中澳政府会计基本准则要素比较研究
中澳财务报告准则的比较、分析与借鉴
中澳 财 务 报告 准则 的 比较 、 析 与借 鉴 分
李 珩
（ 格林集 团投资有 限公 司 ， 河南 郑州 ４００ ） ５０３
［ 摘要 ］ 经济全球 化必然 带来会计 的国际化 。国际贸易 中交 易双方需要 寻找信 息交流障碍较 小的会计语 言， 相应 的产生 了会计准则 的国际协调 问题 。我 国新发布 的企业会 计准则 ， 目的在 于加 强与 国际会 计准 则的接轨 。通过对 比 中澳两 国财务报表列报和 财务报告 附注 ， 对我 国会计准 则与 国际财务报告 准则对比 中应 吸收借鉴或保 留特 色的
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２０ 年第 ２ ０８ 期
李
珩． 中澳财务报告准则的比较、 分析与借鉴 地避免了简明附注可能则的规定相 同， 不需要使用现金或现金 等价物的投资或融资活动 ， 应包括在现金流量表 不
中。
２ 财 务报 告 附注方 面 的 比较
１ １ ２ 现金 流量 的分 类差异 ．．
我国新准则要求编制现金流量表必须采用直接 法， 同时要求在附注 中披露 ， 按间接法将净损益调节 为经 营活动 现金 流量 的信 息 。澳大利 亚 则在遵 守 国 际准 则规定 的基 础上 禁 止 采 用 间 接法 （ 国际 准 则鼓 励 采用 直接 法 ， 也 可 以采 用 间接法 ） 但 。 １１４ 非 现金 交 易投 资和 筹 资活动 的 差异 ．． 我国新准则规定 ， 企业应 当在附注 中披露不涉 及 当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能
个准则有以下区别 ： 经营活动 、 投资活动和筹资活动 ３ 大类现金流量中每一类具体 内容不完全相 同。支 付股利 ， 收到股 利 ， 付 利 息 ， 到 利 息 这 ４类 所 产 支 收 生的现金流量 的归属 ， 三者的规定也不尽相同， 区 其
中国和澳大利亚会计准则比较研究的开题报告
中国和澳大利亚会计准则比较研究的开题报告
标题：中国和澳大利亚会计准则比较研究
摘要：随着全球化进程的加快，中国和澳大利亚在国际贸易和经济
交流方面的联系日益紧密。
这种联系也促进了两国会计准则之间的比较
研究，以提高企业和投资者在两国之间的交流和理解。
本研究将比较中国和澳大利亚的会计准则，考察两国在财务报告、
税务和业务管理等方面的异同点。
具体研究内容包括：
首先，对中国和澳大利亚的会计准则进行概述和比较，探究两国的
会计观念、基本原则和会计体系的异同。
其次，比较两国财务报告的要求和规定，探究两国在资产负债表、
损益表以及现金流量表等方面的差异。
特别是，重点考虑两国在收入确认、成本核算和确认和计量金融工具等方面的异同。
再次，研究两国税务制度对会计准则的影响，比较两国的税法法规，包括企业所得税、资本利得税和远期税款等税收政策。
最后，研究两国业务管理的差异，包括企业治理结构、审计制度和
财务管理等方面。
比较两国的现代化会计发展和国际会计发展，分析两
国未来会计准则的趋势和展望。
本研究是对中国和澳大利亚会计准则比较研究的初步探索，将有助
于加深两国之间的跨国交流和理解，促进贸易和投资的发展。
对政府会计基本准则中会计要素的分析与思考
学 习贯彻新制 度
（ 四） 收入 要 素
度》 中用 的是“ 占有或控制 ” 和“ 占有或者使用 ” 。
三、我国政府会计财务会计要素与企业会计财务会计要 素 比较分析
《 基本准则 》 对收入要 素定义是 ， 收入是 指报告期 内导致
政府会计 主体净资产增加的 、含有 服务潜力或者经济利益 的 经济资源的流入。在收人定义中《 基本准则 》 提 出了收入的两
首次提 出收入 、 费用两个要素。本文通过对会计要 素的比较 分析 ， 以期进 一步深化对基本准则的理解和贯彻落 实。
关键词 ： 政府会计 ； 会计要素 ； 预 算会计 ； 财务会计
