股权取得日后连续各期合并会计报表的编制
高级财务会计15年答案
中央电大高级财务会计一、单项选择题（每小题2分，共20分）1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。
2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入( A.管理费用)。
3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。
4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是( C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益 )。
5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。
6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。
7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。
D．借：应收账款——坏账准备 12 500贷：未分配利润——年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款——坏账准备 2 5008．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。
9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是( B．按市价计价的存货 )。
10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是( A．500、100 )万元。
二、多项选择题（每小题2分，共10分）1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。
A．企业合并中发生的各项直接相关费用 B．购买方为进行企业合并支付的现金C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值 D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。
国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案9
国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案9 题库一试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分） 1. 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。
A 历史成本B 可变现净值C 账面价值D 估计售价 2. 高级财务会计所依据的理论和采用的方法（）。
A 沿用了原有财会理论和方法B 仍以四大假设为出发点C 是对原有财务会计理论和方法的修正D 抛弃了原有的财会理论与方法3. 同一控制下企业合并过程中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。
借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。
A 财务费用B 计入合并成本C 管理费用D 资本公积 4. 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
A 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B 甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格C 甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营D A公司购买B公司20％的股权 5. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。
A 通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本 C 购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
D 通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和 6. A公司以公允价值16 000万元，账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况如下：单位：万元项目账面价值公允价值固定资产 10 000 13 000 无形资产 8 000 12 000 长期股权投资 4 000 4 000 长期借款 14 000 14 000 净资产 8 000 15 000 A公司和B公司不存在关联方关系。
高级财务会计习题
高级财务会计习题一、单项选择题1．企业期初存货15个、单价5元；本期销售l0个、单位售价8元、单位重置成本为6元。
在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为( )。
A．已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元B．已实现资产持有损益l0元、未实现资产持有损益5元C．已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元D．已实现资产持有损益l0元、未实现资产持有损益25元、2．一般物价水平会计核算方法下，下列项目的数据不需要按照物价指数进行调整的是( )。
A．存货 B．固定资产 C．累计折旧 D．未分配利润3．M公司拥有N公司70％的股权，M公司向N公司销售商品一批，N公司尚未将其销售，此销售行为称为——，在编制抵消分录时应——。
( )A．逆销；全部消除 B．逆销；部份消除C．顺销；全部消除 D．顺销；部份消除4．编制合并报表时对子公司的权益性投资一般采用( )进行核算。
A．成本法 B．权益法 C．市价法 D．成本与市价孰低法5．适用于清算企业无形资产作价方法的是( )。
A．账面价值 B．重置价值 C．可变现净值 D．终值6. 甲公司将一台设备以融资租赁方式租赁给乙企业。
