会计从业资格考试《会计基础》知识点：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理-固定资产折旧方法
2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：固定资产折旧方法● 详细描述：1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下：月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率其中：月折旧率＝年折旧率÷12【例5-6】甲公司一台用于污水处理的固定资产，原价为240 000元，预计使用年限为10年，预计净产值率为4%，则每月应计提的折旧额计算如下：预计净残值=240000*4%=9600（元）应计提折旧额=240000-9600=230400（元）年折旧率=1/10*100%=10%月折旧率=10%/12=0.8333%月折旧额=230400*0.8333%=1920（元）或：月折旧额=240000*(1-4%)/(10*12)=1920(元）2.工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
计算公式如下:某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净残值率)/预计总工作量【例5-7】甲公司一台用于产品生产的精密机床，原价为1 200 000元，预计可以生产10 000件甲产品，预计净产值率为3%，12月生产甲产品预计净残值=1200000*3%=36000(元）应计提折旧额=1200000-36000=1164000（元）单位产品折旧额=1164000/10000=116.4（元）12月折旧额=300*116.4=34920（元）或：12月折旧额=300*【1200000*（1-3%）/10000】=34920（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
福建省会计从业资格考试《会计基础》专用教材-第5章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理(下)【圣才出
5.6 销售业务的账务处理销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容。
考点1 商品销售收入的确认与计量按照企业从事日常活动对于企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入。
企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量考点2 账户设置企业通常设置以下主营业务收入、其他业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加账户对销售业务进行会计核算。
各账户的结构及核算内容如表5-12所示。
表5-12 销售业务的账户设置因销售商品、提供劳务【说明】主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加账户属于损益类账户；应收账款、应收票据账户属于资产类账户；预收账款账户属于负债类账户。
考点3 账务处理（1）主营业务收入的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。
对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。
（2）主营业务成本的账务处理期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
（3）其他业务收入与成本的账务处理主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。
会计基础 第5章借贷记账法下主要经济业务的会计处理 第8节利润形成与分配业务的账务处理 20150127
以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的 净利润。
贷方余额：为历年累积的未分配利润（即可供以
后年度分配的利润）；
借方余额：为历年累积的未弥补亏损（即留待以
后年度弥补的亏损）。
该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提 取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、 “盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核 算年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户
该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余
公积”进行明细核算。
3.“应付股利”账户 “应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企 业分配的现金股利或利润。
贷方：登记应付给投资者股利或利润的增加额；
借方：登记实际支付给投资者的股利或利润，即
应付股利的减少额。
期末余额：在贷方，反映企业应付未付的现金股 利或利润。
甲公司应交所得税的分录如下： （1）确认应交所得税： 借：所得税费用 250 000 250 000
贷：应交税费——应交所得税
（2）实际上交所得税时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 250 000 250 000
【例题】 2.利润形成的账务处理 喜洋洋公司2014年有关损益类科目的年末余额如下：
贷方：登记企业期末转入的收入；包括
（主营业务收入、其他业务收入、营业外收
入、投资收益） 借方：登记企业期末转入的各项费用，包 括（主营业务成本、营业税金及附加、其他 业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、 营业外支出、投资损失和所得税费用等）。
余额如在贷方，即为当期实现的净利润； 余额如在借方，即为当期发生的净亏损。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，
形成可供投资者分配的利润，即：可供投资者分
会计基础借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要
• 账务处理： - 收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实 收资本”、“资本公积”科目。 - 利润分配，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”、 “应付股利”等科目。 - 回购股票，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。 - 注 销股票，借记“股本”科目，贷记“库存股”科目。
登记内容：按照 经济业务发生的 时间先后顺序， 逐日逐笔进行登 记
登记时间：每日 终了时进行登记
登记依据：原始 凭证、记账凭证 等
登记方法：采用 三栏式明细账格 式，分别设置借 方、贷方和余额 三个基本栏
明细账的登记
登记时间：在发生经济业务后，及时进行登记 登记内容：按照经济业务的内容，逐笔登记 登记依据：原始凭证、记账凭证等 登记方法：按照会计科目的要求，采用相应的记账符号进行登记
短期借款的账务处理：记录借款金额、利息和还款情况，确保及时偿还借款并正确计算利息。
