生产与费用循环审计(1)
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生产与费用循环审计
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
生产与费用循环审计
生产与费用循环审计生产与费用循环审计，这听起来好像有点复杂，有点让人摸不着头脑。
但其实呀，就像我们日常生活中的一些小事一样，搞清楚了也就不那么难啦。
我想起有一次去参观一家小工厂，那是一家生产玩具的小厂。
我走进车间，看到工人们在忙碌地操作着机器，五颜六色的塑料颗粒被送进注塑机，不一会儿，一个个玩具零件就成型了。
这就是生产的过程，而在这个过程中，费用也在不断地产生。
生产与费用循环审计，简单来说，就是要搞清楚企业在生产过程中花了多少钱，这些钱花得合不合理，有没有浪费或者错误的地方。
咱们先来说说生产环节。
就拿那个玩具厂来说，他们得购买原材料，比如塑料颗粒、颜料、电子元件等等。
这时候，审计人员就得看看采购合同，查查价格是不是合理，有没有虚报采购量的情况。
而且，还得关注原材料的质量，别让次品混进来，影响了产品质量。
生产过程中，工人的工资、水电费、机器设备的折旧，这些都是费用。
审计人员就得仔细核算这些费用，看看工资有没有按时发放，水电费是不是正常消耗，机器设备的折旧计算对不对。
比如说，要是发现这个月水电费突然高得离谱，那就要找找原因，是不是有设备故障在偷偷耗电耗水。
再来说说存货管理。
生产出来的产品，如果没及时卖出去，就变成了存货。
审计人员得看看存货的数量对不对，有没有丢失或者损坏的情况。
有一次，我听说一家企业的仓库管理混乱，存货账目不清，结果到年底盘点的时候，发现少了一大批货，这可给企业造成了不小的损失。
费用的核算也是很重要的一部分。
像差旅费、办公费、广告费这些，都得有明确的记录和审批。
不能说有人随便报个数字，财务就给钱。
审计人员就得一双火眼金睛，把那些不合理的费用给挑出来。
还有成本的分配。
不同的产品，成本可能不一样。
这就需要合理地分配成本，不能把这个产品的成本算到那个产品上去。
不然，企业就搞不清楚哪个产品赚钱，哪个产品亏本。
生产与费用循环审计，就像是给企业的生产过程做一次全面的体检。
找出问题，解决问题，让企业能够更健康地发展。
教学课件第四章生产与费用循环审计案例
up
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
生产成本及销售成本倒轧表的编制
例： 注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行
审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关 明细账、总账核对,发现账表之间数字完全相符。有关 数字如下:
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
调节：22万－4万＋2万＝20万元。 资产负债表日的甲存货是真实的。
存货监盘及调节法
监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等
原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当 考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存 货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括：
三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
或性质特殊的存货；
四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师
的工作；
五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
存货监盘及调节法
复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑的因素
盘点的时间安排
盘点范围和场所的确定
人员分工及胜任能力 计量工具和计量方法
思考题参考答案
1. 从表4－2至少可以获得以下信息：审计人
员抽查的这一期间，被审单位有两种产品 即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重 点审计；每种产品的料、工、费比例中， 直接材料所占比重都是最大的，对材料的 审查应作为重点。
2.生产成本及销售成本倒轧表如下：
原材料期初余额 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额
生产与费用循环审计(ppt 55页)
受该案件的影响，注册会计师职业界不得不 考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并 未尽到保护财务报表使用者的职责。
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。可见，存货监盘有两层含 义：
一是注册会计师应亲临现场观察被审计 单位存货的盘点；
二是在此基础上，注册会计师应根据需 要适当抽查已盘点存货。
调节法的运用：
①盘点日在结帐日之前： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31 日购进400件，销售100件。2010年12月31日A 产品应为多少件（实存数）？
（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数
②盘点日在结帐日之后： 例：A产品2010年12月31日账面数为1100件。 2011年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月 15日购进400件，销售100件。2010年12月31日 A产品应为多少件（实存数）？
第十一章生产与费用循环审计
第一节 生产与费用循环概述
一、主要凭证和会计记录
(1）生产指令 (2）领发料凭证 (3）产量和工时记录 (4）工薪汇总表及人工费用分配表 (5）材料费用分配表 (6）制造费用分配汇总表 (7）成本计算单 (8)存货明细账
二、 涉及的主要业务活动
（1）计划和安排生产
1)生产计划部门根据客户订购单或者对 销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权，签发预先顺序编号的生产通 知单；
二、 涉及的主要业务活动
费用归集 和成本核
算
产成品 入库
第二节 生产与费用循环的控制测试
一、生产与费用循环的内部控制
1.生产循环的内部控制 2.费用循环的内部控制
生产与费用循环审计
1．生产通知单 生产通知单是企业生产管理部门下达制造产品等生产任务的书面文
件，主要用来通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料 发放及会计部门组织成本计算等。
2．领发料凭证
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、 限额领料单、领料登记簿、发料凭证汇总表、退料单等。
3．产量和工时记录
4．产成品入库 完工的产成品验收入库时，须由存储部门先行点验和检查，然后签
收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 5．发出产成品 产成品的发出须由独立的装运部门进行。 6．核算产品成本 产品成本的核算主要由企业会计部门执行。
二、生产与费用循环的主要凭证和会计记录
生产与费用循环通常要经过领料、生产加工、完工入库等程序。涉 及的主要凭证和会计记录包括以下几种:
其具体控制内容如下: (1) 保管部门对入、出库存货的数量应及时记入收发存登记簿，库
存的存货应标明存放地点、仓号和仓位。 (2) 存货实物保管应由专职人员负责，应设置封闭且分离的仓库区
域。只有经授权批准的人员才能进入，严格限制未经授权人员 对实物的接触。 (3) 应定期或不定期对存货实物进行实地盘点，计点数量，并与账 面记录相核对，保证账实一致。对于账实之间的差异，应由相 关部门进行调查，针对原因采取控制措施。
实物流转程序控制的主要控制点如下: 1．生产环节中各种职务必要的分离控制 生产环节涉及的业务主要有生产计划的编制、原材料的采购和验收
及保管、产品的生产、产成品的验收和保管、各项存货的盘点、 成本费用的归集和分配、会计记录等业务。这些业务的处理应当 进行明确的职责分工，便于控制，相互牵制。 2．实物管理控制 对存货实物形态管理的效果好坏，不仅与其安全和完整直接相关， 影响到能否保证生产的所需，也关系到企业整体经营目标能否实 现。
件，主要用来通知生产车间组织产品制造、供应部门组织材料 发放及会计部门组织成本计算等。
2．领发料凭证
领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、 限额领料单、领料登记簿、发料凭证汇总表、退料单等。
3．产量和工时记录
4．产成品入库 完工的产成品验收入库时，须由存储部门先行点验和检查，然后签
收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。 5．发出产成品 产成品的发出须由独立的装运部门进行。 6．核算产品成本 产品成本的核算主要由企业会计部门执行。
二、生产与费用循环的主要凭证和会计记录
生产与费用循环通常要经过领料、生产加工、完工入库等程序。涉 及的主要凭证和会计记录包括以下几种:
其具体控制内容如下: (1) 保管部门对入、出库存货的数量应及时记入收发存登记簿，库
存的存货应标明存放地点、仓号和仓位。 (2) 存货实物保管应由专职人员负责，应设置封闭且分离的仓库区
域。只有经授权批准的人员才能进入，严格限制未经授权人员 对实物的接触。 (3) 应定期或不定期对存货实物进行实地盘点，计点数量，并与账 面记录相核对，保证账实一致。对于账实之间的差异，应由相 关部门进行调查，针对原因采取控制措施。
实物流转程序控制的主要控制点如下: 1．生产环节中各种职务必要的分离控制 生产环节涉及的业务主要有生产计划的编制、原材料的采购和验收
及保管、产品的生产、产成品的验收和保管、各项存货的盘点、 成本费用的归集和分配、会计记录等业务。这些业务的处理应当 进行明确的职责分工，便于控制，相互牵制。 2．实物管理控制 对存货实物形态管理的效果好坏，不仅与其安全和完整直接相关， 影响到能否保证生产的所需，也关系到企业整体经营目标能否实 现。
审计课件第11章生产与费用循环审计49页PPT
要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
2、指出各审计程序实现的主要审计目标
[题解] 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整
性等目标。 2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标
是所有权，报表反映恰当性的审计目标
3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现 的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。
12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年）
A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当 审批
C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编 号是否完整
D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性 测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而 所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此 只能选A
入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)
D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施
存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年）
A.少记1999年度的存货和应付账款
B.多记1999年度的存货和应付账款
• C.虚增1999年度的利润
• D.虚减1999年度的利润
A、B、C、D
– 是否齐全
– 内容是否完整 – 计价是否正确
[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账
，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账
存货明细账
存货类别：黑色金属
存货地点：仓库
存货名称及规格：A-5
最高存量： 2000KG
存货编号：0120
最低存量：200KG
《审计学C》第十章生产与费用循环审计
10.2.3生产与费用循环的控制测试 内部控制测试是在了解和描述内部控制政策和程序 的基础上（包括评估重大错报风险），确定其设计 和执行的有效性，通常是按业务循环采用审计抽样 的方法进行的。 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测试控制设计 与运行的有效性。
⑶制造费用审计 资料：制造费用的发生凭证、明细账、分配表等。 ①获取或编制“制造费用汇总表” 并与总账、明细账和报表核对。 ②审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是 否正确, 是否存在异常事项，制造费用项目多但 可分为三类： A.直接支付的费用：检查其报销凭证的合法性； B.按比例提取的费用： C.摊提费用：摊提额是否正确，有无多提或少提 调节成本和利润。
⑽是否对费用成本指标进行分解，建立费用成本归 口分级责任控制系统。 ⑾是否定期进行费用成本的考核和评价。 ⑿是否制定费用成本制度。 ⒀是否建立健全费用明细账，对费用成本支出进行 归集和分配。 ⒁费用支出是否有严格的授权审批制度，预算外支 出是否履行特别审批手续。 ⒂是否对费用、成本的归集和分配数据进行复核， 定期进行成本分析，检查成本变动原因。
合计
24150 183600 207750
135000 （600+300） =150 完工 总成本 600×150 =90000 产品 单位成本 150 月末在产品成本 135000-90000 =45000
⑵确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准法的正确性; ⑷确定存货在财务报表中的披露是否恰当。
10.3.2存货成本的实质性测试 ⑴直接材料成本审计 审阅有关凭证、账簿、领（退）料单、材料费用分配表、 材料成本差异分配表等,从耗用数量、计价和材料费用分 配等方面进行。
⑵直接人工成本审计 资料：考勤表、工资等级、工资计算表、工资费用 分配表、“应付职工薪酬”等账簿。 ①审查直接工资成本计算方法及计算是否正确； ②审查直接工资成本分配是否正确； ③比较本年与上年、本年内各月的差异； ④检查会计处理是否正确； ⑤抽查标准成本法企业的直接人工成本差异的计算、 分配与会计处理是否正确, 直接人工标准成本年 度内有无重大变更。
审计学生产与费用循环审计
期间费用审计要点
