of that asset. Such borrowing costs are capitalised as part of the cost of the asset when it is probable that they will result in future economic benefits to the enterprise and the costs can be measured reliably. Other borrowing costs are recognised as an expense in the period in which they are incurred.Borrowing Costs Eligible for Capitalisation13. The borrowing costs that are directly attributable to the acquisition, construction or production ofa qualifying asset are those borrowing costs that would have been avoided if the expenditure on the qualifying asset had not been made. When an enterprise borrows funds specifically for the purpose of obtaining a particular qualifying asset, the borrowing costs that directly relate to that qualifying asset can be readily identified.14. It may be difficult to identify a direct relationship between particular borrowings and a qualifying asset and to determine the borrowings that could otherwise have been avoided. Such a difficultyoccurs, for example, when the financing activity of an enterprise is co-ordinated centrally. Difficulties also arise when a group uses a range of debt instruments to borrow funds at varying rates of interest, and lends those funds on various bases to other enterprises in the group. Other complications arise through the use of loans denominated in or linked to foreign currencies, when the group operates in highly inflationary economies, and from fluctuations in exchange rates. As a result, the determination of the amount of borrowing costs that are directly attributable to the acquisition ofa qualifying asset is difficult and the exercise of judgement is required.15. To the extent that funds are borrowed specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset, the amount of borrowing costs eligible for capitalisation on that asset should be determined as the actual borrowing costs incurred on that borrowing during the period less any investment income on the temporary investment of those borrowings.16. The financing arrangements for a qualifying asset may result in an enterprise obtaining borrowed funds and incurring associated borrowing costs before some or all of the funds are used for expenditures on the qualifying asset. In such circumstances, the funds are often temporarily invested pending their expenditure on the qualifying asset. In determining the amount of borrowing costs eligible for capitalisation during a period, any investment income earned on such funds is deducted from the borrowing costs incurred.17. To the extent that funds are borrowed generally and used for the purpose of obtaining a qualifying asset, the amount of borrowing costs eligible for capitalisation should be determined by applying a capitalisation rate to the expenditures on that asset. The capitalisation rate should be the weighted average of the borrowing costs applicable to the