长期借款的账务处理：长期借款的账务处理涉及多个方面，包括记录借款金额、利息、 还款计划和还款情况等。 预收账款的账务处理：记录预收账款的金额、用途和退还情况，确保及时退还预收款项 或将其转为收入。
所有者权益类业务的账务处理
概述：借贷记账法是一种复式记账法， 通过借贷记账符号和账户分类，记录经 济业务，反映会计要素增减变动情况
应用领域：广泛应用于企业、行政事业单 位等各类经济主体
优势：能够全面、系统地反映经济业务全 貌，为企业决策提供依据
注意事项：在使用借贷记账法时，应遵循 会计要素确认、计量、记录和报告的原则， 确保会计信息质量
借贷记账法的基本原则是“有借必有贷，借贷必相等”，即每一笔经济业务都应同时记入两个 或两个以上的账户中。
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理-账务处理
2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：账务处理● 详细描述：1．净利润转入利润分配会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配——未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。
结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。
因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
【例5-25】将本年利润90万转入利润分配，会计分录如下：借：本年利润 900 000贷：利润分配——未分配利润 900 0002．提取盈余公积企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——任意盈余公积”科目。
【例5-26】某公司2010年实现净利润90万元，公司股东大会按10%提取法定盈余公积，按20%提取任意盈余公积，会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积 90 000——提取任意盈余公积 180 000贷：盈余公积——法定盈余公积 90 000——任意盈余公积 180 0003．向投资者分配利润或股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，对于以现金向“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配——转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
【例5-27】某公司宣告发放现金股利100 000元，会计分录如下：借：利润分配——应付现金股利 100 000贷：应付股利 100 000支付现金股利时，会计分录如下：借：应付股利 100 000贷：银行存款 100 0004．盈余公积补亏企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。
2015新大纲 会计基础 知识点 05借贷记账法下主要经济业务的账务处理
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理本章特点：第四章是骨架，本章是肉学习方法：结合会计信息质量要求学习心态：注重了解核算流程和目的第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成分类：国、法、个、外内容：实收资本（或股本）和资本公积（二）账户设置【例5-1】甲公司收到投资者投入货币资金100 000元；投入原材料50 000元；投入机器一台，评估价为20 000元；投入专利权技术二项，评估价为70 000元。
假定不考虑增值税因素，会计分录如下：借：银行存款100 000原材料50 000固定资产20 000无形资产70 000贷：实收资本240 000【例5 -2】乙公司收到投资者投入资本300 000元，其中200 000元作为实收资本，另100 000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥。
会计分录如下：借：银行存款300 000贷：实收资本200 000资本公积——资本溢价100 000 二、负债筹资业务（二）账户设置“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。
“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。
“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（冲减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
短期借款的常务处理【例5 -3】甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350 000元。
会计分录如下：借：银行存款350 000贷：短期借款350 000【例5 -4】续<例5-3>，该公司取得借款时年利率为6%，按月计提利息。
该公司按月计提利息时，会计分录如下：借：财务费用1750贷：应付利息1750该公司实际支付利息时，会计分录如下：借：应付利息1750贷：银行存款1750长期借款的常务处理【例5 -5】假设甲企业于2007 年11 月30 日从银行借入资金3000000 元，借款期限为3 年，年利率为8％(到期一次还本付息，不计复利)。
会计基础借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务第三节固定资产业务第四节材料采购业务第五节生产业务第六节销售业务第七节期间费用第八节利润形成与分配业务一、会计账户（共计15个）1。
银行存款账户：属于资产类账户.需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
2.“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户,用以核算企业固定资产计提的累计折旧.贷方登记按月提取的折旧额,即累计折旧的增加额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
3。
“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户。
借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本期末余额在借方,反映企业期末尚未加工完成的在产品成本.4。
“制造费用"账户“制造费用"账户属于成本类账户,用以核算企业生产车间（部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用.借方登记：实际发生的各项制造费用贷方登记：期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用期末结转后,该账户一般无余额5.“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
借方登记采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方,反映企业在途材料的采购成本.6.“材料成本差异”账户“材料成本差异"账户属于资产类账户.借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。
【会计基础】第五章借贷记账法下主要经济业务的核算(上网)综述.
