2014年初级会计实务总结

第一章第一节：货币资金现短：赔偿计其应收、查不清计管费。

溢于：付人的计其应付、查不清计营外收其他货币资金：银汇本、信卡证、外阜、存出投资申或收为单位，不得申请签发现金银本单位卡资金一律从基存转入、不得交存现金，不得存销货款。

第二节：应收及预付款应收票据：商业汇票，申请银承汇应按万分之五交手续费应收账款：包括买价、垫付包装、运杂等(包括税费)，商折不现折其应收：赔罚款、出包租、向职工收垫付款、存出保证、入包押，其（企业备用金、差旅费）第三节：交易性金融资产定义：为了近期内出售而持有的金融资产（股票、债券、基金）取得：公允价为入账价。

已宣未发现股或债利单独确认应收，不构入账价取得期间交费作为投资收益持有：发放的现股和分期付息、一次还本利息计入投资收益应当按公允价值模式计量，公与账差计损益；公高账——分录：交、公；低相反出售：公与账差额做投资损益，原公允价值变动损益转投收第四节：存货存货成本：采购（买价、相关税费(不包括可抵的增）、运装保费等）、加工、其它计价方法看书。

计划成本法：材料成本差异率=差异（实际-计划：超支+节约—）除以计划成本差异=计划成本*差异率包装物：单计其，不单计销；出租其、出借销毛利率法：毛利率=销售毛利/销售额；销售毛利=销售额*毛利率；销售成本=销售额—销毛商品进销差价率同材料成本差异率：差价除以售价第五节：持有到期投资（计提减值恢复可以转回）企债、国债、金债取得：按公允价计量，公允价+交费为初始确认金额。

已到期未领债利单独确认应收持有：按摊余成本计量，摊余成本和实际利率确认的债利作为投收；面值与票面利率确认的利息作为应收利息。

借：应收贷：投收、差额计利息调整{摊成（借方+贷方—利息调整）}减值：账面价高于未来现金流量，作为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），计提减值准备。

已计提减值准备恢复的，予以转回，计入损益出售：取得价款与账面价差额做投资损益，计提减值准备的还要转回第六节：长期股权投资（减值一经确认、以后不得转回）成本法：实施控制（对子公司控制），不具控、共同控、重大影响公允价不能可靠计量权益法：共同控，重大影响成本法下（盈利亏损不作处理）取得：买价加相关交费、税构成初始投成。

包含的已宣未发的现股或利单独确认应收持有：宣告发的现股或利确认投收，分录借：应收股利贷：投收处置：实际取得价款与账面价值差确认投损，同时结转计提的减值权益法下取得：初始投资（买价加相关费用）大于享有公允价值份额的，不调初始成本。

小于的，调初始成本（公允份额为初始成本），差额计入营外收持有：净利润增加投收（借：长投—损调贷：投收）亏损相反；宣告发现股或利（借：应收**贷：长投—损调）股票股利不做账务处理，其它变动计资本公积—其他资本公积处置同成本法第七节：可供出售金融资产（减值恢复可转回）取得：公允价值加交易费用为初始入账金额。

已宣未发现股、债利确认应收持有：现股和债利确认投收，债券摊余成本同持有到期投资按公允价值计量，变动计入所有者权益，不构成利润，公高账（计资公）可—公、资低（计可—公）分录相反减值：做资产减值损失，转回的，调整资产减值损失或资公—其它资公（权益工具）第八节：固定资产和投资性房地产取得：外购：买价、相关税费、达到状态的运装安和专人服务费，作为成本建造：自营：工程物资、原材料、商品、其他费用。

外购（买价+税费）领用（成本+税费）出包：进度款+补付款折旧：影响因素（价、残、减、寿）不提折旧：提足继续用的、单独计价入账的土地当月增，当月不提，下月开始提；当月减，当月提，下月起不提折旧方法看书后续支出：固定资产原价—折旧—减值+满足条件的费用—替换部分账面价处置：包括：售废毁，对外投资、非货币性资产交换、债重通过固定资产清理核算清理净损益处理：损正常损失计借：营外支—非流动资产处置损失贷：固清自然灾害：借：营外支—非常损失贷：固清利得借：固清贷：营外收—****利得清查：盘盈通过以前年度损益调整。

盘亏营业外支减值：减值一经确认、以后不得转回投资性房地产范围：已租权、建，增转权。

不属：自用，作存取得：外购：成本包括（买价、相关税费、其他支出）；自建：成本包括（土地开发费，建筑、安装成本，资本化的借款费用、其他费用、分摊的间接费用，非正常性损失计入当期损益）；内转：后续计量：通常用成本、也可以用公允模式，同一企业只能采用一种模式，不能同时用两种成本模式后续计量：按期计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：**折旧或**摊销已计提减值的，以后期间不得转回公允价值模式后续计量：不提折旧或摊销，企业以资产负债表日公允价值调整账面余额的租金收入：借：银贷：其他业务收入投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

第九节：无形资产和其他资产无形资产：三特征(不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性资产)内容：五权（专、商、著、土、特）一技（非专利技术）取得：外购：买价+相关税费+其他支出；自行研究：区分研究阶段支出和开发阶段支出，研发支出，不满足资本化的，记费用化（期末转入管费）支出，满足资本化的，记资本化（最后计入无形资产）支出。

