《建筑业增值税处理实务操作》

4.一般纳税人跨地级（市）提供建筑服务，自2017年5月1日起改 跨地区才适用国家税务总局2016第17号公告预缴政策，适用一般 计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算 应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分 包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后， 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（在机构按11%） 5.一般纳税人跨（地级）（市）提供建筑服务，选择适用简易计税 方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款 后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主 管税务机关进行纳税申报。（3%预缴；机构3%） 6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨（地级 ）（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支 付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机 构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3%预缴；机构3%）
2、建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较 案例：总收入100，成本85 不含税收入=100÷（1+11%）=90.09 应纳增值税销项税额=90.09×11% =9.91 原应纳营业税=100×3%=3 建筑业一般 营改 纳税人 增前 100 收入 成本 税金 利润 85 价内税3 12 营改 增后11% 90.09 ≤85 价外税9.9 ≥5.09 简易计税方 式3% 100÷1.03= 97.08 85 价外税2.9 =12.08
建筑总公司签订的承包的合同交给分公司处理 ，分公司能独立开票，独立纳税？ 答案：能。 政策依据：国家税务总局2017年第11号公告： “二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以 内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其 他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供 建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程 款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增 值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业 不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务 的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额 。”
一、劳务分包的的概念 “劳务分包”一词目前还没有法律或者法规对其作出明确的定义或者在 具体的条文中进行规定。《深圳市建筑劳务分包管理暂行办法》对“劳务 分包”的定义为，“施工总承包企业、专业承包企业将所承包建设工程中 的建筑劳务作业发包给具有劳务分包资质的建筑劳务企业的活动”。2001 年建设部颁布的《建筑企业资质管理规定》正式提到了“劳务分包”。将 劳务分包与施工总承包、专业承包共同组成建筑企业三个资质序列。从建 设部这一规章可以看出，建设部将建筑劳务企业定性为建筑企业。可见构 成劳务分包的要素有： 1、承担劳务的企业必须有建设主管部门认可的相应资质； 2、劳务分包的民事法律关系的相对人是施工总承包企业或者专业承包企业 ，不可能是直接从建设单位承揽工程； 3、劳务分包的内容或者标的为建设工程施工中的劳务，而不含技术、质量 等。 劳务分包是附随于建筑工程承包或者建筑工程分包，不可能独立出现。同 时建筑劳务分包体现的只能是劳动操作这一劳务内容，不能体现与建筑工 程承包有关的技术、管理等智力劳动这些核心内容。
2、配操作人员出租智能升降脚手架业务 政策依据：《关于明确金融 房地产开发 教育辅助 服务等增值税政策的通知》财税[2016]140号“十 六、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备 操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。” 同例：A建筑企业2017年7月3日出租智能升降脚 手架在合同上注明同时配备操作人员不含税价100 万元,增值税税率有11%或3%（按清包工签订合同 ）的选择，增值税款为100×11%=11万元，或 100×3%=3万元。 发票如何开具？ 会计如何处理？
建筑业的增值税纳税人有二类：一般纳税人和小规模纳税人；其计税方式 也有二种：一般计税和简易计税；建筑业的增值税税率：一般计税11%、 简易计税和小规模纳税人征收率3%。 建筑业的销售额：试点纳税人提供建筑服务适用： 一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额; 简易计税方法的以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 为销售额, 试点纳税人按照上述的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取 得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除 。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。 国家税务总局2016第17号公告 上述凭证是指： （一）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。 上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。 （二）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生 地所在县（市、区）、项目名称的。 （三）国家税务总局规定的其他凭证。
