00159《高级财务会计》考纲7第七章 企业合并会计(二)——购并日的合并财务报表
自考《高级财务会计》考试大纲-购并日后的合并财务报表
自考《高级财务会计》考试大纲:购并日后的合并财
务报表
一、学习目的与要求
通过对本章的学习，了解集团内部经济业务事项，集团内部经济业务事项对合并财务报表的影响，以及集团内部经济业务事项的分类，理解集团内部
权益性投资和债权性投资的意义及内部交易事项的抵消方法，掌握控制权取
得日后合并财务报表的编制方法。
二、课程内容
第一节集团内部经存业务事项
(一)集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响
企业内部经济业务事项，集团内部经济业务事项，集团外部经济业务事项。
。
00159《高级财务会计》考纲8第八章 企业合并会计(三)——购并日后的合并财务报表
第八章企业合并会计（三）——购并日后的合并财务报表第一节集团内部经济业务事项㈠集团内部经济业务事项⒈识记：⑴集团内部投资事项答：集团内部投资事项，是指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。
⑵集团内部交易事项答：集团内部交易事项，是指企业集团公司内部各企业之间进行的存货（商品、产成品、半成品、材料等）交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。
⑶集团内部借贷事项答：集团内部借贷事项，是指企业集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。
⑷合并资产负债表的抵消项目答：在编制合并资产负债表时，需要进行抵销的项目通常包括：①母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目。
②内部债权性投资和相应的负债项目。
③母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目。
④集团内部购进存货中包含的未实现内部销售利润的存货项目。
⑤集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润。
⑥集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。
⑸合并利润表的抵消项目答：在编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目通常包括：①营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额。
②管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等。
③财务费用项目中的内部利息费用。
④投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等。
⑤纳入合并范围的子公司利润分配项目，等等。
⑹合并所有者权益变动表的抵消项目答：⒉领会：集团内部经济业务事项对合并财务报表编制的影响答：集团内部经济业务事项，是指企业集团内部企业与外部企业之间发生的各种经济业务事项。
集团内部经济业务涉及集团内部各企业，与集团外部其他企业没有关系。
集团内部经济业务事项的发生，导致财产、物资和资金在集团内部各企业之间的流动，从而导致各成员企业资产、负债、所有权权益、收入、费用和利润的增减变动，但是这种业务的发生并不会导致整个集团总的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动。
2019年10月全国自考高级财务会计试卷及答案
2019年10月全国自考高级财务会计试卷及答案课程代码：00159一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分)在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选或未选均无分。
1．按照企业会计准则的规定，外币财务报表折算差额应在(c)第一章外币A．资产负债表中负债项目下单独列示B．利润表中营业利润项目下单独列示C．资产负债表中所有者权益项目下单独列示D．现金流量表中投资活动产生的现金流量项目下单独列示2．在资产负债表债务法下，下列负债项目中影响应纳税所得额的是(B)第二章所得税A．应付账款 B．预计负债C．其他应付款D．短期借款3．按照企业会计准则的规定，关联方交易信息披露的基本要求是(c)第三章上市公司信息的披露A．可比性B．谨慎性C．重要性D．独立性关联方交易的披露应当遵循重要性的会计信息质量要求.4．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务是(b)第四章租赁会计A．转租赁B．杠杆租赁C．直接租赁 D．售后租回5．甲企业采用融资租赁方式租入设备一台，设备尚可使用5年，租赁期4年，租期届满时，租赁资产退还给承租人。
租赁设备的公允价值为210万元，最低租赁付款额的现值为200万元，承租人采用直线法计提折旧，则该项融资租入固定资产每年计提的折旧额为(c)第四章租赁会计A．40万元B．42万元租赁资产入账价值:最低租赁付款额现值与租赁资产租赁开始日的公允价值较小者=200万每年计提折旧=租赁入账价值/租赁期=200万/4年=50万6．下列不属于基础金融工具的是(c)第五章衍生金融工具会计A．银行存款 B．应收账款C．商品期货 D．其他应收款基础金融工具，子市场经济形式以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有现金，存放于金融机构的款项，普通股，以及代表在未来期间取得或支付金融资产的合同权利或义务等金融工具。
高级财务会计(合并报表6、7、8章)
固定资产、无形资产、递延资产。 （若冲减至零仍不足以抵销负商誉,
剩余部分 列为 “递延贷项”， 分期摊
方法二：直销接）计入当期损益
<二>权益法：（权益结合法）