租赁合同规定，乙企业租赁该设备4年，每年末支付租金70万元，乙企业的子公司担保资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为60万，未担保余值为60万元，则乙企业最低租赁付款额为（）A.370万元B.360万元C.330万元D.280万元7.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期分摊为实现售后租回损益是按（）A.按实际利率法B.按折旧进度C.按租金支付比例D.年限平均法8.B公司是中外合资经营企业，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
注册资本为400万美元，该企业合同约定分两次投入，合同约定的折算汇率为1:7.25。
中、外投资者分别于2007年8月1日和11月1日投入300万美元和100万美元，2007年8月1日、11月1日和12月31日美元对人民币汇率分别是1:7.20、1:7.25和1:7.20，该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）A. 2885万元B.2467.75万元C.247.5万元D.288.5万元9.上市公司应在每一会计年度的上半年结束之日起（）内，向国务院证劵监督管理机构和证劵交易所报送中期报告。
中央电大高级财务会计试题及参考答案9
一、单项选择题（每小题2分，共20分）1．高级财务会计研究的对象是(B．企业特殊的交易和事项 )。
2．同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入(A.管理费用)。
3．甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B.75% )。
4．关于非同一控制下企业合并的会计处理，下列说法中不正确的是(C．购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益)。
5．下列关于抵销分录表述正确的是( D．编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响 )。
6．股权取得日后各期连续编制合并财务报表时(B．仍要考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响)。
7．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是(D )。
D．借：应收账款——坏账准备 12 500贷：未分配利润——年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款——坏账准备 2 500 8．现行成本会计计量模式是(C．现行成本／名义货币)。
9．在时态法下，按照即期汇率折算的财务报表工程是(B．按市价计价的存货)。
10.A公司从B公司融资租入一条设备生产线，其公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，假定按出租人的租赁内含利率折成的现值为520万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是(A．500、100)万元。
二、多项选择题（每小题2分，共10分）1．非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括(ABCDE )。
A．企业合并中发生的各项直接相关费用B．购买方为进行企业合并支付的现金C．购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值D．购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买日的公允价值E．购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买日的公允价值2．编制合并财务报表应具备的基本前提条件为( ABCD )。
第四章-合并报表的编制(下)
二、内部存货销售业务的抵销
（二）上期内部销售业务形成的存货在本 期全部未实现对外销售，本期未发生内部 销售业务。
例2：某母公司上期从子司与子公司之间本期 未发生内部销售业务。子公司销售毛利率 为20%。
三、内部固定资产交易业务的抵销
内容包括： 1、抵销固定资产原价中包含的未实
现利润； 2、抵销多计提的折旧。
具体方法分两种情况： 1、使用期的抵消 2、清理期的抵消
三、内部固定资产交易业务的抵销
1、使用期的抵消 例：甲公司为乙公司的母公司。甲公司 将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将 该汽车作为固定资产使用。使用期限为5 年，直线法折旧。甲公司售价为60万元， 成本为30万元。
一、内部应收帐款及坏帐准备的抵销
3、本期内部应收帐款余额小于上期余额 例2：甲公司为乙公司的母公司，上期甲 公司个别资产负债表中应收帐款有12 000 元为乙公司的应付帐款，计提坏帐准备的 比例为5%，上期“坏帐准备”为600元。本 期甲公司与乙公司之间内部“应收帐款” 余额为6 000元，“坏帐准备”余额为300 元。
例5：甲公司为乙公司的母公司。甲 公司拥有乙公司80%的权益性资本。本期 乙公司净利润为20万元，期初未分配利 润2万元，本期提取盈余公积4万元，应 付股利10万元，期末未分配利润8万元。
要求：作出有关抵消分录。
六、调整本期盈余公积项目
根据我国《公司法》的规定，盈余公积（包括法定公 积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利 润计算提取。而在将母公司股权投资与子公司所有者权 益抵销时已经将盈余公积的数额全部抵销，在将母公司 投资收益与子公司利润分配项目抵销时已经将包括子公 司提取盈余公积在内的所有的当期利润分配项目抵销。
电大高级财务会计第四章综合练习答案
1A公司为B公司的母公司，2015年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为l05万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本120万元，假定不考虑增值税和所得税的影响。
2015年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为( )。
选择一项：A. 借：存货——存货跌价准备450 000贷：资产减值损失450 000B. 借：资产减值损失l50 000贷：存货——存货跌价准备l50 000C. 借：未分配利润一年初300 000贷：存货——存货跌价准备300 000D. 借：存货——存货跌价准备300 000贷：资产减值损失300 0002B公司为A公司的全资子公司，20×9年3月。