２ ０ １ ５ 年１ ０ 月２ ３ 日， 财政部公 布了《 政府会计准则——基本 准则》 （ 以下简称《 基本准则》 ） ， 自２ ０ １ ７ 年１ 月１ 日起施行 ， 《 基本
（ 三） 净资产要素
、
《 政府会计准则—— 基本 准则》 对会计 要素 的定义
（ 一） 资产要素
《 基本准则》 对资产要 素的定义是 ， 资产指政府会计主体 过去 的经济业务或者事项形 成的 ， 由政府会计 主体控制的 ， 预
《 基本准则》 将净资产要 素的定义为“ 是指政府会计主体
资产扣除负债后 的净额 ” 。政府会计 主体所有 者虚化决定 了 政府会计 主体缺乏特定的所有 者或所有者群体对其行使剩余 索取权（ 资产扣 除负债后的金额 ） 。基于此 ， 政府会计无法 比 照企业会计设立“ 所有 者权益” 要 素进 行会计核算 ， 而是将资 产扣除负债后 的余额称为“ 净资产” 要素 。
现时义务 ； 第二， 预期会导致经济资源流 出。在满 足负债定义
的同时 ， 规范 了负债 的确认 标准 ， 应满 足“ 很 可能导致含有服
中国和澳大利亚会计准则中资产减值准则的比较研究
中国和澳大利亚会计准则中资产减值准则的比较研究作者：李敏来源：《中国管理信息化》2015年第12期[摘要]世界经济一体化趋势客观上要求我国会计准则向国际化方向发展，资产减值准则更符合国际惯例。
吸收和借鉴他国经验，对完善我国会计核算，促进我国会计工作与国际接轨是极为有利的。
本文首先阐述中澳会计准则的特点，并比较中澳会计准则的制定模式和体系，在总体框架清晰后，具体对比中澳会计准则中资产减值准则的差异，为推动我国会计法规的进一步完善和趋同国际化提供参考借鉴。
[关键词]中国；澳大利亚；会计准则；资产减值；损失doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.004[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）12-000-021 中澳会计准则的特点会计准则是会计业务的操作规范，它能规范企业的资产负债及经济活动。
会计工作随社会经济的发展前进，在政府、企业、会计理论及会计实践界的共同努力下，我国会计准则建设工作取得了一定的成果。
20世纪90年代初期，我国会计准则处于探索和改革阶段，原有会计制度的缺点逐渐暴露出来，会计变革成为必然趋势，但因为当时经济体制改革的导向不明确，导致改革进程缓慢；20世纪90年代中期至末期，我国会计准则体系逐步建立起来，社会主义市场经济体制呈现出多元化发展态势，国际会计准则给我国会计准则提供了改革方向；21世纪，会计准则建设进入了全面构建准则体系的新阶段，为适应全球经济一体化发展，财政部颁布了新会计准则，这标志着我国会计准则与国际接轨。
由于历史原因，澳大利亚的会计实务和会计立法受英国的影响很大，但随着不断变革，澳大利亚会计准则也发生了变革，并有了自己鲜明的特色。
20世纪90年代末期，澳大利亚会计准则已不能满足社会经济环境的需求，会计准则改革被提上日程。
进入新世纪后，英国财务报告委员会（FRC）支持澳大利亚采用国际财务报告准则（IFRS），监督机构出具审计报告的依据就是报告主体所采用的会计准则是否和国际会计准则理事会（IASB）相符合，该法案的实施标志着澳大利亚会计准则走向国际化。
中国与澳大利亚会计制度与核算特点的比较
中国与澳大利亚会计制度与核算特点的比较
刘 新 乔乔 辽 宁师 范 大 学 辽 宁 大 连 １ １ ６ ０ ２ ９
摘要 ： 本文通过 对 中澳 两国的会计制度 ， 会 计规 范体 系及其相 关问题 的比较 ， 分析 澳大利 亚会计 的发展趋 势 ， 吸 收经
会计规范是指人们在从事与会计有关的活动时， 所应遵循的约束 性或指导 性的行为准则。由指导 、约束会计工作的专 门法律 、规则 和制度构成 ， 包括会计法、会计准则和会计制度。 会计制度是进行会计工作所应遵 循的规则、方法 、程序的总 称 。它是会计规范体系中可操作胜极强的规范 ， 是会计规范的三个不