所有参与合并企业的资产、负债和所有 者权益都以帐面价值转入合并后的企业。
（主要适用于：以增发新股方式支付，即以股票换股票的合并）
第六章 企业合并会计（一）
——企业合并的财务处理
第一节 企业合并会计概述
一.企业合并及其原因：
<一>概念：P267 <二>企业合并的原因：
主要
为了扩大经营规模，提高经济效益
<三>优点（与内部扩展比）
1.成本低 2.风险小（不增加竞争，甚至清除竞争） 3.速度快 4.影响增大、地位提高
二.企业合并的方式：
前已述
<二>不纳入合并报表的企业范围
名义上控制，实质不能控制 或控制权受到限制
1
具体
2 3
4
P313
四.合并报表的种类：
<一>按其经济内容分类： 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并所有者权益表 4.合并现金流量表
<二>按其编制时间分类： 1.控制权取得日合并会计报表
2.控制权取得ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ后合并会计报表
另外：也应计入合并成本的：
1.购买方为进行合并发生的各项直接相关费用
2.合并合同或协议中对可能影响合并成本的事项 作出的约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能可靠计量的。
合并对价付出的资产、发生或承担的负债
按 计量
(完整word版)00159高级财务会计复习要点
高级财务会计复习要点导论：从高财核算的内容来区分高财和传统财务会计与成本会计的区别P9-14第一章外币会计（一）记几本位币的选择P23，特别提醒的是人民币既可能是记帐本位币也可能是外币（二）即期汇率的概念P28（三）我国外币交易会计的科目设置P34（四）外币报表的折算方法有哪些，我国采用的是什么方法P46、P49第二章所得税会计一、所得税会计的核算程序P69二、可抵扣的暂时性差异有哪些P75三、不属于暂进性差异的情况有哪些P114第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司与有限责任公司的区别P124二、哪些属于上市公司信息披露的内容P123三、定期报告有哪些内容P131四、分部的75%的标准P145五、分部会计信息的披露P148（哪些披露哪些不披露）六、中期财务报告的概念、基本构成及编制意义P156七、中期财务报告披露的时间段P168八、关联方交易的内容有哪些P181-182第四章租赁会计一、经营租赁与融资租赁的概念及判断标准（收入和风险是否转移来判断）P189二、租赁资产按投资来源来分有哪些，掌握什么是杠杆租赁和转租赁的概念P189三、或有租金、履约成本与担保余值（关键是看有没有第三方担保）P194五、经营租赁中由谁提取折旧和谁管理资产六、融资租赁的条件（入账价值的标准）P204倒数第二行七、摊销履约成本计入什么科目P211八、售后回租应计入什么科目P227第五章衍生金融工具会计一、金融工具包括哪些P229二、衍生工具的特征P231三、衍生工具的核算内容P239四、什么是权宜工具及核算内容第六章企业合并的财务处理一、同一控制下企业合并的特点及方法二、掌握合并差额的处理第七章并购日的合并账务报表一、财务报表的合并理论（少数股东权益体现了什么理论）P306二、应纳入合并的范围及不纳入的范围P313三、合并报表的编制程序P318第八章并购日后的财务报表一、集团内部交易事项的分类P352二、要搞清楚哪些是经营、投资、筹资活动等产生的现金流量三、计算母子公司净资产的抵消、累计折旧与营业成本的计算、合并商誉的计算、存货抵消后要区分已实现的内部销售利润及未实现的内部销售利润、往来款的抵消中要注意应收账款的抵消要冲销坏账准备（见书上例题P356-376）第九章通货膨胀会计一、传统会计中有哪些方法消除通货膨胀对会计信息的影响P412-413二、名义货币是什么P422三、通货膨胀会计有哪些模式P418？四、实物资本维护P424五、持产损益P425第十章一般物价水平会计一、一般物价水平会计的概念及特征P435-436二、货币性与非货币性项目（P439）预收预付不是货币项目三、要搞清楚用什么物价指数算四、评价P463第十一章通货膨胀会计（三）—现时成本会计－、现时成本会计概念及特征 p469（一）以名义货币为计价单位（二）以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准（三）建立现时成本会计账户体系或特有专门账户进行日常核算（最突出的特点）二、持产损益科目的核算内容P477（一）在财务资本维护观念下的内容（二）在实物资本维护观念下的内容一、清算方法的种类P503（一）账面价值法（二）重置估价法（三）变现收入法（四）拍卖作价法（五）收益现值法（概念要掌握）二、清算费的概念及包括的内容三、在哪些情况下发发生清算损益P514。
《高级财务会计》提纲
《高级财务会计》提纲第一章企业合并会计第一节企业合并的含义与分类第二节企业合并会计处理方法概要第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节非同一控制下企业合并的会计处理第五节企业合并的披露第二章合并财务报表第一节合并财务报表概要第二节合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并资产负债表的编制第五节股权取得日后合并利润表和合并所有者权益变动表的编制第六节股权取得日后合并现金流量表的编制第七节合并财务报表综合举例第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表折算第五章租赁会计第一节租赁会计概述第二节经营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回会计第四章衍生金融工具会计第一节衍生金融工具概述第二节衍生金融工具会计基本问题第三节套期会计基本理论第四节衍生金融工具会计处理示例第五章股份支付会计第一节股份支付的含义与种类第二节以权益结算的股份支付的确认与计量第三节以现金结算的股份支付的确认与计量第四节股份支付的特殊问题与信息披露第六章物价变动会计第一节物价变动会计概述第二节历史成本／不变币值会计模式第三节现行成本／名义货币会计模式第四节现行成本／不变币值会计模式第七章企业重组与清算会计第一节企业重组与清算概述第二节企业重组会计第三节企业清算会计第八章生物资产会计第一节生物资产概述第二节生物资产的确认与初始计量第三节生物资产的后续计量第四节生物资产的收获与处理第四节生物资产的列报与披露第九章油气开采会计第一节油气行业与油气开采第二节油气资产的确认与计量第三节油气生产的会计处理及油气开采的披露第十章保险合同会计第一节原保险合同会计再保险合同会计时长：2天编制与讲解：屠建清。