A公司以l200万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为1000万元。
B 公司采用直线法对该设备计提折旧。
该设备预计使用年限为10年。
预计净残值为零。
假定不考虑增值税和所得税的影响。
编制20×9年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。
选择一项：A. 215万元B. 200万元C. 180万元D. 185万元3母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备，假定不考虑所得税等因素的影响。
则母公司期末编制合并财务报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
选择一项：A. 借：应收账款——坏账准备12 500贷：期初未分配利润10 000资产减值损失 2 500B. 借：应收账款——坏账准备12 500贷：未分配利润——年初12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款——坏账准备 2 5004甲公司拥有乙公司90%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营政策。
2015年4月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为900万元（不含增值税），成本为700万元。
股权取得日后的合并报表PPT(共 51张)
（四）编制合并所有者权益变动表需要进行抵销处 理的项目
1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公 司所有者权益中所享有的份额相互抵销，其抵销 处理参见 “长期股权投资与子公司所有者权益的 抵销处理”的内容。
2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期 股权投资的投资收益应当抵销等，其抵销处理参 见 “母公司与子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益的抵销处理”的内容。
借：长期股权投资——S公司
80
贷：资本公积——其他资本公积——S公司
80
第3步：抵消
1、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 抵消
20X7年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调 整后的金额为3396万元(投资成本3000万元＋权益 法调整增加的长期股权投资396万元)与其在S公司 股东权益公允价值总额(股东权益账面余额4000万 元＋办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 100万元－折旧5万元=4095万元)中所享有的80%金 额为3276万元之间的差额，为商誉。至于S公司股 东权益公允价值中20%的部分，即819万元则属于 少数股东权益。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定
母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。 长期股权投资的几种情形：
1.对子公司的投资(>50%) 2.与合营方共同控制(=50%) 3.有重大影响(20%-50%) 4.不具有重大影响 (<20%，不再列入) (1采用成本法，2、3采用权益法） 按照合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公 司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资 料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后， 由母公司编制。
教学内容 股权取得日后首期合并财务报表的编制。 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制。
国家开放大学电大《高级财务会计》机考第三套真题题库及答案
国家开放大学电大《高级财务会计》机考第三套真题题库及答案盗传必究试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分）1. 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。
A 历史成本B 可变现净值C 账面价值D 估计售价2. 高级财务会计所依据的理论和采用的方法（）。
A 沿用了原有财会理论和方法B 仍以四大假设为出发点C 是对原有财务会计理论和方法的修正D 抛弃了原有的财会理论与方法3. 同一控制下企业合并过程中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。
借记“( )”等科目，贷记“银行存款”等科目。
A 财务费用B 计入合并成本C 管理费用D 资本公积4. 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
A 甲企业通过增发自身的普通股自乙企业原股东处取得乙企业的全部股权，该交易事项发生后，乙企业仍持续经营B 甲企业支付对价取得乙企业的净资产，该交易事项发生后，撤销乙企业的法人资格C 甲企业以自身持有的资产作为出资投入乙企业，取得对乙企业的控制权，该交易事项发生后，乙企业仍维持其独立法人资格继续经营D A公司购买B公司20％的股权5. 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（）。
A 通过一次交换交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业购买成本C 购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
D 通过多次交换交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项交易成本之和6. A公司以公允价值16 000万元，账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况如下：单位：万元项目账面价值公允价值固定资产 10 000 13 000无形资产 8 000 12 000长期股权投资 4 000 4 000长期借款 14 000 14 000净资产 8 000 15 000A公司和B公司不存在关联方关系。
