初级会计实务第五章__
【绝对精美】2020年初级会计资格《初级会计实务》第五章_收入、费用和利润(已加入2019考题)
（三）收入确认和计量的步骤
➢ 第一步，识别与客户订立的合同。 ➢ 第二步，识别合同中的单项履约义务。 ➢ 第三步，确定交易价格。 ➢ 第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务。 ➢ 第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
（一）识别与客户订立的合同：
合同——指双方或多方之间订立有法律约束力的 权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其 他形式。
全国初级会计专业技术考试
初级会计实务精讲班
Where there is a will ,there is a way.
2021/4/16Fra bibliotek第五章 收入费用利润
2020年修订： （1）第一节收入整节内容按新收入准则重新编写。 （2）将营业成本概念中的“劳务”调整为“服务”。 （3）用于核算企业因销售商品、提供服务等日常活动发生实际成本时， 贷方对应科目由“服务成本”调整为“合同履约成本”。 （4）对营业利润计算公式进行调整需要考虑"净敞口套期收益和损失” 和“研发费用”的金额。整章调整了一些细小的语言表述，使得内容更 加严谨。 （5）营业外收入的核算内容增加“与企业日常活动无关的政府补助"。
企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的， 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得 相关商品控制权时确认收入：（收入确认的前提条件）
（二）识别合同中的单项履约义务：
履约义务——指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承 诺。企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承 诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分 商品的承诺作为单项履约义务。
③ 三是客户能够获得商品几乎全部的 经济利益。
【提示1】客户是指与企业订立合同以向该企业购买 其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
初级会计实务第五章负债练习
一、单选题《初级会计实务》章节习题第五章负债1.【单选题】下列各项中，关于企业应付票据会计处理的表述正确的是（）。
（2021 年·2 分）A.应以商业汇票的票面金额作为应付票据的入账金额B.应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作应付账款C.申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期管理费用D.应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作短期借款【答案】A【解析】选项 B：应将到期无力支付的银行承兑汇票的账面余额转作短期借款。
选项 C：申请银行承兑汇票支付的手续费应计入当期财务费用。
选项 D：应将到期无力支付的商业承兑汇票的账面余额转作应付账款。
2.【单选题】下列各项中，企业根据本月“工资费用分配汇总表”分配所列财务部门人员薪酬时，应借记的会计科目是（）。
（2020 年·2分）A.管理费用B.主营业务成本C.其他业务成本D.财务费用【答案】A【解析】企业财务部门人员的薪酬计入管理费用。
3.【单选题】下列各项中，不应计入存货成本的是（）。
A.一般纳税人进口原材料支付的关税B.一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税C.小规模纳税人购进原材料支付的增值税D.一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，不计入存货成本。
二、多选题1.【多选题】下列各项中，属于短期薪酬的有（）。
（2021 年·2分）A.提前解除劳动合同给予职工的补偿B.按规定计提的基本养老保险C.按规定计提的住房公积金D.向职工发放的生活困难补助【答案】CD【解析】选项 A 属于辞退福利；选项 B 属于离职后福利。
2.【多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
（2021 年•2分）A.开立并使用账簿交纳的印花税B.开采矿产品应交的资源税C.销售应税消费品应交的消费税D.发放职工薪酬代扣代交的个人所得税【答案】BCD【解析】印花税不需要预计应交数，不通过“应交税费”科目核算，相关账务处理为：借：税金及附加贷：银行存款3.【多选题】下列各项中，企业应交消费税的相关会计处理表述错误的有（）。
2022《初级会计实务》第五章费用习题
2022《初级会计实务》第五章费用习题初级会计实务第五章费用一、单项选择题1、某企业2022年11月发生以下经济业务：支付专设销售机构固定资产修理费3万元;代垫销售商品运杂费2万元;支付受托方代销商品手续费10万元;结转随同商品出售单独计价包装物成本5万元;预计本月已销商品质量保证损失1万元;支付诉讼费0.8万元。
该企业11月份应计入销售费用的金额是()万元。
A、16B、16.8C、14D、14.82、企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到的会计科目是()。
A、制造费用B、管理费用C、销售费用D、其他业务成本3、某公司2022年支付广告费300000元，固定资产处置费用20000元，贷记银行存款320000元，可以借记()。
A、制造费用20000元B、销售费用300000元C、管理费用320000元D、销售费用320000元4、下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的是()。
A、购货方放弃的现金折扣B、购货方获得的销售折让C、购货方获得的现金折扣D、购货方获得的商业折扣5、企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费，应当计入()。
A、管理费用B、财务费用C、销售费用D、其他业务成本6、企业本期确认的增值税34000元，销售消费品确认的消费税5000元，确认印花税500元，销售应税产品确认资源税6000元，则应计入利润表中“营业税金及附加”项目的金额为()元。
