企业会计准则案例讲解2014年版本-所得税
第六讲 所得税2014
第六讲所得税（见教材第六版第14章）一、会计准则与税收法规的差异分析（一）会计准则与税收法规的区别列示1、《中华人民共和国企业所得税法》简介。
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》简介。
3、《企业会计准则第18号－－所得税》简介。
所得税法与企业会计准则之间的区别，见下面的表格说明：比较项目所得税法所得税会计准则立法地位国家有重大影响力的法规部门规章（或者是企业的共同约束标准）发布目的取得税收，宏观调控规范企业财务报告中的所得税事项支持系统纳税申报表，会计数据准则指南，企业会计处理惯例再就是，所得税法与企业会计准则之间不同模式的解释。
（二）所得税法与企业会计准则之间的具体差异说明两个基本术语：税前会计利润：在利润表上的列示及其内容构成。
应纳税所得：在年度纳税申报表上的表示。
差异的两种形态：由于税前会计利润与应纳税所得额之间会产生差异，也就有了二者间差异的两种形态：1、永久性差异：－－由于计算口径不同而形成；－－不能在以后期间转回。
比如，国库券利息收入，企业可以计入会计利润，但是不计入应纳税所得；又如，企业的罚款支出，可以抵减会计利润，但是在纳税时不得在税前扣除；还如，企业的资产减值损失，可以抵减会计利润，但是在纳税时也不得在税前扣除。
2、时间性差异：－－由于收支确认的时间先后不同而形成；－－可以在以后期间转回。
比如，税法与企业在固定资产折旧年限方面的不同；又如，税法与企业在无形资产摊销年限方面的不同。
【例1 】的解释。
－－前三项是永久性差异，后一项是时间性差异。
－－这样的问题在纳税时要在所得税纳税申报表中得以处理。
特定时点的差异确定：1、计税基础资产的计税基础：文字介绍的理解；实际上，除外币项目之外，就是历史成本。
具体来说：－－固定资产，计税基础就是其取得时的账面价值。
－－无形资产，计税基础是初始确认时按照会计准则确定的初始成本。
－－交易性金融资产。
税法规定，公允价值变动的数额不计入应纳税所得额，因此也是期期末公允价值减去公允价值变动部分，亦即初始取得时的账面价值。
会计实务：递延所得税永久性差异处理案例
递延所得税永久性差异处理案例
某企业于2014年度发生研发支出共计200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出为60万元，符合资本化条件支出为120万元，假定该项研发于2014年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。
该企业2014年税前会计利润为1 000万元，适用的所得税税率为25%。
不考虑其他纳税调整事项。
假定无形资产摊销计入管理费用。
答案：
无形资产2014年按准则规定计入管理费用金额=20+60+120/5/12*6=92（万元）2014年纳税调减金额=92*50%=46（万元）
2014年应交所得税=（1 000-46）*25%=238.5（万元）
2014年12月31日无形资产账面价值
=120-120/5/12*6
=108（万元）
计税基础=108*150%=162（万元）
可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元），但不能确认递延所得税资产。
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【推荐】【会计案例】递延所得税(暂时性差异)的案例解析
【会计案例】递延所得税（暂时性差异）的案例解析导读：对于非暂时性差异，由于是永久性的，无论是在计算借方的所得税费用还是在计算贷方的应交税费时，都应该调整，而不是仅调整一方。
案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
首先描述两年的关于预计负债计提和支付的会计分录：2014年的会计分录：借：销售费用10贷：预计负债102015年的会计分录借：预计负债10贷：银行存款10讲会计解析：2014年确认了10万的预计负债并计入损益，2015年实际支付了10万的预计负债但是没有计入损益，即是说会计上把预计负债计入了2014年的损益当中了。
而税法则认为，在2014年计提的时候不能抵扣，而应该在2015年支付时抵扣。
这种现在多缴税、以后少缴税的现象，我们称之为可抵扣暂时性差异，预期导致经济利益流入企业，为资产，即形成递延所得税资产。
2014年会计分录为：借：所得税费用25.00（100*25%）递延所得税资产2.50贷：应交企业所得税27.50（110*25%）2015年，会计上的利润总额=200万，税法上的应纳税所得额=200-10=190。