同层次 ห้องสมุดไป่ตู้一 。
１ ． 澳大利亚会计规范体 系 （ １ ）《 公司法》。 公司法》是澳大利亚会计方面的最高法律 。 公司法 对会计管理仅作原则性的规定 ， 其有关会计管理的内容 主要体现在 公司法 的第３ 章第６ 节和 公司法实施细则》的第５ 条 中。对 《 公司法》确定的会计原则 ， 所有公司必须执行， 具有法律约 束力 。１ ９ ９ １ 年， 澳大利亚联邦国会对 公司法 进行了修订 ， 该法第 ２ ９ ２ 条和第２ ９ ３ 条规定 ， 公司的经理要向社会和有关部 门提供 资产负 债表 和 损益表》， 第２ ９ ７ 条规定， 公司实体必须保证财务报告符合 有 关要求， 包括 公司法实施细则》和ＡＡ Ｓ Ｂ ‘ Ｓ 会计准则的要求。 １ ９ ９ ４ ￣的 （ （ 公司法 改革法案， 修改了公司实体在报送财务报表 Ｅ 的 些规定。特别要求公司实体要每半年报送一次财务报表 ， 并须在半 年期限后的７ ５ 天内报出， 附上法定代表人的报告和注册会计师的审计 复议。澳大利亚会计年度是每年的７ 月１ 日至次年的６ 月３ ０ 日。１ ９ ９ ５ 年 提 出了简化公司法 的方案， 并于２ ０ ０ １ 年又重新颁布了 《 公司法》。 （ ２ ） 澳大利亚股票交易所制定和发布股票上市的规则 ， 包括有关 上市公司会计报表报送、财务资料披露等会计管理原则。这些规则 的执行， 是通过 匕 市公司实体和股票交易所共同签订契约协定来实现 的。不执行上市规则的公司， 可能失去上市资格。作为澳大利亚的公 司实体 ， 既要执行 公司法 有关会计的规定， 又要执行澳大利亚会 计准则委员会（ ＡＡ ｓ Ｂ 颍 发的会计准则 ， 如果是上市公司， 还要执行股 票交易所发布的上市公司会计规则。 ２ ． 我国的会计规范体系主要分为以下四个层次： 第—层次： 会计法律。会计法律是由全国人民代表大会常务委员 会制定的具有法律效力的有关会计规范方面的法律 。现阶段主要有 会计法》和 注册会计师法） ）。会计法中对于会计核算、会计监 督等的规定属于基础 洼的。 第二层次 ： 行政法规。行政法规主要是由国务 院颁布的会计法 规， 其法律效力仅次于会计法律。现阶段主要有 总会计 瞄 例 和 企业财务报告条冽 。 第三层次： 部门规章。此层次的会计规范主要是 由财政部颁布的 云计准则 会计制度 ， 是企 业进行会计核算、对外报告财务报告应该 遵守的具体标准。 ， 这—层次的会计准则、制度还包括三个等级： 基本 会计准则 ， 这是对财务会计原则性的规范 ， 是准则的基础 ； 具体的企业 会计准则 ； 会计准则指南。 第四层次 ： 规范胜文件 。目前主要有单位内部会喇 空 制规范以及 会计基础工作规范。
澳大利亚与中国会计资产减值准则的比较分析
澳大利亚与中国会计资产减值准则的比较分析作者：刘宇展来源：《现代企业文化·下旬刊》 2018年第11期摘要澳大利亚是发达资本主义国家，是我国十分重要的贸易合作伙伴之一，其会计准则等经贸领域的工作制度比较完善，对于世界第二大经济体的我国具有重要借鉴价值和意义。
基于此，本文以澳大利亚会计准则中的资产减值准则作为切入点，就其历史沿革、宏观特点等进行客观分析和简述，再以此为研究的基础，重点进行两国会计准则中资产减值准则对比分析和研究，期待为我国会计准则的进一步完善提供一定参考。
关键词会计准则资产减值准则适用范围信息披露普遍公认的会计原则(Generally Accepted AccountingPrinciples)，是国际上会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则。
该原则主要就经济业务的具体会计处理作出原则性的规定，用来指导和规范企业的会计核算等工作，资产减值准则是遵守会计原则中谨慎性的具体体现形式，着重强调各类有形和无形的资产价值变动的规范化处理，指导于后续组织自身和其他主体的经济行为。