期末余额
第二节 资金筹集业务的账务处理
3. “应付利息”账户 “应付利息”账户属 于负债类账户，用以 核算企业按照合同约 定应支付的利息，包 括吸收存款、分期付 息到期还本的长期借 款、企业债券等应支 付的利息。 按存款人或债权人进 行明细核算。
第二节 资金筹集业务的账务处理
（二） 账户设置
企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进 行核算： 1. “实收资本（或股本）”账户 “实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股 本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企 业接受投资者投入的实收资本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定 资产、 无形资产等非现金投资。
动 产
P65 学习指导例题11
第三节
固定资产业务的账务处理
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外； 自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产 在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、 工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按 照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确 定各项固定资产的成本。 如甲公司买入A、B、C三台机器，共支付价款1500万元， 其中ABC三台机器公允价值分别为1000万、250万、250 万，则甲公司确定ABC三台机器的入账价值分别为1000 万、250万、250万；
第9讲_借贷记账法下主要经济业务的账务处理(1)
第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
企业要独立地进行生产经营活动，自负盈亏，就必须拥有与其生产经营规模相适应的资金。
企业所需资金主要有两个筹集渠道，一是出资者（所有者）依法向企业投入资本，形成企业的资本金。
二是来源于外部借款所形成的财产。
这些财产具体表现为企业的各种流动资产和固定资产等。
【知识点一】所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
（二）账户设置企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：1．“实收资本（或股本）”账户“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。
期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。
该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
2．资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
借贷记账法下主要经济业务的账务处理
借贷记账法下主要经济业务的账务处理在借贷记账法下，主要经济业务包括销售和购买商品、资本投资、融资和偿还债务等。
我们将详细介绍每种业务的账务处理方法。
首先是销售和购买商品。
当一家企业出售商品时，其应收账款会增加，因为其他公司欠款。
对于购买商品的企业来说，其应付账款会增加，因为他们欠款给其他公司。
这些账款会计为借方，表示借入。
当欠款得到偿还时，应收或应付账款会减少，账户会计为贷方，表示借出。
其次是资本投资。
当企业投资并购买资本设备或股权时，其资本账户会增加。
这个账户会计为借方，表示借入。
当企业出售资产或股权时，其资本账户会减少。
这个账户会计为贷方，表示借出。
接下来是融资和偿还债务。
当企业借款时，其负债账户会增加。
这个账户会计为借方，表示借入。
当企业偿还债务时，其负债账户会减少。
这个账户会计为贷方，表示借出。
除了上述主要经济业务，还有其他一些与借贷记账法相关的账务处理。
例如，当企业收到利息或股息时，其现金账户会增加。
这个账户会计为借方，表示借入。
当企业支付利息或股息时，其现金账户会减少。
这个账户会计为贷方，表示借出。
此外，如果企业发生费用，例如租金、工资或采购费用，其支出账户会增加。
这个账户会计为借方，表示借入。
当企业收到费用退款或收入时，其收入账户会增加。
这个账户会计为贷方，表示借出。
根据借贷记账法，每个经济事件都有至少两个账户被影响。
当一个账户增加时，另一个账户会减少，反之亦然。
这种方法有助于保持账务的平衡。
通过跟踪每个账户的变化，企业可以准确地了解其财务状况和交易历史。
在实际操作中，会计人员会使用会计方程式来记录和处理这些交易。
该方程式表明资产等于负债加所有者权益。
每个账户的变化都会影响资产、负债或所有者权益。
通过根据每种业务的要求来操作账户，会计人员可以确保账务的准确性和合规性。
总之，借贷记账法是一种有效的账务处理方法，适用于记录和跟踪主要经济业务。
通过合理地处理每个业务的账户，企业可以准确地了解其财务状况和交易历史。