借：所得税费用50贷：应交企业所得税47.50递延所得税资产2.50案例二：应纳税暂时性差异（形成递延所得税负债）案例：某电器公司2014、2015年的利润总额分别为100万、200万，企业办公室拥有一项原值为20万的管理用固定资产，使用年限2年，会计规定2014、2015年的折旧额分别为10万、10万，税法规定2014、2015年的折旧额分别为12万、8万。
假设企业所得税率为25%，没有其他调整项。
讲会计解析：2014年，会计上确认了10万的管理费用，从而使得利润总额为100万；但是税法上认为2014年应该确认12万的抵减，会计上少抵减了2万，因此2014年应纳税所得额=100-2=98万，2014年应交企业所得税=102*25%=24.50万元。
2014新企业会计准则：解析与案例
2014新企业会计准则：解析与案例
2014新企业会计准则是2014年5月1日开始施行的一套新的
企业会计准则，被国务院实施的会计法的主体，是继2006年
4月1日开始施行的2006年企业会计准则之后，发布的第二
套企业会计准则。
新企业会计准则以“会计本位制法”为核心，按照国际统一会计准则的要求，制定了适应国内实际情况的实施细则，以适应企业未来经济社会发展的需要。
2014新企业会计准则下，新建设项目估算成本、投资回收期
等实质性改变的估计，将严格遵循实质性变更的划分原则。
对于长期建设项目来说，根据建设项目的实质性变更不同，可分为以下三类：建设项目的实质性变更，包括设备改造、技术改造和业务结构变更；投资回收期的变更，包括期限变更和定金变更；建设项目估算成本的变更，包括新建设项目的估算成本变更、执行中项目的估算成本变更和终止的项目的估算成本变更。
案例：某公司于2010年投资进行建设一个制造项目，估算成
本为100万元，预计投资回收期为3年，但在2012年因生产
图纸更新，而导致了该项目的累计投入总金额高达150万元，而投资回收期也从原定的3年延长至7年。
根据2014新企业
会计准则，该项目应被视为实质性改变，应当重新计算该项目的折算率、估算成本及投资回收期，并作出相关的核算及记录，以保证财务报表的真实、准确、完整性。
企业会计准则2014解读
企业会计准则2014解读第01讲长期股权投资准则的修订背景及初始计量第一节准则概述一、修订背景我国在2006年2月发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“2号准则”）及相关应用指南，之后又陆续发布了解释公告、年报通知等相关文件规定。
自2号准则及相关应用指南实施以来，取得了良好成效。
同时，在实务中也提出了一些问题，例如对企业长期股权投资的有关规定分散于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施。
2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会计准则第27号——单独财务报表》（IAS27）和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28）修订版。
此次国际准则的修订主要是将对合营企业的投资的会计处理纳入了IAS28。
为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，我国财政部会计司开展了2号准则的修订工作，并广泛征求部分中央国有企业、商业银行、会计师事务所等的意见之后，2012年11月15日形成了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）（征求意见稿）》。
2014年3月13日，财政部发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS2（2006）进行了整体修订。
新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014）自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS2（2006）同时废止。
二、定义和范围《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014）第二条给出了长期股权投资的定义。
即长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
从上面定义中我们可以看出，长期股权投资核算的内容包括三部分：对子公司的投资、对合营企业的投资以及对联营企业的投资。
2014年新企业会计准则讲解
1.保持与国际准则修订趋同 2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布