本文着重就中澳两国相关会计准则进行对比、分析、研究，期待起到抛砖引玉作用。
一、澳大利亚会计准则中的资产减值准则（一）历史沿革介绍澳大利亚的市场经济发展已有百年历史，其深受英国商业经济影响，到20 世纪初，澳大利亚会计准则、资产减值准则始终带有浓厚英国色彩。
20 世纪后期，澳大利亚工业、矿业、农业原料出口规模逐渐扩大，而英国农业经济出口量减少，工矿产品的出口占比持续增加，导致英国的传统会计准则不再匹配澳大利亚的经济，直接推动了澳大利亚会计准则的创新和变化。
20 世纪90 年代，澳大利亚启动了新的快速准则和资产减值准则，实现了与国际规则的并轨。
（二）澳大利亚会计准则中的资产减值准则基本特点对澳大利亚会计准则中的资产减值准则特点进行分析，可着眼于整体和局部两个方面。
整体来看，其资产减值准则近年来愈加全面，更接近国际财务报告准则。
中外政府会计核算比较研究.doc
中外政府会计核算比较研究【摘要】随着我国经济与社会的不断发展，“服务型”政府建设的步伐也不断加快，对政府会计提出了更高的要求。
文章从会计核算模式、规范、核算基础、核算要素等方面对我国与国外政府会计核算进行了深入对比，分析了国外政府会计核算对我国的启示。
【关键词】政府会计；会计核算；国外政府；比较我国《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：“要不断借鉴国际经验，全面推进行政与事业单位会计改革。
”随着我国“服务型”政府建设的步伐不断加快，对政府会计也提出了更高的要求。
而政府的会计核算是政府会计工作的核心环节，是对我国政府资金运动变化状况进行的客观反映。
世界发达国家政府受新公共管理主义思潮的影响，并在21世纪伴随着IFAC、IMF、OECD等国际性组织的大力推动，政府会计核算已趋于成熟。
因此，将我国政府会计核算与国外进行对比，探析我国会计核算的完善措施，对我国服务型政府的建设乃至“十八大”后推进新一轮政治体制改革，都具有重要意义。
一、我国政府会计核算与国外的对比（一）我国政府会计核算模式与国外政府的对比会计模式是对政府会计行为特征的全面表述与反映。
我国政府的会计模式是建立在“预算会计”的基础上的，将“行政单位”作为一个会计主体，以总预算会计为主导，采取按照不同的层级上报“预算计划”及“预算执行情况”的方式，通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”等方面对会计主体进行核算，在核算过程中，一切以预算为标准，很少进行成本核算。
我国政府的会计核算模式优点是减少了会计核算的复杂度，提高了会计核算的效率；缺点是使得政府会计核算与资金实际使用情况相互割裂，机械的预算不能够适应资金在使用过程中的变化，同时也导致各行政分支单位过于注重中央预算内资金的争取，忽视资金的实际使用。
与我国政府“单一会计主体模式”相比，国外政府采取“复合会计主体模式”，将不同来源的资金及专项经费设置为各类“基金”，将不同来源的资金都作为独立的会计主体进行核算，自成一个核算系统，拥有一个独立的账户，将与“基金”使用过程中相关的“资产、负债、收入、支出”等科目进行有效的归集，从而为政府会计核算提供便利条件。
中澳无形资产会计准则对比初探
中澳无形资产会计准则对比初探作者：何川宁来源：《财经界·中旬刊》2018年第05期摘要：随着经济全球化的日益深化以及资本市场的国际化，世界各国已对建立全球统一的高质量会计准则形成共识。
中国是澳大利亚最大的贸易伙伴，本文分析中澳两国会计准则的定制模式和的表现形式，并对两国在无形资产准则--澳大利亚无形资产准则（AASB138）和我国财政部新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》进行分析比较，为我国会计国际化提供澳大利亚会计准则构建和向国际财务报告准则趋同方面的经验。