borrowings of the enterprise that are outstanding during the period, other than borrowings made specifically for the purpose of obtaining a qualifying asset. The amount of borrowing costs capitalised during a period should not exceed the amount of borrowing costs incurred during that period.18. In some circumstances, it is appropriate to include all borrowings of the parent and its subsidiaries when computing a weighted average of the borrowing costs; in other circumstances, it is appropriate for each subsidiary to use a weighted average of the borrowing costs applicable to its own borrowings.Excess of the Carrying Amount of the Qualifying Asset over Recoverable Amount19. When the carrying amount or the expected ultimate cost of the qualifying asset exceeds its recoverable amount or net realisable value, the carrying amount is written down or written off in accordance with the requirements of other International Accounting Standards. In certain circumstances, the amount of the write-down or write-off is written back in accordance with those other International Accounting Standards.Commencement of Capitalisation20. The capitalisation of borrowing costs as part of the cost of a qualifying asset should commence when:(a) expenditures for the asset are being incurred;(b) borrowing costs are being incurred; and(c) activities that are necessary to prepare the asset for its intended use or sale are in progress.21. Expenditures on a qualifying asset include only those expenditures that have resulted in payments of cash, transfers of other assets or the assumption of interest-bearing liabilities.Expenditures are reduced by any progress payments received and grants received in connection with the asset (see IAS 20, Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance). The average carrying amount of the asset during a period, including borrowing costs previously capitalised, is normally a reasonable approximation of the expenditures to which the capitalisation rate is applied in that period.22. The activities necessary to prepare the asset for its intended use or sale encompass more than the physical construction of the asset. They include technical and administrative work prior to the commencement of physical construction, such as the activities associated with obtaining permits prior to the commencement of the physical construction. However, such activities exclude the holding of an asset when no production or development that changes the asset's condition is taking place. For example, borrowing costs incurred while land is under development are capitalised during the period in which activities related to the development are being undertaken. However, borrowing costs incurred while land acquired for building purposes is held without any associated development activity do not qualify for capitalisation.Suspension of Capitalisation23. Capitalisation