了修订后的: 《国际会计准则第27号—个别财务报表》（IAS 27 （2011）） 《国际会计准则第28号—联营和合营企业中的投资》 （IAS28（2011））
一、准则修改的背景
2. 吸收解释公告、年报通知等相关内容 在实务中提出了一些问题的有关规定、散见于准
二、长期股权投资准则主要修订内容
（三）长期股权投资的后续计量 第九条 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部
分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投资 险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否 对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《CAS 第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持 有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益， 并对其余部分采用权益法核算。--------权益法豁免
则的应用指南、讲解和准则解释中，一定程度上不 利于准则的理解和实施。
2014年发布的2号准则整合了如分步实现合并、 分步处置子公司时个别财务报表中长期股权投资的 处理、企业合并取得投资相关费用不再资本化等。
二、长期股权投资准则主要修订内容
（一）长期股权投资的范围 1.修订后准则的规范范围仅包含对子公司、合营企业和联 营企业的长期股权投资的确认和计量。
（三）长期股权投资的后续计量 3.权益法核算范围 基本原则：投资方对合营企业、联营企业的投资 （1）新增了关于持有待售的对合营、联营企业投资的处 理----豁免1 参照《ISB第28号—在联营企业和合营企业中的投资》 第20、21段，引入了关于持有待售的对合营、联营企业投 资的处理规定（见第十六条）:
二、长期股权投资准则主要修订内容
企业会计准则讲解—所得税
企业会计准则讲解—所得税所得税是企业会计中一个重要的项目，也是企业经营过程中要面对的一个重要问题。
企业会计准则对于所得税的会计处理做出了明确规定。
本文将对企业会计准则中关于所得税的要点进行详细讲解。
首先，企业会计准则规定了所得税的会计核算方法。
根据企业的盈利状况和税法规定，企业需要计算出应交的所得税额。
企业会计准则要求在企业财务报表中明确列示所得税费用，并提供与之相关的资产负债表和利润表信息。
其次，企业会计准则对于所得税暂时性差异的处理做出了明确要求。
所得税暂时性差异是指由于会计准则与税法规定不一致导致的，暂时性对利润表所产生影响，但在以后会得到逐渐弥合的差异。
企业会计准则要求企业在资产负债表中分列显示所得税暂时性差异，并在利润表中披露所得税暂时性差异的变动情况。
另外，企业会计准则还规定了所得税的确认方法。
企业应当根据原则性准则确认所得税资产和负债。
所得税资产是指由于将来确认的减税项带来的经济利益，如税前亏损、临时税务差异等。
所得税负债是指由于将来确认的所得税义务，如暂时性差异逐渐弥合带来的所得税义务。
此外，企业会计准则还规定了所得税的计量方法。
所得税资产和负债应当以净额计量，并按经营实践合理估计确定其减值准备。
如果将来确认的减税项有超过一年的未来确认期间，应当按贴现法计量。
企业还应当在财务报表中披露所得税计量方法的假设条件和会计政策。
最后，企业会计准则还要求企业在财务报表附注中披露与所得税相关的重要信息。
包括税收政策的变化、税务争议的情况、税务主管机关的审计结果等。
综上所述，企业会计准则对于所得税的会计处理做出了明确规定。
企业需要根据准则要求，按照税法规定计算所得税额，并将所得税费用明确列示在财务报表中。
同时，企业还需要按照准则要求处理所得税暂时性差异，并确认所得税资产和负债，并按准则规定的计量方法计量。
这些规定为企业会计处理所得税提供了明确的指导，并使企业能够更好地了解和掌握所得税相关的信息。
2014最新企业会计准则讲解与案例深度解析
2014最新企业会计准则讲解与案例深度解析（第四期，上海国家会计学院）一、课程简介时隔7年，中国会计准则改革风暴再次来临。
《财务报表列报》、《公允价值计量》、《职工薪酬》、《长期股权投资》、《合并财务报表》、《合营安排》、《在其他主体中权益的披露》和《金融工具列报》等准则展开了系统修订。
2014年开年之初中国财政部连续颁布了《财务报表列报》等多项会计准则并在年内开始执行，近期还将有几项准则陆续颁布。
这些新准则变化背后的真正内涵是什么？哪些企业预期将受到这一变革的影响？执行时需要考虑的事项又有哪些？作为财务人员，充分认识和有效把握会计准则的最新变化与发展趋势，对于提高财务报告信息质量和企业决策的有效性具有十分重要的意义。