关键词：无形资产中澳会计准则趋同最近，国际会计准则理事会（IASB）对66个国家的会计准则进行了研究，结果表明：“95%的国家和地区将公开承诺采用国际财务报告准则（IFRS）作为全球统一的会计标准，80%多个国家和地区都有上市公司采用国际财务报告准则及IFRS”。
目前，澳大利亚、新西兰、香港、新加坡和韩国等全球经济模式直接采用了国际财务报告准则（IFRS）。
欧盟国家对其上市公司的合并财务报表也要求采用IFRS。
另一种对国际财务报告准则采用的方式是趋同法。
中国与IFRS的趋同被认为是实质持续趋同，既能符合国际趋同的形势，又能反映中国的实际情况。
2010年，中国财政部发布了《中国企业会计准则与国际会计准则趋同路线图》。
2014年财政部发布的财务报表，8个新制定或修订的会计准则，公允价值计量，进一步加快中国会计准则与国际财务报告准则的趋同趋势。
澳大利亚对外贸易与贸易部公布了2016届澳大利亚贸易报告。
在2016年，“中国仍然是澳大利亚最大的贸易伙伴，最大的出口目的地和进口来源”。
由于经济体制和会计环境的差异，也有中澳两国对国际财务报告准则采用模式的差异，本文分析两国会计准则的定制模式和的表现形式，并对中澳两国在无形资产准则--澳大利亚无形资产准则（AASB138）和我国财政部新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》进行分析比较，为我国会计国际化提供澳大利亚会计准则构建和向国际财务报告准则趋同方面的经验。
中澳会计准则比较研究
中澳会计准则制定模式比较研究【摘要】高质量的会计信息是市场经济有效运行的重要基石。
高质量的会计信息要以高质量的会计准则为前提，而不同的会计准则制定模式将对会计准则质量产生重大影响。
本文通过对中国和澳大利亚会计准则制定模式的比较，分析总结我国会计准则制定模式存在的一些不足，并提出相应的改进建议，为推动我国会计准则的进一步完善和趋同国际化提供参考借鉴。
【关键词】会计准则制定模式会计信息一、引言会计是一种商业语言，会计准则是会计业务的操作规范，它能规范企业的资产负债及经济活动，可见，会计准则的建设对于经济建设的重要性是不言而喻的。
一套高质量的会计准则是保证经济有效运行的制度基础。
众所周知，对外报告的会计信息的生成依赖于一整套严格的会计准则体系。
高质量的会计信息要以高质量的会计准则为前提，而不同的会计准则制定模式将对会计准则质量产生重大影响。
同时，随着经济全球化的不断发展，中国和澳大利亚合作领域不断扩大,经贸领域的合作更是日益紧密，因此，对两国会计准则制定模式进行研究具有重大的理论意义和现实意义[1]。
20世纪90年代初期，中国会计准则处于探索和改革阶段，原有会计制度的缺陷逐渐暴露出来，会计变革成为必然趋势；20世纪90年代中期至末期，社会主义市场经济体制呈现出多元化发展态势，国际会计准则给我国会计准则制定提供了改革的方向；21世纪，会计准则的建设进入了全面构建准则体系的新阶段。
澳大利亚会计摸式曾深受英国会计模式的影响,20世纪90年代末期，澳大利亚会计准则已不能满足社会经济环境的需求，会计准则改革被提上日程[2]。
之后，随着澳大利亚会计界在会计准则国际趋同方面进行的卓有成效的努力，以及英国财务报告委员会（FRC）支持澳大利亚采用国际财务报告准则体系（IFRS），澳大利亚已成为国际会计协调中的重要力量，其在会计准则国际趋同方面的经验值得我国学习与借鉴。
二、会计准则制定模式的相关理论1、会计准则的定义“会计准则”最早被称为“会计原则”,出现于美国的会计文献中,但最初并未得到会计界的重视。
中澳会计制度比较(3篇)
第1篇一、引言会计制度是国家经济管理的重要组成部分，对于规范经济秩序、促进经济发展具有重要作用。
我国和澳大利亚都是世界上经济发达的国家，在会计制度方面各有特点。
本文将对中澳会计制度进行比较，分析两者的异同，以期为我国会计制度的改革和发展提供参考。
二、中澳会计制度概述1. 中国会计制度我国会计制度以《中华人民共和国会计法》为基本法律依据，主要分为会计准则和会计制度两部分。