Lec.7-合并会计报表课件
计算合并报表各项目数额 资产负债表：
资产类： 合计数+ 借方 - 贷方 = 合并 数
负债类（ 所有者权益）： 合计数+贷方 - 借方 = 合并数
少数股东权益视同抵消分录的借方发生额 利润表：
收入： 合计数+ 贷方 - 借方 =合并数 费用： 合计数+ 借方 - 贷方 = 合并数 净利润= 收入 -成本 -费用
规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围。
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不应纳入合并的范围的子公司 （拥有半数以上股权但不能控制被投
资单位的情形）
已宣告清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司
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讨论
山东鲁润对子公司黄金矿业公司投资占子公司 总投资额54%，子公司因在试营业期间，所获 取利润占总公司利润总值不到10%，
母公司理论 母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正。 按照母公司理论编制的合并报表主要是为母公司的股东 和债权人服务的。通常将少数股东权益视为普通负债。
6
统一母子公司的会计政策
只有在会计报表各项目反映的内容一致的情况 下，才能对其进行加总，编制合并财务报表。
准则规定：“母公司应当统一子公司所采用的 会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司 保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司 不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公 司会计报表进行必要的调整；或者要求子公司 按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
①通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有其半数以上的表决权；
②据公司章程或协议有权决定被投资单位财 务和经营政策；
③有权任免被投资单位的董事会或类似机构 的多数成员；
④在被投资单位的董事会或类似机构占多数 表决权。
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国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案6
（精华版）国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案题库一试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分）1.高级财务会计所依据的理论和采用的方法（）。
正确答案：是对原有财务会计理论和方法的修正2.企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（）动摇的结果。
正确答案：持续经营假设和会计分期假设3.权益结合法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的（）计量。
正确答案：账面价值4.下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（）o正确答案：购买合并、股权联合合并5.下列哪一种形式不属于企业合并形式（）。
正确答案：M公司=N公司+P公司6.同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债应（）。
正确答案：按照合并日被合并方的账而价值计量7.A公司以公允价值16 000万元，账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况如下：单位：万元项目账而价值公允价值固定资产10 000 13 000无形资产8 000 12 000长期股权投资4 000 4 000长期借款14 000 14 000净资产8 000 15 000A公司和B公司不存在关联方关系。
A企业吸收合并产生的商誉为（）万元。
正确答案：10008.合并报表中一般不用编制（）o正确答案：合并成木报表9.认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系的理论是（）。
正确答案：经济实体理论10.为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。
正确答案：不登记账簿，直接在工作底稿中编制11.编制合并财务报表时，最关键的一步是（）正确答案：编制合并工作底稿12.B公司为A公司的子公司。
本期A公司销售给B公司甲商品60 000元，其成本为48 000元，款项已存入银行，该产品在B公司全部未实现对外销售。
期末，甲产品的可变现净值为57 000元。
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第二节股权取得日后连续各期合并会计报表的编制
一、持有子公司全部股权时：
例：2001年1月1日，甲公司20万取得乙公司全部股权，12月31日，乙公司本年实现利润10万，其中按10%提取盈余公积，30%向投
资者分配利润，其余为未分配利润。
2002年12月31日，本年利润为20万，其中按10%提取盈余公积，30%向投资者分配利润，其余为未分配利润。
（一）投资及其引起的利润事项的调整
1、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的
抵销借：实收资本/股本（子公司实际收到的投资） 20 盈余公积（子公司期末的盈余：本年+上年） 1+2
未分配利润（子公司期末的未分配利润：本年+上年） 6+12
合并价差（投资成本-取得的子公司所有者权益账面价值）
贷：长期股权投资（母公司的长期股权投资账面余额） 27+14 2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、
期末未分配利润的抵销