本课程基于国际会计准则的最新发展与国内会计准则的最新动态，将为会计人员带来会计的前瞻思维与透彻理解，对准则变化未雨绸缪、从容应对。
二、课程大纲第一部分2014年会计准则改革以及对企业的影响2006年会计准则改革回顾2006年准则的主要问题2014年会计准则改革背景2014年准则改革内容概述相关变化对企业的预期影响第二部分企业合并、合并报表与长投专题1、企业合并案例精讲企业合并的分类案例：同一控制合并案例详解案例：非同一控制合并案例详解案例：分步合并法案例详解案例：购买少数股权的处理其他合并热点问题2、合并财务报表案例精讲合并范围同一控制情形下合并报表编制案例非同一控制情形下合并报表编制案例合并财务报表编制中的公允价值调整合并财务报表编制过程中的抵消合并报表编制过程中的所得税调整合并报表编制其他特殊问题3、长期股权投资案例精讲股权投资核算的划分共同经营合营企业长期股权投资方法转换其他长投热点问题案例：限售流通股的会计处理案例：（完全）权益法第三部分金融工具会计专题金融工具及金融资产的划分金融资产的重分类问题摊余成本计量规则公允价值计量规则金融资产减值金融资产转移（含票据贴现）套期保值金融工具列报案例：离奇的投资收益第四部分公允价值专题公允价值计量主体变动公允价值对计量时间的要求估值技术的确定可观察输入值vs不可观察输入值公允价值的估值技术公允价值的级次决定因素公允价值披露的信息要求案例：公允价值公允吗？第五部分所得税会计专题所得税会计的概念会计与税收差异汇总十大资产的所得税调整五大负债的所得税调整十大特殊交易的所得税调整案例：巨额递延所得税资产为哪般？第六部分职工薪酬专题短期薪酬会计处理规范设定受益计划的会计处理规范现金福利费中的财税问题离职后福利非货币性福利辞退福利中其他长期职工福利现金结算股份支付案例：分红的会计处理第七部分财务报表列报专题其他综合收益与综合收益其他主体中权益的披露持续经营的评价内容权责发生制会计编制报表利得和损失项目的列销正常经营周期“重要性”的定义和判断附注披露内容案例：其他综合收益如何计算？第八部分会计准则未来展望基本准则：理念颠覆性变革？收入准则：放弃“风险与报酬分析法”？ 租赁准则：不再区分经营租赁与融资租赁？ 金融工具：“四分法”变“三分法”？财务报表：面目全非大变样？。
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第十九章所得税第一节案例分析及操作实务一、与所得税有关的会计科目设置(1) 企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算企业按规定从当期利润中扣除的所得税费用，借方反映如下内容：企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额；在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债；在资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额；在资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于“递延所得税负债”科目余额的差额；在资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额等，贷方反映在确认相关资产、负债时根据所得税准则应予确认的递延所得税资产；在资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额；在资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于“递延所得税负债”科目余额的差额及结转“本年利润”科目金额。
本科目结转后期末无余额。
(2) 企业应在负债类科目中设置“应交税费——应交所得税”科目，核算企业按税法规定计算应缴所得税和实际缴纳所得税情况。
贷方反映应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映欠缴的所得税。
(3) 企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。
借方反映企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产和在资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于本科目余额的差额。
贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额、税率变动或开征新税调整的递延所得税资产、资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于本科目余额的差额、在资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响金额等。
余额反映尚未转回的递延所得税资产。
(4) 企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
贷方反映企业在确认相关资产、负债时根据所得税准则应予确认的递延所得税负债、在资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于本科目余额的差额，借方反映当企业确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额、税率变动或开征新税调整的递延所得税负债、在资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于本科目余额的差额。
余额反映尚未转回的递延所得税负债。
（5）企业应设置“递延所得税资产和递延所得税负债备查登记薄”，详细记录发生的暂时性差异的原因，金额、预计转销期限、已转销数额等。
二、资产负债表法应用举例例19-1 A企业2005年12月购入价值100000元的设备预计使用期5年，无残值。
会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，2005年的会计利润为200000元，以后各年度末计提折旧前的利润总额为220000元，没有其他调整事项，企业所得税税率为15%，2008年起调整为24%（假设除该项设备折旧外，没有其他暂时性差异事项）。
步骤一：确定暂时性差异的项目：设备折旧。
步骤二：根据账面价值与计税基础确定各年的暂时性差异。
步骤三：根据各年末暂时性差异与适用税率确定递延所得税的余额。
步骤四：确定各年递延所得税的转回金额。
各年对递延所得税负债影响情况和处理见表19-1，表19-2和表19-3。
表19-1 A企业各年所税负债情况单位：元会计1412班1406041202于梦如表19—2递延所得税负债各年发生额及余额表单位:元表19—3各年的会计分录各年年末在财务会计报表附注中需纰漏的信息（略）例19—2 甲企业于2011年12月28 日购入一机器设备，账面金额与计税基础均为10万元，该机器 采用直线法计提折旧，企业采用的年折旧率为10%，而在计税时年折旧率为15%，企业所得税税率为 30%，比较两种方法的处理如表19—4所示例19—3甲企业2009年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如表19—5所示表19—5 2009年资产负债表部分项目情况表 单位:万元可抵扣暂时性差异=300（万元）递延所得税资产=300×33%=99(万元）应纳税暂时性差异=60（万元）递延所得税负债=60×33%=19.8(万元）2009年：假设当期企业的应交所得税为330万元，确认所得税费用的会计处理如下：借：所得税费用——当期所得税费用 3 300 000 递延所得税资产 990 000贷：应交税费——应交所得税 3 300 000 递延所得税负债 198 000所得税费用——递延所得税费用 792 000 上述分录也可以分两笔来做。
2010年，资产负债表中部分项目情况如表19–6所示。
分析：（1）期末应纳税暂时性差异=300(万元）期末递延所得税负债=300×33%=99(万元）期初递延所得税负债=19.8(万元）递延所得税负债增加=79.2(万元）（2）期末可抵扣暂时性差异﹦160（万元）期末递延所得税资产﹦160﹡33﹪﹦52.8（万元）期初递延所得税资产﹦99（万元）递延所得税资产减少﹦46.2（万元）（3）假设企业当期的应交所得税仍为330万元，确认所得税费用的会计处理如下：借：所得税费用－当期所得税费用 3300 000－递延所得税费用 1254 000贷：应交税费－应交所得税3300 000递延所得税资产462 000递延所得税负债792 000三．计提资产减值准备对所得税影响的应用举例会计准则要求企业在期末对出现减值迹象的资产或资产组进行测试，如果发现其可收回金额低于账面价值，则应该按照可收回金额低于账面价值的差额计提资产减值准备。
但是税法规定，只有实际发生的减值损失才能从应纳税所得额中扣除（除了税法规定的允许企业按不超过应收款项余额0.5﹪比例计提的坏账准备在税前扣除以外），不承认企业计提的资产减值损失。