《高级财务会计》第七章 企业合并
第一节
企业合并概述
2．新设合并
第7 页
— 7—
二、企业合并的方式
新设合并，是指两个或两个以上的企业合并后，成立一个新的企业，参与
合并的原有各企业均被注销。如果甲企业与乙企业以新设合并的方式组建丙企业， 这种合并可用等式表示为：
甲企业＋乙企业＝丙企业。
第一节
企业合并概述
2．新设合并
第8 页
— 8—
第一节
企业合并概述
（四）企业合并产生的结果
第 23 页
— 23 —
三、企业合并类型的划分
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的 企业合并，从合并后主体的法律地位上看，都有可能产 生两种结果：一种结果是合并不形成母子公司关系，另 一种结果是合并形成母子公司关系。不形成母子公司关 系的企业合并，就是吸收合并和新设合并；形成母子公 司关系的企业合并就是控股合并。
第一节
企业合并概述 （一）同一控制下的企业合并
第 12 页
— 12 —
三、企业合并类型的划分
2．同一控制下的企业合并的特点
从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变 化，原则上应保持其账面价值不变。 Байду номын сангаас于该类合并发生在关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定 的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础，可能出现增 值。
第一节
企业合并概述
一、企业合并的概念
第4 页
— 4—
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合 并的结果通常是一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权。如果一个企业取得了对另 一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不 形成企业合并。企业取得了不形成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，购买成本应 以购买日所取得各项可辨认资产、负债的公允价值为基础进行分配，不按照《企业会计准 则第20号——企业合并》进行处理。
高级财务会计第七章PPT课件
投资性房地产的转换是指企业将原本作为投资 性房地产持有的资产重新分类为非投资性房地 产的过程。
在转换日，企业应当将原投资性房地产的账面价 值转入自用房地产或新设投资性房地产的账面价 值。
04
金融工具
金融工具的分类与计量
金融工具的分类
根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会2017年8号）规定，金融 工具分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
04
企业应当在投资性房地产开始自用前，将其账面价值转入投资性房地 产。
投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量是指企业在持有投资性房地 产期间对其价值的调整。
输标02入题
企业可以选择采用成本模式或公允价值模式进行后续 计量。
01
03
在公允价值模式下，企业应当按照公允价值对投资性 房地产进行后续计量，并采用资产负债表日投资性房
章节概述
内容提要
本章节主要介绍了企业合并的会 计处理，包括企业合并的含义、 分类、会计处理方法以及合并报 表的编制等内容。
学习重点
企业合并的会计处理是本章节的 重点，要求学生掌握权益结合法 和购买法的运用，理解不同合并 方式下的会计处理差异。
学习难点
企业合并报表的编制是本章节的 难点，需要学生理解合并报表的 基本原理和编制方法，掌握抵消 分录的编制技巧。
企业还需要关注处置过程中可能涉及的税费问题，如印花税、增值税等，并按照税法规定进行纳税申报 和缴纳。
03
投资性房地产
投资性房地产的初始计量
01
投资性房地产的初始计量是指企业首次取得投资性房地产时的入账价 值。
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第七章企业合并会计（二）——购并日的合并财务报表第一节合并财务报表概述㈠合并财务报表的概念和特点⒈识记：合并财务报表答：合并财务报表是指母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
⒉领会：合并财务报表的特点答：与单个企业编制的个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点：①合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。
②合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制。
③合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。
④合并财务报表有其独特的编制方法。
㈡合并财务报表的合并范围⒈识记：⑴权益性资本答：权益性资本主要是指投资者投入到企业的资本金，其体现为“出资者权益”，主要通过接受投资、发行股票或企业内部融资等方式而取得的。