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第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理考试大纲基本要求1. 掌握企业资金的循环与周转过程2. 掌握核算企业主要经济业务的会计科目3. 掌握企业主要经济业务的账务处理4. 掌握企业净利润的计算5. 掌握企业净利润的分配第一节企业的主要经济业务本章以制造型企业为例，讲述企业主要经济业务的核算。
制造型企业（以下简称企业）的主要经济业务包括：⑴资金筹集业务⑵生产准备业务⑶产品生产业务⑷商品销售业务⑸利润计算及其分配业务1.资金筹集业务（本章第二节）①企业的资金筹集主要是吸收所有者向企业投入资金和企业向银行等金融机构借款这两种形式②这一环节取得的资金主要表现为货币资金。
2.生产准备业务（本章第三节、第四节）①是动用筹集来的货币资金购买机器设备和材料物资以形成企业的生产能力的过程②主要包括固定资产的购置业务和材料的采购业务③资金筹集业务取得的货币资金在这一环节转化为实物资金3.产品生产业务（本章第五节）①产品生产业务是形成产品实体的环节，也是生产经营过程的核心环节②这一环节的资金运动实质上是实物资金向生产资金转化的过程，即资金由生产准备环节进入生产环节。
而在产品生产完工后，生产资金进一步转化为成品资金4.产品销售业务（本章第六节）①是企业产品价值的实现环节②在这一环节，资金运动表现为成品资金通过销售实现再次转化为货币资金5.利润的形成与分配业务（本章第七节、第八节）①是综合测算企业经营成果并且对投资者进行补偿的业务环节②在这一业务环节中，资金运动主要表现为部分资金通过利润分配退出企业，而剩余部分资金则会继续进入下一个资金循环过程第二节资金筹集业务的账务处理【知识点1】所有者权益筹资业务1.所有者投入资本的构成【提示1】实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
【提示2】资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
主要用于转增资本。
2.账户设置⑴“实收资本（或股本）”账户⑵“资本公积”账户⑶“银行存款”账户3.账务处理⑴账务处理方法企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目⑵相关会计分录借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额，可能在借方）【例5-1】投资者A、B和C共同出资设立红星有限责任公司，公司注册资本为1000000元，A、B和C各持股50%、30%和20%。
20×l年10月20日红星公司收到各投资者一次性缴足的款项。
【答案】借：银行存款 1000000贷：实收资本-A 500000-B 300000-C 200000【例5-2】红星有限责任公司收到东方公司投入设备一台，设备在东方公司的账面原价为500000元，双方协商确认的价值为360000元，设备已经投入使用。
【答案】借：固定资产 360000贷：实收资本—东方公司 360000【提示】对于投资者投入的固定资产，按双方协商的价格入账。
【例5-4】红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原材料作为投资，双方协商确认土地使用权的价值为1500000元，原材料的价值为500000元，已办妥各种手续【答案】借：无形资产1500000原材料 500000贷：实收资本—南方公司 2000000【提示】无形资产账户【例5 -4】红星有限责任公司，经过三年的经营，公司经营走上正规。
这时又有D 投资者有意参加该企业，并愿意出资500000元，其中400000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到该投资者投资后存入银行，其他手续已经办妥。
【答案】借：银行存款 500000贷：实收资本—D 400000资本公积—资本溢价 100000【知识点2】负债筹资业务1.负债筹资的构成⑴短期借款⑵长期借款⑶结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
①应付账款是因赊购商品形成的，以记账方法表示的商业信用形式。
②应付职工薪酬、应交税费、应付利润等项目是企业收益在前，费用支付在后，支付期延迟于发生期，相当于享受了收款方的借款，在一定程度上缓解了企业的资金需要。
2.账户设置⑴“短期借款”账户⑵“长期借款”账户⑶“应付利息”账户⑷“财务费用”账户3.账务处理⑴短期借款的账务处理6个月，年利率为6%，借款已划入企业的银行账户，协议规定利息按季支付，到期一次性还本并支付最后一个季度的借款利息。
【答案】(1)借入短期借款时：借：银行存款 200000贷：短期借款—建设银行 200000(2) 20×1年7月31日，计算并提取借款利息时：企业应计提借款利息= 200000×6%/12 ×l=1000（元）借：财务费用 1000贷：应付利息 100020×1年8月31日、10月31日、11月30日都要作一笔上述会计分录，以计提当月的利息费用。
(3) 20 ×l年9月30日，支付第3季度借款利息时：借：财务费用 1000应付利息 2000贷：银行存款 3000(4) 20×1年12月31日偿还贷款本金：借：短期借款——建设银行200000贷：银行存款200000⑵长期借款的账务处理【例5—6】20×1年7月1日，红星公司向市建设银行借入1.5年期的长期借款1000000元，年利率8.4%。