无法区分研究还是开发阶段的，全部费用化，记入管费摊销：摊销年限：合同规定与法律规定：只有一个规定的用规定的；（两者均规定）受益年限中较短者作为其摊销年限进行摊销寿命有限的应摊销，无规定按10年寿命不确定的不摊销。

自可使用当月开始摊销，处置当月不摊自用的，摊销记入管费；出租的，摊销记入其他业务成本处置：取得价款—账面价—相关税费差额作营业外收或支无形资产减值一经确认，以后不得转回第二章短期借款利息计财费应付账款：有现折，按扣现折前金额入账。

现折冲减财费预收不多并应收无力支付应付账款计营外收应付票据利息计本身，带息应付票据利息计财费银行承兑汇票手续费计财费无力支付的：商承汇计账；银承汇计借应付职薪内容：职资奖津补贴；职福教；社保；住房公积金；工经；非货币福利；解劳关补偿；其它非货福发职工：产品按公允、房屋按折旧增进税转出：购货非正常损失、改变用途（非应税项目、集福、个消）增视销：自委用于非应项、集福、个消；自委购投、分、赠消委托加工应税消费品：收回用于直销计成本、连生计税营消城维、教育资源计营业税金及附加房城土、车矿补计管费应付股利：股东大会分配给投资者的现股或利，董事会分配不账务处理其应付：经租固、包租金、存保证——入长借：利息：分期付计应付利息；一次还本付计应计利息（筹建计管、经营计财）应付债券：借折、归本利，贷溢本利利息：同上长应付：融资租赁款、购固分期付款第三章发行股票：可按面值也可溢价发行（不允许折价）接受非现金资产（固定、财物、无形）投资：按合同或协议约定价值确定（除不公允的）发行股票的手续费、佣金等交易费用，溢价发行依次冲资本公积、盈余公积、未分配利润。

公司制企业按净利润10%提取法定盈公，以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补非公司。

可超10%，累计额达注册资本50%不再提取第四章第一节：销售商品收入收入确认条件：主要风险和报酬转移给购货方；没有继续管理权、也没有对售出商品实施控制；相关经济利益很可能流入企业（收回可能性超过50%，价款不是很可能收回、其它条件满足也不确认收入）；金额成本能够可靠计量；商业折扣，应扣除商业折扣后金额确认收入。

现金折扣，应。

折扣前确认收入销售折让：确认收入前（扣除折让后确认收入）；确认收入后（冲减当期收入等）销售退回：未确认收入（借：库、贷：发）；确认收入（冲减收入、成本）预收款方式销货：发出商品时确认收入，之前确认预收账款支付手续费方式委托代销商品：委托方发出商品不确认收入，收到代销清单时确认收入。

代销手续费计入销售费用受托方代销商品销售后，按约定方式计算代销手续费确认收入第二节：提供劳务收入本年确认的收入＝劳总收×完工进度－以前确认的收入本年确认的费用＝劳总成×完工进度－以前确认的费用提供劳务交易结果不能可靠估计已发生的劳成预计全能得到补偿的，应按已收或预计能收回的金额确认收入，并结转劳成已发生的劳成预计部分能得到补偿的，应按能够得到补偿的劳成金额确认收入，并按已发生的劳成结转成本。

确认的收入金额小于已经发生的劳成的差额反映为损失；已发生的劳成预计全不能得到补偿的，应将已发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

第三节：让渡资产使用权收入使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次性收取，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如果合同规定分期收取使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

让渡资产使用权收入一般计入其他业务收入第五章第一节：营业成本主营业务成本：销商、提劳其他业务成本：销材、出租固（折旧）无（摊销）包（成本或摊销）第二节：营业税金及附加营销城维、教育资源房车城土印在管费中核算，但投资*房**相关的房、土使税在营税及附加核算第三节：期间费用销费：保包展广、商维运装，产质保损、销售机构的职薪业折。

销售机构固资修理费管费：筹建期间的开办费、董事会和行管部门工资、福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公、工会经费、津贴、会议费、差旅费、聘请中介机构、咨询（顾问）、诉讼、业招、房车城土印、技术转让、矿资补偿、研究费、排污费等。

生产车间、行政管理发生的固资修理费也属管理费用工福物低办工津、会差咨聘中诉技；业招矿研排、房车城土印财费：利息支出、汇兑损益、相关手续费、现金折扣第六章第一节：营业外收支营业外收：五利{非流（处置）非货（交换）利、盘捐债重利}一补（政府补助）营业外支：四损（非流货损、盘债重损）两支（捐罚支）所得税调增额：两职业罚，工捐广，税滞；调减：国债利息、五年内未弥补亏损本利：贷方结转收入、借方成本费用第七章第一节：财务报告概述：指对外提供特财和期经、现流等的文件组成：资利现所+附第二节：资产负债表特、财、账。

静态报表资产类按流动性大小排、复所按偿权先后排填列方式：直接填：交递二、应付票利股税职、短其实资盈。

根据总账分析计算填：货（库银其）存（材原库生+周委材发—存货跌价准备）未（本利：贷+借—）。