⑵控制答：控制是指一个企业（或主体）能够决定其他企业（或主体）的财务和经营政策，并能据以从其他企业的经营活动中获得利益的权利。
⑶应纳入和不纳入合并财务报表的企业范围答：⑴应纳入合并财务报表的企业范围按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
纳入合并财务报表范围的主要包括：①母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。
②被母公司控制的其他被投资企业按照企业会计准则规定，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营特殊业务的子公司，均纳入合并报表的合并范围。
③母公司控制的特殊目的主体。
母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。
主要包括母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体；母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其他资产的决策权；母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的的主体的权力；母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
⑵不纳入合并财务报表的企业范围。
①已准备关、停、并、转的子公司。
②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
③非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
④联合控制主体。
⑤母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。
⒉领会：⑴拥有半数以上权益性资本的被投资企业答：母公司拥有半数以上表决权的被投资企业具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权；母公司间接拥有半数以上的表决权；直接或间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
⑵被母公司控制的其他企业的范围答：在有些情况下，母公司虽然没有拥有被投资企业半数以个的表决权，但母公司通过其他方式对被投资企业的经营活动能够实施控制，这些能被母公司控制的被投资企业，也应作为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
主要包括与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。
㈢合并财务报表的种类识记：⑴合并资产负债表答：合并资产负债表是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定日期财务状况的报表。
它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的基础上，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制的。
⑵合并利润表答：合并利润表是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定时期内的经营成果的报表。
它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别利润表的基础上，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制的。
⑶合并所有者权益变动表答：合并所有者权益变动表是反映以母公司为核心的企业集团在一定时期内所有者权益变动情况的报表。
它应当以母公司和子公司的所有者权益增减变动表为依据，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并所有者权益增减变动表的影响的基础上，由母公司合并有关项目的数额编制的。
⑷合并现金流量表答：合并现金流量表是反映以母公司为核心的企业集团在一定时期现金流入、流出量以及现金增减变动情况的报表。
它应当以根据母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制的。
⑸并购日（即控制权取得日）合并财务报表答：控制权取得日合并财务报表是指由母公司在控制权取得日（即母公司取得子公司的控制权的当日）编制的反映整个企业集团总体财务状况的会计报表。
只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。
⑹购并日后（即控制权取得日后）合并财务报表答：控制权取得日后财务报表是指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的反映整个企业集团总体的财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的会计报表。
控制权取得日后合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
㈣合并财务报表的编制原则、方法和程序⒈识记：⑴合并工作底稿答：合并工作底稿是为编制合并报表而采用的一种表格。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目进行汇总和抵销处理，最终计算出合并报表各项目的合并金额。
合并工作底稿是编制合并财务报表的基础。
⑵抵消分录答：抵销分录是在编制合并财务报表时用来抵销集团内部经济业务事项对个别财务报表影响的会计分录。
该分录只为编制合并财务报表而使用。
⒉领会：⑴合并财务报表的编制原则答：合并财务报表的编制原则主要包括：①真实性原则。