of borrowing costs should be suspended during extended periods in which active development is interrupted.24. Borrowing costs may be incurred during an extended period in which the activities necessary to prepare an asset for its intended use or sale are interrupted. Such costs are costs of holding partially completed assets and do not qualify for capitalisation. However, capitalisation of borrowing costs is not normally suspended during a period when substantial technical and administrative work is being carried out. Capitalisation of borrowing costs is also not suspended when a temporary delay is a necessary part of the process of getting an asset ready for its intended use or sale. For example, capitalisation continues during the extended period needed for inventories to mature or the extended period during which high water levels delay construction of a bridge, if such high water levels are common during the construction period in the geographic region involved.Cessation of Capitalisation25. Capitalisation of borrowing costs should cease when substantially all the activities necessary to prepare the qualifying asset for its intended use or sale are complete.26. An asset is normally ready for its intended use or sale when the physical construction of the asset is complete even though routine administrative work might still continue. If minor modifications, such as the decoration of a property to the purchaser's or user's specification, are all that are outstanding, this indicates that substantially all the activities are complete.27. When the construction of a qualifying asset is completed in parts and each part is capable of being used while construction continues on other parts, capitalisation of borrowing costs should cease when substantially all the activities necessary to prepare that part for its intended use or sale are completed.28. A business park comprising several buildings, each of which can be used individually is an example of a qualifying asset for which each part is capable of being usable while construction continues on other parts. An example of a qualifying asset that needs to be complete before any part can be used is an industrial plant involving several processes which are carried out in sequence at different parts of the plant within the same site, such as a steel mill.Disclosure29. The financial statements should disclose:(a) the accounting policy adopted for borrowing costs;(b) the amount of borrowing costs capitalised during the period; and(c) the capitalisation rate used to determine the amount of borrowing costs eligible for capitalisation. Transitional Provisions30. When the adoption of this Standard constitutes a change in accounting policy, an enterprise is encouraged to adjust its financial statements in accordance with IAS 8, Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies. Alternatively, enterprises following the allowed alternative treatment should capitalise only those borrowing costs incurred after the effective date of the Standard which meet the criteria for capitalisation.Effective Date31. This International Accounting Standard becomes operative for financial statements covering periods beginning on or after 1 January 1995.[1]See also SIC - 2, Consistency - Capitalisation of Borrowing Costs.。