市场推广费
审查企业在市场推广方面的投入，并确保其与销售收 入相匹配。
差旅费
核实企业的差旅费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
办公费用
审查企业的办公费用支出，并确保其符合企业的相关 政策和标准。
04
生产与费用循环审计案例分 析
案例一：某企业生产计划与预算审计案例
总结词
合理性与可行性分析
生产计划
审查企业是否制定了合理的生产计划， 并确保其与市场需求、企业战略和资 源状况相匹配。
预算执行
核实企业在生产过程中的预算执行情 况，包括材料采购、人工成本和制造 费用等。
直接材料采购与付款循环审计要点
供应商选择
评估企业是否选择了合适的供应 商，并确保其遵循了企业制定的 供应商管理政策。
材料验收
会计记录
原材料明细账、应付账款 明细账、生产成本明细账、 库存商品明细账等。
内部控制
审批授权控制、验收控制、 库存管理控制、成本核算 控制等。
02
生产与费用循环审计的目标 和程序
生产与费用循环审计的目标
确保生产与费用循环的合 规性
审计的主要目标是确保企业生 产与费用循环的合规性，即企 业的生产和费用活动符合相关 法律法规、会计准则和公司政 策的要求。
详细描述
审计人员对该企业的生产计划与预算进行了合理性与可行性分析，包括对生产 计划的制定依据、预算的编制方法和标准等方面进行了审查，以确保生产计划 与预算的合规性和可行性。
案例二
总结词
内部控制与风险管理
详细描述
审计人员对该企业直接材料采购与付款循环的内部控制和风险管理进行了评估，包括对采购计划的制定、供应商 的选择、合同的管理、付款的审核等方面进行了审查，以确保采购与付款循环的合规性和风险可控。
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1.计划和安排生产——生产计划部门负责计划和安排
销售与收款循环 订购单
销售预测
生产计划部门
材 生料 产需 通求 知报 单告
采购与付款循环
原材料 的采购
生产计划部门授权生
产后编制预先编号
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2.发出原材料——仓库部门负责
仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的 名称。
领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓 库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
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3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门
生产部门
生
产
作为生产指令
通
知
单
领
取 原 材 料
产
组织
品
安排
完
生产
工
分解生产任务、 分配原材料
可编生产与费用循环的内部控制及测试
一、生产与费用循环的内部控制
（一）实物流转控制程序 存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、
销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作 应由不相容的部门或人员独立完成。
其主要内容包括：
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1. 采购业务的控制程序
采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其 控制程序是：
各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制 度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入 库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱 节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操 作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。
此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓 库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证 财产物资的安全。
根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）； 会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；
根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实 一致；
存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对 明细账与总账。
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3.生产业务的控制程序
在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产 控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等 来确定，并下达生产计划和通知单。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
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生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
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自此案件后，美国证交会对存货、应收账 款以及内部控制等民间审计程序方面提出 了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应 的民间审计准则。从此，美国的民间审计 形成了一套公认审计准则。
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第十一章 生产与费用循环审计
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第一节 生产与费用循环概述
一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动
采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报 经批准；
根据批准的采购计划签订购货合同；
将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同 验收单核对，决定是否承付或拒付货款；
依据审核无误后付款。
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2. 存储业务的控制程序 主要内容是：
货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实 际数量通知采购、会计等部门；
其二：公司账面制药原材料存货的保险金 额较少。前任董事会决定减少存货余额， 但1938年存货却增加了100万美元。