②完整性原则。
③及时性原则。
④以个别财务报表为基础原则。
⑤一体性原则。
⑥重要性原则。
⑵购买法和权益结合法编制合并财务报表的基本思路答：企业合并会计主要采取购买法和权益结合法两种方法。
按照会计准则的规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方法，而非同一控制下的企业合并采用购买法。
因此，合并财务报表的编制也相应采用这两种方法。
①购买法。
采用购买法编制合并财务报表时，在合并资产负债表上，母公司的净资产仍按账面价值予以反映，而子公司的净资产则按购买日（控制权取得日）的公允价值进行反映，购买成本超过取得净资产的公允价值部分则列为合并价差，单独列项反映。
②权益结合法。
采用权益结合法编制合并财务报表，在合并资产负债表上，母公司和子公司的资产和负债，均按控制权取得日的账面价值进行反映，因而不会产生合并价差。
不论企业合并在期初、期中或期末完成，当年的损益，均可列入存续公司，或新公司，或母公司的损益。
⑶合并财务报表的编制程序答：与编制个别单位财务报表相比，合并财务报表的编制程度较为复杂。
其一般编制程序如下：⑴编制前准备。
在合并之前应做好如下准备工作：①母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
②母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。
③合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。
⑵编制合并工作底稿。
⑶将个别财务报表数据过入合并工作底稿。
⑷计算各项合计数。
⑸编制抵销分录并过入合并工作底稿。
⑹计算合并财务报表各项目合并数。
⑺填列合并财务报表。
第二节控制权取得日合并财务报表的编制㈤非同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表的编制⒈领会：非同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表编制的基本思路答：⒉应用：⑴母公司拥有子公司的全部股权的合并财务报表的编制答：非同一控制下的企业合并，母公司取得子公司控制权有两种情况：一是母公司拥有子公司的全部股权；二是母公司只拥有子公司部分股权。
母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表的编制母公司拥有子公司的全部股权也有两种情况，一是投资建立全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供），二是购买子公司的全部股权。
①投资建立全资子公司的合并财务报表的编制母公司出资建立全资子公司，在控制权取得日编制合并财务报表时，应将母公司“长期股权投资——子公司”的账户余额与子公司的全部股东权益抵销。
②购买子公司全部股权的合并财务报表的编制母公司购买正在持续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或等于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应当采用不同的方法。
第一种情况，母公司以账面价值购入子公司全部股权时合并财务报表的编制时，应当将母公司对子公司的投资与子公司的全部所有者权益加以抵销。
第二种情况，母公司以高于账面价值购入子公司全部股权后合并财务报表的编制时，又会出现三种情况。
一是合并成本等于被购买方的公允价值；二是合并成本低于被购买方的公允价值，两者差额计入当期损益；三是合并成本大于被购买方的公允价值，两者差额作为商誉。
第三种情况，母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司全部股权的合并财务报表的编制，会计准则要求将二者的差额作为商誉处理，在合并财务报表中以“商誉”项目单独反映（以负数表示）。
⑵母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制答：母公司购买子公司部分股权也有三种情况，即按账面价值购买、按高于账面价值购买和按低于账面价值购买，其合并财务报表编制也有所不同。
①以账面价值购入子公司部分股权合并财务报表的编制若母公司按账面价值购入子公司部分股权，则在编制合并财务报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益的部分予以抵销，子公司股东权益中属于少数股东的部分可直接转为少数股东权益。
②以高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并财务报表的编制若母公司按高于账面价值的投资成本购入子公司部分股权，则在编制合并财务报表时，除了将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中相应部分予以抵销外，还应当按出资比例将子公司资产、负债相应部分的账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额也应确认为商誉。
③以低于账面价值的投资成本购入子公司部分股权合并财务报表的编制若母公司以低于账面价值的投资成本购入子公司的部分股权，则在编制合并财务报表时，除将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中相应部分予以抵销外，还应按出资比例将子公司资产、负债相应部分的账面价值调整为公允价值，公允价值与账面价值的差额也应确认为商誉。
㈥同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表的编制⒈领会：同一控制下企业合并在控制权取得日合并资产负债表编制的基本思路答：在同一控制下企业合并时，当母公司以发生和交换投票的方式获得子公司的全部或大部分股权时，在会计上采取按照双方权益的账面价值入账的方法，即按权益结合法进行会计处理。