注册会计师综合阶段-2018年真题(CPA)

2018年真题

要求：

1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

2.针对资料二第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的收入确认相关会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

3.针对资料三第1项至第5项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

4.针对资料四第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

5.针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核S公司审计项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

6.针对资料六第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

7.针对资料六第4项，假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

8.针对资料六第5项和第6项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

9.针对资料七，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。

A公司主要从事电子产品的生产和销售，20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。

A公司20×6年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×7年上半年接受委托审计A 公司20×7年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×7年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一

20×7年1月31日，A公司以现金18000万元向其控股股东P公司收购其于多年前自行设立的全资子公司S 公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。

20×7年12月1日，A公司又以现金4000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股权。

S公司于20×7年1月31日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和12000万元；S公司于20×7年12月1日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16800万元和12500万元。

对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理：

（1）A公司个别财务报表：

收购80%股权的交易：A公司按支付价款18000万元作为对S公司长期股权投资的入账价值。

收购20%股权的交易：A公司将所支付价款4000万元计入对S公司长期股权投资的账面价值。

（2）A公司合并财务报表：

收购80%股权的交易：于20×7年1月31日，将支付的价款18000万元与该部分股权享有的S公司于20×7年1月31日可辨认净资产账面价值份额的差额8400万元（18000-12000×80%）在A公司合并财务报表中确认为商誉。

收购20%股权的交易：于20×7年12月1日，将支付的价款4000万元与该部分股权享有的S公司于20×7年12月1日可辨认净资产账面价值份额的差额1500万元（4000-12500×20%）在A公司合并财务报表中计入商誉的账面价值。

要求：

【答案】

1.（1）个别财务报表：

收购80%股权的交易：存在不当之处。

处理意见：A公司取得S公司80%股权为同一控制下企业合并取得的长期股权投资，应当在合并日（20×7年1月31日）按照取得S公司账面价值的份额9600万元（12000×80%）作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本与支付的现金18000万元的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

收购20%股权的交易：不存在不当之处。

（2）合并财务报表：

收购80%股权的交易：存在不当之处。

处理意见：A公司与S公司的企业合并为同一控制下企业合并，在合并日（20×7年1月31日）将纳入合并范围的S公司各项资产、负债按其账面价值计量，A公司支付的价款18000万元与所享有的S公司各项资产、负债账面价值份额的差额8400万元，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

收购20%股权的交易：存在不当之处。

处理意见：A公司购买S公司剩余20%为购买子公司少数股东股权的交易，S公司的资产、负债应按合并日（20×7年1月31日）确定的净资产入账价值开始持续计算的金额反映，因购买S公司剩余20%股权新取得的长期股权投资4000万元与按照新增持股比例计算应享有S公司自合并日开始持续计算的净资产份额2500万元（12500×20%）之间的差额1500万元，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2.（1）存在不当之处。

理由：购买方有权在收到产品的30天内退货，该销售交易属于附有销售退回条款的销售。确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。

处理意见：A公司应在客户取得相关商品控制权时，按因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额129.6万元（即不包含预期因销售退回将退还的金额14.4万元）确认收入，按预期因销售退回将退还的金额14.4万元（1000×10%×1440/10000）确认预计负债；同时，按预期将退回商品转让时的账面价值10.8万元（1000×10%×1080/10000），确认为一项资产（应收退货成本），按所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额97.2万元结转营业成本。

（2）存在不当之处。

理由：如D公司单方面解约，A公司只能有权收回已发生的全部建造成本，而不能收回合理的利润，表明A 公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。

处理意见：该交易不满足按照履约进度在一段时间内确认收入的条件，应在该设备完工交付D公司，完成该设备控制权转移时，一次性确认收入。