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美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款 7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销 售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污巨款。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
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二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料 登记簿、退料单等。
3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报 告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知 会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。
仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
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6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该案件是美国审计历史上最大的案件。
该公司及其子公司10年来均由美国一流的普
华永道会计事务所审计，并对其出具了无保
留意见审计报告。1938年初，其债权人米利
安‧汤普森发现了该公司的财务资料有异常之
处：
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其一：公司制药原材料部门是盈利较高的 经营部门，但公司管理层都直接对其重新 投资，而该部门还没有资金积累；
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检验员 验收办 理入库
手续
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4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门
生产通知单
领料单
计工单
入库单
生产过程记 录
检 成本会计制度
查
设
核
置
对
账
了
户
解
成
控
本
制
核
实
算
物
控
流
制
转
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完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品、在产品 转为产成品，以及 生产成本的分配与
归集的详细资料
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5.储存产成品——仓库负责
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4. 发运货物的控制程序。
仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门， 并编制多联出货单，分送有关部门。
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生产与费用循环内部控制案例
某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库 中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收 部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助 材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领 料单。
销售与收款循环 订购单
销售预测
生产计划部门
材 生料 产需 通求 知报 单告
采购与付款循环
原材料 的采购
生产计划部门授权生
产后编制预先编号
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2.发出原材料——仓库部门负责
仓库部门——根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单——必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的 名称。
领料单——可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓 库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
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3.生产产品——生产部门负责
生产计划 部门
生产部门
生
产
作为生产指令
通
知
单
领
取 原 材 料
产
组织
品
安排
完
生产
工
分解生产任务、 分配原材料
可编生产与费用循环的内部控制及测试
一、生产与费用循环的内部控制
（一）实物流转控制程序 存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、
销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作 应由不相容的部门或人员独立完成。
其主要内容包括：
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1. 采购业务的控制程序
采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其 控制程序是：
各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制 度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入 库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱 节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操 作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。
此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓 库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证 财产物资的安全。
根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）； 会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点；
根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实 一致；
存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对 明细账与总账。
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3.生产业务的控制程序
在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产 控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等 来确定，并下达生产计划和通知单。