会计准则包括基本准则和具体准则，会计制度包括会计科目、会计报表、会计核算办法等。
2. 澳大利亚会计制度澳大利亚会计制度以《公司法》和《会计准则》为主要法律依据，主要分为会计准则和会计实务两部分。
会计准则包括一般准则和行业准则，会计实务包括会计科目、会计报表、会计核算办法等。
三、中澳会计制度比较1. 法律依据我国会计制度以《中华人民共和国会计法》为基本法律依据，强调会计工作的法律地位和会计人员的法律责任。
澳大利亚会计制度以《公司法》和《会计准则》为主要法律依据，强调会计工作的合规性和透明度。
2. 会计准则体系我国会计准则体系分为基本准则和具体准则，基本准则规定了会计工作的基本原则和目标，具体准则则针对具体业务领域进行规范。
澳大利亚会计准则体系分为一般准则和行业准则，一般准则规定了会计工作的基本原则和目标，行业准则则针对特定行业进行规范。
3. 会计科目设置我国会计科目设置较为复杂，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用等五大类。
澳大利亚会计科目设置相对简单，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用等五大类，但具体科目设置与我国有所不同。
4. 会计报表编制我国会计报表编制要求较为严格，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。
澳大利亚会计报表编制要求与我国基本一致，但部分报表格式和内容有所不同。
5. 会计核算方法我国会计核算方法较为严格，如权责发生制、历史成本原则等。
澳大利亚会计核算方法与我国基本一致，但部分方法存在差异，如对固定资产折旧、无形资产摊销等。
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产和社区资产来确认当前减值成本。
与人政府部门偿清对员工福利的任何责任，并确认与偿清
负债等值的收入；（2）受让人政府部门确认与员工转移应
三、中澳政府会计负债准则比较
计的未来权益相关的现时义务的费用和负债。
（一）负债定义的比较
中国《政府会计基本准则》中规定负债是由政府会计
四、中澳政府会计收入和费用准则比较
二、中澳政府会计资产准则比较 （一）资产定义的比较 中国《政府会计基本准则》中规定资产是由政府会计 主体过去的经济业务或者事项形成的，受政府会计主体控 制的并且预期能够产生服务潜力或者与之相关的经济利 益流入的经济资源。同时还要满足以下条件：（1）与该经济 资源相关的服务潜力有很大可能会实现或者经济利益有 很大可能会流入政府会计主体；（2）该经济资源的成本或 者价值可以被可靠地计量。《澳大利亚会计准则第 29 号文 件— ——政府部门财务报告》对政府部门资产的定义及确认 条件与我国基本一致[ 3 ]。 （二）资产计量的比较 中国《政府会计基本准则》中规定，资产的计量属性主
要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史 成本，但在保证所确定的资产金额能够可靠持续地计量时， 也可采用重置成本、公允价值以及现值等。如政府对公共 领域投资形成的资产可考虑采用重置成本计量，对托管基 金按规定进行的股权投资可考虑采用公允价值计量等。
【基金项目】2015 年度江苏省研究生实践创新计划项目“新常态下政府财务信息披露质量评价及优化对策研究”（KYZZ15_0290）； 2017 年度江苏省研究生实践创新计划项目“基于权责制综合财务报告的地方政府治理指数研究— ——以江苏省为例”（Z1619080）
【作者简介】吴宁（1981— ），女，江苏徐州人，江苏大学财经学院副教授，研究方向：政府绩效评价；李靠队（1973— ），男，陕西 咸阳人，江苏大学财经学院副教授，MPAcc 导师，研究方向：政府会计；邹牧云（1994— ），女，江苏宜兴人，江苏大学硕士（MPAcc） 研究生，研究方向：会计学