会计的国际会计准则和国际财务报告准则
会计的国际会计准则和国际财务报告准则国际会计准则（International Accounting Standards，IAS）以及国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）是全球范围内规范会计准则与财务报告的重要标准。
这些准则为企业提供了指导，确保其财务报告的准确性、一致性和可比性。
本文将对国际会计准则和国际财务报告准则进行详细介绍，并探讨其在全球范围内的应用和意义。
一、国际会计准则（IAS）国际会计准则是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）制定的一系列会计准则。
这些准则旨在为全球企业提供一个统一的会计规则框架，以确保财务报告的准确性和可比性。
国际会计准则的制定过程严格遵循透明、公正、可复制和可公众接受的原则。
每个准则都经过广泛的民意征询和专家评审，以确保其代表了全球会计界的共识和最佳实践。
国际会计准则主要关注以下几个方面：1. 会计政策选择和会计估计的准确性和一致性。
2. 财务报表项目的定义、计量和披露。
3. 财务报表的格式和布局。
4. 各类交易、资产和负债的计量和确认。
国际会计准则的持续演进和修订使得其具备了更强的适应性和灵活性。
随着全球经济的快速发展，新的会计问题也不断涌现，因此国际会计准则需要不断地进行修订和更新，以满足新的业务需求和挑战。
二、国际财务报告准则（IFRS）国际财务报告准则是国际财务报告准则基金会（International Financial Reporting Standards Foundation，IFRS Foundation）制定的财务报告准则。
与国际会计准则不同，国际财务报告准则更加注重财务报告的内容和披露要求。
国际财务报告准则致力于提升财务报告的质量和透明度，以满足全球投资者的需求。
它规范了财务报告的核心要素、报告周期、信息披露和报表附注等方面，确保报告的准确性和一致性。
国际会计准则国际财务报告准则(IFRS)和国际会计准则(IAS)等用于规范全球范围内的财务报告
国际会计准则国际财务报告准则（IFRS）和国际会计准则（IAS）等用于规范全球范围内的财务报告财务报告是一个组织展示其财务状况和业绩的重要手段。
为了保证财务报告的准确性、可比性和透明度，国际会计准则国际财务报告准则（IFRS）和国际会计准则（IAS）等被广泛采用用于规范全球范围内的财务报告。
本文将探讨IFRS和IAS对全球财务报告的规范作用。
一、IFRS和IAS的概述IFRS和IAS是由国际财务报告准则理事会（International Accounting Standards Board）发布的一系列国际财务报告准则。
IFRS用于比较规模较大、有公开责任的机构，而IAS则用于规模较小的机构。
这些准则旨在提供全球范围内的一致性、可比性和可理解性的财务报告。
二、IFRS和IAS的优势1. 提升财务报告的可比性：IFRS和IAS标准的一致应用有助于不同国家和地区的企业之间进行跨境比较，从而提升了财务报告的可比性。
这促进了全球范围内的投资者和利益相关者对企业的了解和评估。
2. 提高财务报告的透明度：IFRS和IAS的规范要求企业披露更加全面和清晰的财务信息，包括关键的会计政策、估计和判断。
这有助于减少信息不对称，增加投资者对企业决策的信任度。
3. 拓宽企业的融资渠道：由于IFRS和IAS的广泛应用，全球范围内的投资者更容易理解和分析企业的财务报告，从而增加了企业的融资渠道和机会。
4. 减少财务报告错误和欺诈行为：IFRS和IAS规范了财务报告的编制原则和披露要求，提高了财务报告的准确性和可靠性，减少了错误和欺诈行为的可能性。
三、IFRS和IAS的挑战尽管IFRS和IAS的应用具有很多优势，但在实践中也面临一些挑战：1. 国家间的差异：不同国家和地区在财务报告的要求和实践上存在差异，这导致了在全球范围内的IFRS和IAS的应用存在一定的灵活性。
因此，在跨国企业以及全球投资者之间的比较和理解上仍存在一定的困难。
23企业会计准则第23号
企业会计准则第23号——金融资产转移第一部分准则概述金融资产转移，是指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方。
金融资产转移的情形非常复杂，比如资产证券化、债券买断式回购、带追索权的应收账款出售、保理、质押借款、债券互换、证券借贷等，都属于金融资产转移范畴。
金融资产转移涉及的最核心会计问题实质上是金融资产转移所导致的终止确认问题。
我们在CAS22中曾经分析过，终止确认将会对企业的经营损益状况带来直接的影响，也因此会给会计信息的各使用方带来不同的经济利益，因此，由于金融资产转移对终止确认具有特殊意义，其会计处理方法也带来了人们的极大争议。
以资产证券化为例，资产转出方将一组贷款转移给一个特殊目的实体（SPE）。
例如今年4月国家开发银行发售的“2006年第一期开元信贷资产支持证券”，国家开发银行以部分信贷资产作为信托资产委托给受托人（中诚信信托有限责任公司），设立一个专项信托（SPE）。
具体来说，该部分信贷资产为涉及14名借款人向国家开发银行借用的22笔贷款，截止于2006年4月28日全部未偿债权本金总额为57亿元。
该部分金融资产，如果作为出售处理，转出方将把该组贷款从其资产负债表上转销，风险资产的减少将降低转出方的风险资本要求；如果作为抵押借款处理，转出方将同时增加资产和负债，因此对于降低风险资本要求强烈的企业来说，将会想方设法把证券化作为销售处理。
在证券化复杂的安排下，到底该项交易应该作为销售还是借款处理？这些问题的解决，都需要有一个会计准则来规范，在遵守实质重于形式的前提下，提高会计报表的可靠性和可比性。