4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细账
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生产循环的主要会计报表项目
资产负债表
利润表
存货、(材料采购或在途物资、 原材料、材料成本差异、库 存商品、委托加工物资、生 产成本、制造费用、劳务成 本、存货跌价准备、受托代 销商品、委托代销商品、发 出商品、商品进销差价 ) 应付 职工薪酬
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自此案件后，美国证交会对存货、应收账 款以及内部控制等民间审计程序方面提出 了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应 的民间审计准则。从此，美国的民间审计 形成了一套公认审计准则。
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第十一章 生产与费用循环审计
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第一节 生产与费用循环概述
一、生产与费用循环所涉及的主要业务活动
采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报 经批准；
根据批准的采购计划签订购货合同；
将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同 验收单核对，决定是否承付或拒付货款；
依据审核无误后付款。
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2. 存储业务的控制程序 主要内容是：
货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实 际数量通知采购、会计等部门；
其二：公司账面制药原材料存货的保险金 额较少。前任董事会决定减少存货余额， 但1938年存货却增加了100万美元。
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美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产（存货1000万，应收账款900万，银行存款 7.5万）。1937年度该公司合并损益表中虚假销 售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。 2.公司现任总经理菲利普‧克斯特使用化名并 有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司 任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污巨款。
出库单至少式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存； 一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。
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二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
1.生产指令——“生产任务通知单”、“生产通知单” 2.领发料凭证——材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料 登记簿、退料单等。
3.产量和工时记录——工作通知单、工序进程单、工作班产量报 告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。
产成品入库——仓库点验和检查并签收。将实际入库数量通知 会计部门。
仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行 验证。
仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。
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6.发出产成品——发运部门负责
产成品的发出——由独立的发运部门进行。
装运产成品时——必须持有经有关部门核准的发运通知单， 并据此编制出库单。
麦克逊‧罗宾斯公司破产案
该案件是美国审计历史上最大的案件。
该公司及其子公司10年来均由美国一流的普
华永道会计事务所审计，并对其出具了无保
留意见审计报告。1938年初，其债权人米利
安‧汤普森发现了该公司的财务资料有异常之
处：
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其一：公司制药原材料部门是盈利较高的 经营部门，但公司管理层都直接对其重新 投资，而该部门还没有资金积累；
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检验员 验收办 理入库
手续
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4.核算产品成本——会计部门负责
会计部门
生产通知单
领料单
计工单
入库单
生产过程记 录
检 成本会计制度
查
设
核
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对
账
了
户
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成
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本
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算
物
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流
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完善的成本会计制 度应提供原材料转 为在产品、在产品 转为产成品，以及 生产成本的分配与
归集的详细资料
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5.储存产成品——仓库负责
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4. 发运货物的控制程序。
仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门， 并编制多联出货单，分送有关部门。
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生产与费用循环内部控制案例
某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库 中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收 部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。 平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填 写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助 材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领 料单。