A、45000B、11500C、11000D、430007、2022年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元;适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为()万元。
A、27.8B、20C、25.8D、25.38、下列各项中，不应计入管理费用的是()。
A、发生的排污费B、发生的矿产资源补偿费C、管理部门固定资产报废净损失D、发生的业务招待费9、甲公司2022年10月份发生如下业务：(1)销售商品1000件，每件商品的售价为100元，成本为80元;(2)销售材料一批，售价20000元，成本15000元;(3)发生销售折让1000元;(4)结转已售商品负担的存货跌价准备2000元。
初级会计实务第五章精讲PPT课件
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
借：主营业务成本
190 000
贷：库存商品
190 000
（2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：
借：本年利润
190 000
贷：主营业务成本
190 000
8
【教材例5-2】某公司2×12年3月10日销售甲产品100件， 单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售 价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款， 销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公 司应编制如下会计分录：
5
【例题·多选题】下列各项中，符合费用定义的有（ ）。
A.销售费用 D.营业外支出
B.营业税金及附加
C.管理费用
【答案】ABC
【解析】费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出， 营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。
【例题·多选题】下列关于费用的说法中，正确的有 （ ）。
A.费用会导致所有者权益减少
（1）销售产品时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本
80 000
贷：库存商品——甲产品
80 000
（2）销售退回时：
借：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：应收账款
117 000
（三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无 关
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的 减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。
初级会计实务第五章
一、单项选择题1、下列各项中,应在发生时确认为“销售费用”的是（）。
A、车间管理人员的薪酬B、对外出租的投资性房地产的折旧C、专设销售机构固定资产的折旧D、厂部管理人员的薪酬【正确答案】 C【答案解析】本题考核销售费用核算的内容。
车间管理人员的薪酬计入制造费用;对外出租投资性房地产的折旧计入其他业务成本;厂部管理人员的薪酬计入管理费用。
【答疑编号10773147,点击提问】2、超过所得税税前抵扣限额的业务招待费应计入（）。
A、营业外支出B、销售费用C、财务费用D、管理费用【正确答案】 D【答案解析】本题考核业务招待费的核算。
企业发生的业务招待费一律记入“管理费用”,超支的部分在申报所得税时,调整增加应纳税所得额。
【答疑编号10773145,点击提问】3、企业专设销售机构的无形资产摊销应计入（）科目。
A、管理费用B、销售费用C、主营业务成本D、其他业务成本【正确答案】 B【答案解析】本题考核销售费用核算的内容。
企业专设销售机构发生的费用应计入销售费用。
【答疑编号10773141,点击提问】4、甲企业销售库存商品一批,收到价款200元,该批商品成本170万元,已提存货跌价准备35万元,应结转销售成本（）万元。
A、135B、165C、205D、170【正确答案】 A【答案解析】因为已经计提已提存货跌价准备35万元,所以应结转销售成本=170-35=135 (万元)。
【答疑编号10773139,点击提问】5、企业筹建期间发生的长期借款利息支出不能资本化的部分应该计入（）。
A、财务费用B、营业外收入C、管理费用【正确答案】 C【答案解析】本题考核筹建期间长期借款利息的核算。
企业在筹建期间发生的长期借款利息如果不能资本化应该计入管理费用。
【答疑编号10773138,点击提问】6、某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。
该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。
A、15B、20C、35D、45【正确答案】 A【答案解析】本题考核财务费用核算的内容。
初级会计职称考试教材初级会计实务》电子书
初级会计职称考试教材《初级会计实务》电子书初级会计职称考试教材《初级会计实务》电子书第一章总论第一节会计概述.................................................第二节会计要素.................................................第三节会计科目和会计账户.......................................第四节会计凭证.................................................第五节会计账簿.................................................第六节账务处理程序.............................................第七节会计电算化............................................... 第二章资产第一节货币资金.................................................第二节交易性金融资产...........................................第三节应收及预付款项...........................................第四节存货.....................................................第五节长期股权投资.............................................第六节固定资产.................................................