准则制度
中澳政府会计基本准则要素比较研究
江苏大学财经学院
吴 宁 李靠队① 邹牧云
【摘 要】在我国政府会计深入改革的背景下，采用比较分析和理论分析的方法，以《政府会计准则———基本准则》与澳大利亚 政府会计准则为对象，对两国政府会计基本准则的要素进行比较，分析两国政府会计在要素确认、计量方面的差异。研究结果表明 中澳两国的政府机构、经济体制与会计环境不同，两国的政府会计准则也各有特点，中国政府会计准则的制定更应考虑本国的政 治、经济环境，构建具有中国情景的政府会计准则体系、内容。
【关键词】政府会计； 基本准则； 中国与澳大利亚； 比较与借鉴
【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2018）19-0012-04
一、引言 2015 年 10 月 23 日，中华人民共和国财政部令第 78 号《政府会计准则———基本准则》（下称《政府会计基本准 则》）公布，标志着我国政府会计改革进入新的里程[ 1 ]。政 府会计准则为实现政府会计目标，帮助政府部门工作人员 更好地完成政府会计工作起着十分重要的作用。鉴于我国 政府会计仍在不断改革，研究比较中国和澳大利亚两国政 府会计准则，有利于我国政府会计准则的改革与发展。本 文主要对中国政府会计准则中的要素规范，即“要素准则” 与澳大利亚政府会计相对应的会计准则进行比较，具体包 括“资产准则”“负债准则”“净资产准则”及“收入费用（支 出）准则”[ 2 ]。
主体过去的经济业务或者事项带来的，预期会造成政府会
对于基础设施、文化遗产和社区资产的计量，由于基 础设施的创建或收购通常涉及重大的财政资源，许多基础 设施可能要很长的使用寿命并且其历史成本可能受当前 的收购成本或当前的销售价格影响。此外，这些资产提供 的服务往往针对特定的主体。因此，其当前销售价格可能 影响当前的重置成本。对以前获得但并未在财务报告中体
在的问题。鉴于大多数基础设施及文化遗产较长的使用寿
员工在政府部门间转移时，与员工福利相关的负债应
命，其账面价值或历史成本不太可能影响相关的财务决 在转移当天，由让与人政府部门转移到受让人政府部门。
策，因此，此标准鼓励政府部门定期评估基础设施、文化遗 当员工从一个政府部门转移到另一个政府部门时：（1）让
澳大利亚政府会计准则对资产的计量要求较中国现 有政府会计准则来说更为详细，也与中国政府会计准则有 稍许不同。澳大利亚政府会计准则规定，无法可靠计量的 资产必须在收购日以公允价值计量。但如果由于重组或行 政安排调整使资产不能被可靠计量时，该资产不需要以公 允价值计量，而可以重组前转让资产时确认的金额计量。 根据政府确认资产的时间和规模，这种特殊情况可能意味 着以公允价值重新计量资产会大于利益。
计量，使用寿命的计量，是否应该定期进行价值重估。
费用作为政府部门商品与服务费用的一部分，是由职工工
同样，文化遗产或社区资产的历史成本可能与其当前 作产生的。职工合约和职工安排是政府或其他主体而非政
的重置成本或市场净值有关。因此，根据会计准则确认此 府部门依据职工权益等履行义务再确认负债，或是政府部
类资产的财务状况，还需考虑资产在实际识别和测量中存 门先确认负债，政府或其他主体随后履行义务。
① 李靠队为通讯作者。
12
会会 计 之之友友 2200118年年第第6 1期9 下期
准则制度
பைடு நூலகம்
现的基础设施的估值带来了许多实际问题，例如，资产的确 负债等额的股本。政府部门有义务支付与政府部门、中央
认，未来经济利益的确认，历史成本或其他未来经济利益的 代理或其他主体有关的员工长假或员工的其他权益。这些
根据澳大利亚会计准则对“折旧”的相关规定，当一项 未在政府部门财务报表中确认过的应折旧资产首次在财 务报表中确认，其初始账面价值应除去已经到期的使用寿 命。本标准鼓励确认资产的当前减值成本，分别是可能的 当前成本和累计折旧。然而，这并不排除资产价值根据初 始购置成本或由管理者或独立评估者评估的资产。