其他金融资产转移亦然。
前面的分析说明，金融资产的转移会伴随有风险的相应转移，从会计角度看，对不同的参与主体涉及的风险要进行明确的划分，使风险的边界能够清晰地界定。
随着我国资产证券化、信托、债券买断式回购等企业结构化融资交易创新步伐的加快，金融资产转移所涉及的会计问题已经越来越突出了。
23号会计准则
23号会计准则摘要：1.23 号会计准则的概述2.23 号会计准则的主要内容3.23 号会计准则的重要性和影响正文：23 号会计准则，全称为“企业会计准则第23 号——金融工具确认和计量”，是我国财政部于2017 年颁布的一项会计准则。
这项准则主要针对企业中的金融工具的确认和计量进行规范，旨在提高企业财务报告的准确性和可靠性，为投资者和其他利益相关者提供更加真实、完整的财务信息。
23 号会计准则的主要内容包括以下几个方面：首先，准则明确了金融工具的定义，包括金融资产、金融负债和权益工具。
在此基础上，准则对金融工具的确认条件和计量方法进行了详细的规定。
其次，准则规定了金融工具的分类，包括以摊余成本计量的金融工具、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融工具、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。
这样的分类有助于企业更加准确地反映其金融工具的风险和收益特征。
再次，准则对金融工具的减值损失和套期会计进行了详细的规定。
企业需要根据金融工具的风险状况和市场环境，合理估计其可能产生的减值损失，并按照规定的方法进行减值测试和计提。
此外，企业还可以通过套期会计来降低金融工具带来的风险。
最后，准则对金融工具的披露要求进行了明确。
企业需要在财务报表中充分披露其金融工具的相关信息，包括金融工具的种类、规模、风险状况等，以便投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和风险水平。
23 号会计准则的实施对我国金融市场具有重要意义。
首先，准则的实施有助于提高企业财务报告的质量，增强投资者对企业财务状况的信任。
其次，准则的实施有助于强化企业的风险管理意识，促使企业更加关注金融工具的风险控制。
最后，准则的实施还有助于促进我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，提高我国金融市场在国际上的竞争力和影响力。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
对国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更（1993年修订）的改进建议11主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。
国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）（备注：尽管本征求意见稿是以“清样稿”形式列示，上述标题仍以作出标记的形式列示建议的改动。
）征询意见理事会将特别欢迎对下列问题的回答。
意见中最好能指明有关的准则段落，包含明晰的基本原理，并在合适的地方提出备选措辞的建议。
问题1您是否同意会计政策自愿变更和差错更正的允许选用的处理方法应当被删除，即这些变更和更正应当用追溯调整法处理，如同新的会计政策一直在运用或该差错从未发生那样（参见第20段、21段、32段和33段）？问题2您是否同意删除重大差错和其他重要差错的区别（参见第32段和33段）？主要改动摘要主要的改动建议有：●通过下列方式修改本准则的围：⏹包含《国际会计准则第1号——会计报表的列报》的第20至22段，该段详细说明了会计政策选择的标准；⏹删除IAS8第7至18段涉及到收益表项目列报的要求。
这些要求，包括所作的修改，将转入IAS1。
因此，本准则的名称该为《会计政策、会计估计变更和差错》。
●删除重大差错和其他重要差错的区别，并在建议的第3段增加差错的定义。
重大差错的概念被删除●删除IAS8第38至40段所列的差错更正允许选用的处理方法。
因此，某个实体不再被允许：⏹将差错更正的金额包含在当期损益中；⏹如同在前期财务报表中报告那样列报比较信息。
作为替代，差错的更正采用追溯调整法处理。
这涉及到以下两者之一：⏹重新表述差错发生前期的比较金额，⏹如果差错在最早的以前列报期间之前发生，则重新表述该期间留存收益的期初余额以便如同差错从未发生那样列报财务报表（参见建议的第32段和33段）。
●修订IAS8的第34段，以便在对差错更正采用追溯调整法时，免除对特定前期比较信息进行重新表述的依据由“无法做到”改为“过大的成本或精力”。
这项免除只运用于重新表述比较信息导致过大的成本或精力的特定前期（参见建议的第32段和33段）。
●将IASB声明的层次和权威的非强制性指南相结合，以便在选择会计政策时考虑运用于财务报表编制。
这涉及到增加建议的第4段和修订IAS1的第20至22段（转入IAS8）。
●增加第7段以与《解释公告第18号——一致性：允许选用的处理方法》中的“结论”部分合并，即：⏹实体应当一致地选择并运用其类似交易、其他事项和事实的会计政策、除非《准则》或《解释公告》特别要求或允许对可能适用不同会计政策的项目进行分类；⏹如果《准则》或《解释公告》要求或允许对项目进行分类，则应当选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。
SIC-18将被撤消。
●修订IAS8的第48段，要求（而不是鼓励）如果实体执行已经发布但尚未开始生效的新准则，则披露未来会计政策变更的性质。
并且要求披露采用该政策的计划日期和对该变更对实体的财务状况产生影响的估计，除非该估计花费过大的成本和精力（参见建议的第19段）。
●删除IAS8第54至57段所列的会计政策自愿变更的允许选用的处理方法。
因此，实体不再被允许：⏹将由会计政策变更的追溯调整法产生的调整包含在当期损益中；⏹如同在前期财务报表中报告那样列报比较信息。
作为替代，应作由会计政策变更的追溯调整法产生的调整，即最早的以前列报期间留存收益期初余额以及各以前列报期间的其它比较金额在适当时予以调整，如同新的会计政策一直在运用那样。
修订IAS8的第49段，以将免除重新表述会计政策自愿变更的比较信息的依据由“无法做到”改为“过大的成本或精力”。
这项免除仅运用于重新表述比较信息花费过大的成本或精力的特定前期（参见建议的第21段）。
本征求意见稿对IAS8建议改动很大。
因此，为了便于阅读，本征求意见稿以“清样稿”的形式而不是以“标记”改动的形式列示。