第七节无形资产及其他资产....................................... 第三章负债第一节流动负债.................................................第二节非流动负债............................................... 第四章所有者权益第一节实收资本................................................第二节资本公积.................................................第三节留存收益.................................................第五章收入、费用和利润第一节收入.....................................................第二节费用.....................................................第三节政府补助.................................................第四节利润.....................................................第六章财务报表第一节财务报表概述.............................................第二节资产负债表...............................................第三节利润表...................................................第四节现金流量表...............................................第五节综合举例.................................................第七章成本核算第一节成本核算的要求和一般程序.................................第二节生产成本的核算...........................................第三节生产成本在完工产品和在产品之间的分配.....................第四节产品成本计算方法.........................................第五节产品生产成本分析.........................................第一章总论本章知识点简介本章主要讲述了会计的概念、职能、对象等基本概念，以及会计要素、会计等式、常用会计科目等相关内容，阐述了原始凭证、记账凭证和会计账簿的意义、种类和基本样式等簿记基本知识，并介绍了几种主要账务处理程序和会计电算化的基本知识。
初级会计实务 第五章5-6节
（三） 利润ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ配核算应设置的账户
―利润分配”账户 用途：核算利润的分配或亏损的弥补， 属于所有者权益账户，结构如下： 借 利润分配 贷
实际分配的利润额：
①提取盈余公积 ②分配给投资者 ③年末转入的全年发 生的亏损 年末余额：未弥补亏损
①盈余公积金弥补的亏损额 ②年末从“本年利润”账 户转入的全年实现的净利 润
（2）投资收益的账户 设置“投资收益”账户，用来核算企业对外投资 所取得的收益或发生的损失，该账户是损益类账户。 结构如下： 借 投资收益 贷 ①发生的投资损失 ①取得的投资收益 ②期末转入“本年利润 ②期末转入“本年利润 ”账户的投资净收益 ”账户的投资净损失 结转后无余额 ◆会计分录： 借：银行存款 贷：投资收益
-
销售 费用
-
管理 费用
-
财务 费用
资产减 值损失
+
公允价值 变动收益
+
投资 收益
期间费用
利润 总额 净利润
= =
营业 利润
+
营业外 收入
-
营业外 支出
利润总额
-
所得税费用
其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）
营业 ＝ 营 － 营业 － 营业税金－ 期间 － 资 利润 成本 及附加 费用 业 产 收 减 入 值 损 失 消费税、 主营业务 主营业务 公允 ＋ 投 价值 － 资 收益 收 益
年末余额：未分配利润
应付现金股利
四、提取盈余公积 “盈余公积”帐户
用途:专门核算企业从利润中提取盈余公 积金和公益金的增减变动及结存情况. 性质:所有者权益类帐户
盈余公积
支用时 提取盈余公积 金和公益金时 余:期末结存的 实有数
【2021】年《初级会计实务》第五章 收入、费用和利润(二)
2021年《初级会计实务》第五章收入、费用和利润（二）第二节费用一、营业成本二、税金及附加三、期间费用一、营业成本（一）主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：劳务成本【例5-15、16】平时分别结转销售成本【例5-18】销售原材料【例5-19】出租无形资产考法：①计入营业成本项目的业务？原文重现其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。
采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。
二、税金及附加核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；【例5-21】应交消费税【例5-22】应交城建税及教育费附加【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。
（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）借：税金及附加16 800贷：应交税费——应交房产税16 800 （2）交纳房产税时：借：应交税费——应交房产税16 800考法：①识别计入税金及附加的业务？三、期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
考法：①计入期间费用的业务？（一）销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。
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[解析]：企业出售固定资产发生的处置净 损失应该计入营业外支出中，不属于日 常经营活动发生的，所以不属于企业的 费用。
2.费用的主要内容及其核算
企业的费用主要包括主营业务成本 、其他业务成本、营业税金及附加、 销售费用、管理费用和财务费用等； 销售费用、管理费用和财务费用属于 期间费用。