借：投资收益（母公司从子公司收到的）20
年初未分配利润（子公司期初的） 6
贷：提取盈余公积（子公司本期提取的）2
应付股利（子公司本期分配的）6
未分配利润（子公司本期未分配的+上期未分配的） 6+12 说明：子公司上期的未分配利润，已经被母公司记入净利润中，
所以合并时，不仅要抵消本期的，上期的也要抵消。
3、盈余公积的调整
（1）抵消当期的盈余公积
借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积数）2
贷：盈余公积2
（2）抵消上期的盈余公积
借：年初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积数）1贷：盈余公积 1
（二）内部存货交易的抵销：跨期间的
例:去年子母公司交易情况如下:
100 120 150
进价甲销价乙销价
1、上期存货在今年全部对外销售，本期没有新的存货交易
借：期初未分配利润20（只须考虑对利润的影响）贷：主营业务成本20
说明：由于上期的存货交易母公司记录了120元的利润，所以本期要抵消期初未分配利润
上期存货在今年全部未对外销售，本期没有新的存货交易
（1）上期存货未实现利润的抵消：
借：期初未分配利润20
贷：主营业务成本20
（2）期末存货未实现利润的抵消
借：主营业务成本20
贷：存货20
3、上期存货在今年全部未对外销售，本期有新的存货交易，假设本期乙又从甲公司购进200元的存货，甲的毛利率为20%。
（1）上期存货未实现利润的抵消：
借：期初未分配利润20
贷：主营业务成本20
（2）本期存货未实现利润的抵消
借：主营业务收入240
贷：主营业务成本240
（3）期末存货中包含的内部未实现利润
借：主营业务成本20+40=60
贷：存货20+40=60
4、上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出。
请大家考虑：分成两部分。
（三）存货跌价准备的抵消
1、期初存货跌价准备的抵消
借：存货跌价准备300
贷：期初未分配利润3002、本期计提的存货跌价准备借：存货跌价准备4000
贷：管理费用4000例：本期期初“存货跌价准备”余额
300元，“存货”余额1300元，本期乙公司又从甲公司买入存货20000元，A公司的毛利率20%，期初及本期存货均未售出。
(1)本期期末该存货可变现净值15000元。
集团公司存货的账面价值=1000+20000*80%=17000
乙公司存货的账面价值=1000+20000=21000
所以,乙公司应该计提准备=21000-15000=6000
集团公司应该计提=17000-15000=2000
所以应该抵消=6000-2000=4000
(2)本期期末该存货可变现净值18000元,本期应抵消6000。
(3) 本期期末该存货可变现净值22000元,本期不需要抵消。
（四）内部往来业务的抵销
要点：1、期末债权债务存量的抵销。
2、坏帐准备的抵销
1、本期应收帐款、其他应收款余额与上期余额相等例：本期期末母公司应收子公司的货款1000元，与上期期末相同；按10%计提坏账准备，本期不需补提。
则抵消分录：
（1）期末债权债务存量的抵消
借：应付账款1000（子公司）
贷：应收账款1000（母公司）（2）、坏帐准备的抵消借：坏账准备100
贷：期初未分配利润100
2、本期内部应收账款、其他应收款余额大于上期余额，说明还需要计提。
例：假设本期应收账款余额为3000元。
（1）期末债权债务存量的抵消
借：应付账款1000+2000（子公司）
贷：应收账款1000+2000（母公司）
（2）、坏帐准备的抵消
借：坏账准备100
贷：期初未分配利润100
借：坏账准备200（本期补提的金额）
岱：管理费用200
3、本期内部应收帐款、其他应收款余额小于上期余额，说明还需要冲回。
例：假设本期应收账款余额为800元。
（1）期末债权债务存量的抵消
借：应付账款1000+2000（子公司）
贷：应收账款1000+2000（母公司）
（2）、坏帐准备的抵消
借：坏账准备100
贷：期初未分配利润100
借：管理费用20（本期冲回的金额）
贷：坏账准备20
（五）固定资产交易抵消
1、正常使用期间
第一：抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
第二：抵销以前各期累计多计提的折旧；
第三：抵销本期就未实现内部销售利润所计提的折旧；
第四：抵销以前各期提取的固定资产减值准备对本期的影响
第五：抵销本期期末固定资产多提或少提的固定资产减值准备
例：母公司将成本为3000元的产品以4000元的价格出售给子公司作为固定资产使用，子公司按5年计提折旧
第一年：
（1）内部未实现利润的抵消
借：主营业务收入4000
贷：主营业务成本3000
固定资产原价1000
（2）累计折旧的抵消
借：累计折旧200
贷：管理费用200
（3）减值准备的抵消
借：固定资产减值准备 200---子公司的计提金额-集团的金额贷：营业外支出 200
第二年：
（1）内部未实现利润的抵消
借：期初未分配利润1000
贷：固定资产原价1000
（2）累计折旧的抵消
借：累计折旧350（子公司折旧额-母公司）
贷：期初未分配利润 200
管理费用150
（3）减值准备的抵消
借：固定资产减值准备 450---子公司的计提金额-集团的金额贷：营业外支出 250
期初未分配利润 200
2、固定资产清理阶段
沿用上例，第五年时：（1）内部交易固定资产使用期限已满①内部未实现利润的抵消
借：期初未分配利润1000
贷：营业外支出1000
②累计折旧的抵消
借：营业外支出550（子公司折旧额-母公司）贷：期初未分配利润 483
管理费用67
③减值准备的抵消
借:固定资产减值准备450
贷: 期初未分配利润450
（2）内部交易固定资产超期使用
如果上述固定资产第六年仍然使用,则第六年的会计分录: 借：期初未分配利润1000
贷：固定资产原价1000
借:累计折旧 550
固定资产减值准备 450
贷:期初未分配利润 1000
（3）内部交易固定资产使用期限未满
如果上述固定资产第四年就进行清理
①内部未实现利润的抵消
借：期初未分配利润1000
贷：营业外支出1000
②累计折旧的抵消
借:营业外支出 417
贷:期初未分配利润 417
借:营业外支出67
贷:管理费用67
③减值准备的抵消
借:固定资产减值准备450
贷: 期初未分配利润450
二、持有子公司部分股权时要点：
少数股东权益；
少数股东损益；
盈余公积：按母公司持有比例调整。
第三节合并报表的编制
一、合并资产表、合并利润表的编制
二、合并现金流量表的编制
什么是合并现金流量表
合并现金流量表的编制方法
合并现金流量表的特殊项目P67。