由此，产生的矛盾是企业按照会计准则计入当期会计损益的资产减值损失，已经在利润总额中扣除，但是按照税法的规定却不能在当期的应纳税所得额中扣除，需要待资产处置或报废时才算作损失的实际发生，才能将其损失从当期应纳税所得额中扣除。
两者之间的差异，显然属于暂时性差异。
该差异对所得税的影响理应作为可抵减的递延税款资产待转处理。
（一）流动资产计提资产减值准备对所得税的影响流动资产计提资产减值准备对所得税的影响可以分为两个阶段：一是计提资产减值准备的当期，企业会计需要对已经计入当期损益但税法不予承认的资产减值准备发生额作纳税调整，补交所得税；二是待已提取资产减值准备的流动资产处置或变现时，才对已提取的资产减值准备加以转销和对其差异影响所得税的金额进行转回。
例19－4 A企业持有的某项原材料原价为900万元，2010年，根据市场上新技术的发展情况及同类原材料的市场价格及所生产产成品价格判断，预计其可变现净值为700万元，应提取存货跌价准备200万元，2010年12月31日，A企业按该上述金额提取存货跌价准备，假定A企业2010年利润总额为3100万元。
A企业适应的所得税税率为33﹪.则A企业的存货减值准备对所得税有何影响？计算应交所得税及有关会计处理如下：（1）2010年12月31日，A企业计提存货跌价准备时：借：资产减值损失 2 000 000贷：存货跌价准备 2 000 000（2）A企业核算所得税时，对当期的所得税影响作递延税款处理：借：所得税费用（31 000 000×33%） 10 230 000递延所得税资产（2 000 000×33%） 660 000贷：应交税费—应交所得税[31 000 000+2 000 000)×33%] 10 890 000例19-5续例19-4，假设2011年A企业持有的原材料及其生产的产成品对外销售50%，根据存销比例计算的跌价准备应为100万元，并且，2011年税率保持25%不变。
A企业计算结转存货跌价准备影响的递延税款如下：借：存货跌价准备（660 000×50%或1 000 000×33%） 330 000贷：主营业务成本 330 000 借：应交税费—应交所得税 330 000贷：递延所得税资产 330 000 由此可见，因计提资产减值准备而产生的可抵减暂时性差异对所得税的影响反映为“递延税款”科目的借方，其期末余额在资产负债表上资产方，故而称为“递延所得税资产”，该暂时性差异的影响金额要在以后转回时调整原已确认的“递延所得税资产”金额，抵减转回“递延所得税资产”当期的应纳税所得额，同时形成转回当期的所得税费用。
（二）长期资产计提资产减值准备对所得税的影响对于长期资产计提资产减值准备对所得税的影响，相关会计准则规定：固定资产、无形资产计提减值准备以后，应当按照计提减值准备后的账面价值及尚可使用寿命重新计算折旧率、折旧额或摊销额。
税法规定，企业已提取的减值准备的固定资产、无形资产，如果纳税申报时已调增应纳税所得额，可按提取减值前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额。
两者之间的差别：会计上按减值后的账面价值计算以后期间的折旧和摊销；税法规定，如提取减值准备当期已调增应纳税所得额，则按未提减值准备前的账面余额作为计算折旧或摊销额的基础。
因此，与流动资产相比，长期资产计提资产减值准备对所得税费用的影响不但涉及计提资产减值准备的当期和已提资产减值准备的长期资产得到处置或报废的当期，而且还涉及这两个期间之中的各个会计年度。
以固定资产为例，固定资产计提减值准备以后，其账面价值已经发生了变化，原先预计的使用年限、预计净残值、折旧方法等都可能发生变化，为此，应当按照该固定资产的账面价值及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
按照税法的规定，已计提固定资产减值准备如果在申报纳税时已经调增应纳税所得额，在计算应纳税所得额时可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧，即固定资产计提减值准备后，按照会计方法重新确定当期计提的折旧额与按照固定资产原价计提的折旧额之间的差异额不予承认，企业仍需按照固定资产原价计提的折旧额从当期应纳税所得额中进行扣除。
由此，便产生量计提固定资产减值准备后对此后各期计提的折旧额与可从应纳税所得额前扣除的折旧额之间的暂时性差异。
该差异对所得税费用的影响，同样需要通过“递延所得税资产”科目转回处理。
例19-6 A企业持有的某固定资产取得原价为1 800万元，于2007年12月取得，预计使用年限为10年，净残值为0。
2011年12月31日，根据该固定资产的使用状况和生产产品的市场竞争能力等进行综合判断，A企业会计对该固定资产提取了180万元的减值准备，2011年，A企业会计利润900万元，并按税法规定调整了2011年度应纳税所得额。