【例题·多选题】下列各项中，工业企业 应计入其他业务成本的有（ ）。
（2011年）
A.销售材料的成本
B.单独计价包装物的成本 C.出租包装物的成本 D.经营租赁设备计提的折旧
【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均计入其他业务成本。
【例题·多选题】下列各项中，应列入利 润表“营业成本”项目的有（ ）。
【例题·多选题】 下列项目属于其他业务 成本科目核算的内容有（ ）。
A.出租的无形资产的摊销额 B.出租无形资产支付的服务费 C.销售材料结转的材料成本 D.出售固定资产发生的处置净损失
[答案]：ABC
[解析]：出租无形资产的摊销额、出租无 形资产支付的服务费以及销售材料结转 的材料成本均在其他业务成本科目中核 算；出售固定资产发生的处置净损失应 该在营业外支出科目中核算。
D.其他业务成本
[答案]：D
[解析]：随同商品出售但不单独计价的包 装物，应于包装物发出时，按其实际成 本计入销售费用中，借记“销售费用” 科目，贷记“周转材料——包装物”科 目；随同商品出售且单独计价的包装物， 一方面反映其销售收入，计入其他业务 收入；结转销售成本，计入其他业务成 本。
【例题·单选题】 下列各项中，不应计 入其他业务成本的是（ ）。
【相关链接1】随同商品出售不单独计价的 包装物成本，计入销售费用；
【相关链接2】固定资产的处置净损失、无 形资产的处置净损失、固定资产的盘亏 损失等计入当期的营业外支出。
【例题·单选题】 某企业某月销售生产 的商品确认销售成本100万元，销售原材 料确认销售成本10万元，本月发生现金 折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业 该月计入到其他业务成本的金额为（ ）万元。
A.库存商品盘亏净损失 B.出租无形资产计提的摊销额 C.出售原材料结转的成本 D.成本模式投资性房地产计提的折旧额
[答案]：A
[解析]：选项A，库存商品盘亏损失，对于 入库的残料价值计入原材料，应收保险 公司和过失人赔款计入其他应收款，扣 除了残料价值和应由保险公司、过失人 赔款后的净损失，属于一般经营损失的 部分，计入管理费用，属于非正常损失 的部分计入到营业外支出。
企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本 的确认和结转情况。
企业结转主营业务成本时： 借：主营业务成本
贷：库存商品或劳务成本
期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利 润”科目：
借：本年利润
贷：主营业务成本
2.其他业务成本（重点）（2011年多选）
企业销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无 形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额等，计 入“其他业务成本”科目；
【答案解析】 车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应
该通过“制造费用”科目核算，制造费用不属 于企业的期间费用，所以不计算在内。支付广 告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入 财务费用，支付的劳动保险费计入管理费用中 核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期 间费用，所以该企业当期的期间费用总额 =40+30+20=90万元。
A.100 B.110 C.10 D.11.5
[答案]：C
[解析]：销售商品确认的销售成本通过主 营业务成本科目核算，销售原材料确认 的销售成本通过其他业务成本科目来核 算，实际发生的现金折扣计入到财务费 用科目核算，因此该题中计入其他业务 成本的金额为10万元。
【例题·单选题】 2012年1月，某公司销 售一批原材料，开具的增值税专用发票 上注明的售价为5 000元，增值税税额为 850元，材料成本4 000元，则该企业编 制会计分录时，应借记的其他业务成本 科目的金额是（ ）元。
二、营业成本的核算
营业成本是指企业为生产产品、提供劳务 等发生的可归属于产品成本、劳务成本 等的费用，应当在确认销售商品收入、 提供劳务收入等时，将已销售商品、已 提供劳务的成本等计入当期损益。
【解释】列示于利润表中的营业成本包括 主营业务成本和其他业务成本。
1.主营业务成本
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常 性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提 供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品 、已提供劳务的成本转入主营业务成本。
【解释】制造费用不属于期间费用 ，制造费用最终计入企业产品成本。
【例题·单选题】下列各项，应当计入 工业企业产品成本的是（ ）。
A.销售费用
B.管理费用
C.财务费用
D.制造费用
【答案】D 【解析】制造费用属于企业的资产， 而不是费用。
【例题·多选题】下列各项，属于企业 期间费用的有( )。
A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用
企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本 的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本 ：
借：其他业务成本
贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等
期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利 润”科目：
借：本年利润
贷：其他业务成本
【解释】随同商品出售单独计价的包装物 成本，计入其他业务成本；
A.4 000 B.5 000 C.5 850 D.9 0算是是销售材料 的成本，所以本题答案是A。
【例题·单选题】 企业对随同商品出售且 单独计价的包装物进行会计处理时，该 包装物的实际成本应结转到的会计科目 是（ ）。
A.制造费用
B.管理费用
C.销售费用
【答案】ACD
【例题·单选题】 某企业2008年3月份
发生的费用有：计提车间用固定资产折
旧10万元，发生车间管理人员工资40万
元，支付广告费用40万元，预提短期借
款利息30万元，支付劳动保险费20万元。
则该企业当期的期间费用总额为（ ）
万元。
A.90
B.80 C.130 D.140
【正确答案】A