借款协议规定，借款利息于偿还本金时一并偿还。
借入款项已存入该公司的开户银行。
假设企业不符合长期借款利息资本化的条件。
【答案】(1) 20×1年7月1日借款发生时的会计分录如下：借：银行存款 1000000贷：长期借款——本金 1000000(2)贷款期间的每个月月末，红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用7000元=1000000×8.4%/12借：财务费用 7000贷：长期借款—应计利息 7000(3) 20×2年12月31日，按长期借款的合同规定，红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1 126000元：借：长期借款—本金 1000000长期借款—应计利息 126000贷：银行存款 1126000第三节固定资产业务的账务处理【知识点1】固定资产的概念与特征1.概念固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产2.特征：(1)固定资产属于一种有形资产【提示】这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
(2)固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有【提示】这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志(3)固定资产的使用寿命超过一个会计年度【知识点2】固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
⑴外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
⑵企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例5 -7】红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明共支付款项100000元，增值税税额17000元。
包装费6000元，全部以银行存款转账支付。
假设设备A、B、C的公允价值分别为50000元、30000元和20000元；不考虑其他相关税费。
【要求】确定A、B、C三台设备的入账成本。
【答案】首先，确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：100000 +6000=106000（元）其次，确定设备A、B、C的价值分配比例：A设备应分配的固定资产价值比例=50000/(50000 +30000+20000)×100%=50%B设备应分配的固定资产价值比例=30000/ (50000+30000+20000)×100%=30%C设备应分配的固定资产价值比例= 20000/(50000 +30000 +20000)×100%=20%最后，确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=106000 ×50% =53000（元）B设备的成本= 106000×30%=31800（元）C设备的成本= 106000×20%=21200（元）【考点3】固定资产的折旧1.固定资产折旧的概念2.固定资产折旧的空间范围3.计提折旧的时间范围①企业应当按月对固定资产计提折旧②当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧4.固定资产的折旧方法企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
⑴年限平均法【例5-8】红星公司有一幢厂房，原价为10000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。
要求：计算该厂房的折旧率和折旧额。
【答案】年折旧率=(1-2%) /20=4.9%月折旧率=4.9%/12 =0.41%折旧额= 10000000×0.41%=41000（元）⑵工作量法【例5-9】红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。
要求：计算该辆汽车的月折旧额。
【答案】单位里程折旧额=300000×(1-5%)÷500000=0.57（元／公里）本月折旧额=4000×0.57 =2280（元）【提示1】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
【提示2】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
【考点4】账户设置1．“在建工程”账户2．“工程物资”账户3．“固定资产”账户4．“累计折旧”账户【考点5】账务处理1.固定资产的购入⑴企业购入不需要安装的固定资产【5-10】红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为l700元，另支付装卸费200元，款项以银行存款支付。
【答案】借：固定资产 10200应交税费—应交增值税（进项税额）l700贷：银行存款 11900⑵企业购入需要安装的固定资产【例5-11】红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元，支付安装费10000元。