对2017年出台三份新政理解 1、国家税务总局关于进一步明确营 改增有关征管问题的公告国家税务总 局公告2017年第11号 2、关于建筑服务等营改增试点政策 的通知财税〔2017〕58号 3、财政部 国家税务总局 住房和城乡 建设部关于进一步做好建筑行业营改 增试点工作的意见税总发[2017]99号
5、建设工程劳务分包与专业工
程分包的涉税区别
伴随建设工程市场的竞争，无论是传 统的大型国有建筑企业还是新兴的私 营建筑企业纷纷转变原有的工程建设 管理模式，其中重要的一个方面就是 减少一线自有工人的数量，仅仅保留 管理和技术人员。建筑企业在项目施 工用工上也逐渐由最初的“临时工” 到包工头组织施工队再到现在的施工过程进行巡视和检查，形成监理日记和有关的监理 记录。 ——检查承包单位投入工程项目的人力、材料、主要设备及其 使用、运行状况，形成检查记录或工程材料、构配件和设备的 质量证明文件。 ——根据承包合同的约定，合同一方因另一方原因造成本方经 济损失，通过项目监理机构司向对方索取费用，形成索赔文件 。 ——审核签署承包单位的申请、支付证书和竣工结算，形成工 程计量单和工程款支付证书。 ——工程单价或总价变更时，形成工程变更资料。 ——工程竣工后形成竣工结算审核意见书。 （2）工程造价咨询事务所有限责任公司。负责对预（决）算 报告进行编制决算的重要依据，对审核建筑业应税收入的真实 性具有重要参考价值。
4、租赁建筑设备是按建筑业还是 按租赁业处理？
智能升降脚手架出租业务： 1、纯租赁业务按17%的税率 例如：A建筑企业2017年7月3日出租智能 升降脚手架含税价117万元，则合同中应注 明不含税租赁价为100万元,增值税款为 100×17%=17万元。增值税动产租赁的税率 为17% 发票如何开具？ 会计如何处理？
第三流程：建筑安装业涉及的中介机构 建筑安装业涉及的中介机构主要有工程监理公司和工 程造价咨询事务所有限责任公司。 （1）建设工程监理公司。主要职责是控制工程建设 的投资、建设工期、工程质量；进行安全管理、工程 建设合同管理；协调有关单位之间的工作关系。 监理公司在履行施工阶段的委托监理合同时，必须在 施工现场设立项目监理机构，项目监理机构在工作中 会形成以下资料：
建筑服务可以选择适用简易计税方法计税： 1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计 税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只 采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税 。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建 筑工程。 建筑工程承包合同中注明的承包方式，问甲供工程中的甲供有比例？ 案例 合同 3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方 法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的 建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日 期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
一、了解建筑业经营流程
第一流程：基建项目基本建设程序 基本建设程序是基建项目（甲方）从筹划到建成投产 必须遵循的工作环节及各环节的先后顺序，一般分为 立项、设计、准备、施工、竣工验收5个阶段。
立 项 文 件 设 计 预 算 建 设 准 备 建 设 实 施 竣 工 验 收 决 算
概 算
第二流程：建筑安装业经营方式 建筑安装业的主要经营方式是建设单位与建筑安装企业通过不 同形式建立承发包关系，签订施工合同，按合同要求组织施工 ，其中建设单位为合同的甲方（又称发包方），建筑安装企业 为合同的乙方（又称承包方）。具体承包方式可按与建设单位 的关系、承包的工作范围、包价计算方法、承包的内容进行分 类。其中，按承包的内容可分为三种： 第一种是包工包料，工程所需材料统一由承包方乙方负责采购 供应。 第二种是包工半包料，工程所需材料由承包单位和发包单位分 别负责供应（甲供材合同一般纳税人可选择简易计税）。 第三种是包工不包料，承包方仅提供劳务，工程所需材料统由 发包方供应（清包工合同一般纳税人可选择简易计税）。 这三种方式是目前市场上最常见的承包方式。
【政策对比】 《中华人民共和国建筑法》第二十六条 承包建筑工程的单 位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务 范围内承揽工程。 禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者 以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施 工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证 书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。 第二十八条 禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给 他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包 的名义分别转包给他人。 税收管理上，将非法人单位（分公司、分支机构等）进行税务 登记纳税，叫其他纳税人。 此条规定明确了建筑企业中标，授权集团内其他纳税人（没有 明说是分公司）提供服务的增值税发票开具结算问题，不能只 理解为总包和分包的问题。集团内获得授权的提供服务的企业 ，可以直接将发票开给发包方，无需再将发票开给签订合同的 建筑企业。疑问：中标的建筑企业和授权的集团内的其他纳税