目录国际会计准则第8号—会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）目的围………………………………………………………………段落 1-2定义 (3)会计政策……………………………………………………………………4-23会计政策的选择………………………………………………………………4-6会计政策的一致性…………………………………………………………… 7-8会计政策变更………………………………………………………………9-23 准则的采用…………………………………………………………………12-19 会计政策的自愿变更……………………………………………………………20-23会计估计变更……………………………………………………………24-30差错………………………………………………………………………31-35差错的披露 (35)生效日期 (36)附录：结论依据（200X年修订版）国际会计准则第８号——会计政策、会计估计变更和差错（200X年修订）本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及《国际会计准则公告前言》的容一并阅读。
国际会计准则不拟应用于不重要的项目（参见《前言》第12段）。
目的本准则的目的是对选择会计政策的标准以及会计政策变更、会计估计变更和差错的会计处理及披露做出规定，以便于实体按一致的基础编报财务报表。
这提高了实体财务报表前后期的可比性以及该实体与其他实体财务报表之间的可比性。
围1.本准则适用于会计政策的选择以及会计政策变更、会计估计变更和差错的核算。
2.差错和会计政策变更的纳税影响应当按照《国际会计准则第12号——所得税》进行核算和披露。
定义3.本准则使用的下列术语，其含义为：会计政策，指实体编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。
差错，指当期发现并与可靠信息相关的，实体前一期或前若干期财务报表中的遗漏和其他误报，这些可靠信息：（1）在编制前期财务报表时是可以利用的；（2）可以合理预期在这些财务报表的编报中已经获得并且纳入考虑。
差错包括计算错误、会计政策运用错误、粗心大意或曲解事实、以及弄虚作假所产生的影响。
追溯调整法，对会计政策变更和差错更正而言，分别指：（1）如同过去一直在采用那样将新的会计政策运用于交易、其他事项和事实；（2）如同差错从未发生那样对更正后的金额进行确认和披露。
未来适用法，对会计政策变更和确认会计估计变更的影响而言，分别指：（1）将新的会计政策运用于政策变更日以后发生的交易、其他事项和事实；（2）在变更影响的期间确认和披露会计估计变更的影响。
会计政策会计政策的选择4.当某项国际财务报告准则或某项解释公告运用于财务报表的某个项目时，在决定运用于该项目的会计政策时应当依次考虑：（1）准则（包括构成准则一部分的附录）；（2）解释公告；（3）不构成准则一部分的准则附录；以及（4）发布的关于该准则的实施指南。
5.在缺乏专门适用于财务报表某个项目的特定准则或解释公告时，管理层应当运用其判断来制定和运用某项会计政策，该政策形成的信息：（1）对使用者的决策需相关的；（2）是可靠的，表现为财务报表：①真实地反映实体的经营成果和财务状况；②反映交易和其他事项的经济实质而不只是法律形式；③是中立的，没有偏见；④是审慎的；⑤在所有重要方面是完整的。
6.在作第5段所述的判断时，管理层应当依次考虑以下来源：（1）处理类似和相关问题的准则、解释公告中的要求和指南，以及发布的关于这些准则的附录和实施指南；（2）《编报财务报表的框架》中所设立的资产、负债、收益和费用的定义、确认标准和计量概念；以及（3）其他使用类似概念框架制定会计准则的准则制定团体的公告、其他会计文献以及认可的行业惯例（仅当它们与本段中的（1）和（2）一致时）。
会计政策的一致性7.实体应当在某一期间对类似交易、其他事项和事实一致地选择和运用会计政策，除非准则或解释公告特别要求或允许对项目进行分类，这些项目可能适合于采用不同的会计政策。
如果准则或解释公告要求或允许对项目进行分类，则应当选择适当的会计政策并一致地运用于各个类别。
8.类似交易、其他事项和事实以一致的方式在实体的财务报表中确认、计量和列报。
会计政策变更9.仅当出现以下情况时，会计政策变更方可进行：（1）依据准则或解释公告的要求进行变更；或者（2）该变更能在财务报表中就交易或其他事项对实体的财务状况、财务业绩或现金流量的影响作出更相关、更可靠地列报。
10.使用者需要比较企业一个以上期间的财务报表，以判明财务状况、财务业绩和现金流量的趋势。
因此，应在各期采用同样的会计政策，除非会计政策的变更符合第9段中的条件之一。
11.以下情况不属于会计政策的变更：（1）对实质上与以前发生的交易或其他事项不同的交易或其他事项所采用的某项会计政策；（2）对以前未出现过或不重要的交易或其他事项采用新的会计政策。
依据《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》或《国际会计准则第38号——无形资产》中允许选用的处理方法，初次采用将资产以重估金额入账的会计政策，属于会计政策变更。
但这是依据第16号和第38号国际会计准则将其作为重估价处理的，而不是依据本准则处理。
因此，本准则第20至23段不适用于此种会计政策变更。
准则的采用12.由于采用某项准则而导致的会计政策变更，除第13段规定的情况外，应当依据该准则中的特别过渡性条款（如果有的话）进行会计处理。
13.如果某项准则的特别过渡性条款要求重新表述比较信息，当重新表述该信息花费过大的成本或精力时，可以不对某一特定以前列报期间的比较信息进行重新表述。
如果没有对某一特定前期的比较信息进行重新表述，应当将新的会计政策运用于下一期间期初资产和负债的余额，如果可行，还应当对下一期间留存收益的期初余额进行相应调整。
14.如果准则中没有特别过渡性条款，应当依据第20至23段处理会计政策变更。
15.如果运用准则中的过渡性条款对当期或以前任何列报期间产生影响，则实体应当披露以下容：（1）依据准则的过渡性条款进行会计政策变更的事实，以及对这些条款的说明；（2）当期和各以前列报期间的调整金额；（3）与比较信息所包含期间之前的期间相关的调整金额；以及（4）对比较信息进行重新表述的事实，或者由于花费过大的成本或精力而未对某一特定前期进行重新表述的事实。
16.如果运用准则的过渡性条款可能对未来期间产生影响，实体应当披露依据准则的过渡性条款进行会计政策变更的事实，以及对这些影响未来期间的条款的说明。
17.增强不同期间信息的可比性，有助于使用者作经济决策，尤其是通过允许根据预测性目的评价财务信息的趋势的方式。
因此，出现一个一般假定，即重新表述比较信息所得到的收益超过了所引起的成本和精力，据此实体应尽一切合理努力重新表述各以前列报期间的比较金额。