上市公司执行企业会计准则案例解析(2019版)
上市公司执行企业会计准则案例解析 2020案例9-9 终止股权激励计划的会计处理意见
上市公司执行企业会计准则案例解析 2020案例9-9 终止股
权激励计划的会计处理意见
案例9-9：终止股权激励计划的会计处理意见
背景：
某上市公司于2019年1月1日授予其高管100万份股票期权，行权价格为10元/股，有效期为3年。
2021年12月31日，公司决定终止该股权激励计划。
问题：
该上市公司在终止股权激励计划时，应如何进行会计处理？
分析：
根据《企业会计准则第11号——股份支付》（财会2006年3号）的规定，对于附有可行权条件的股份支付，企业在等待期内每个资产负债表日，应当根据最新取得的可行权数量修正预计可行权的权益工具数量。
对于取消的股份支付，企业应当在取消日根据实际行权情况或者实际可行权数量情况，相应修改权益工具的计量和股份支付交易的累计确认成本。
本案例中，该股权激励计划已经进入了可行权阶段，且行权价格和股票数量均已确定。
因此，公司在终止该股权激励计划时，应当根据实际可行权数量情况，相应修改权益工具的计量和股份支付交易的累计确认成本。
具体会计处理如
下：
借：管理费用（按照权益工具的公允价值）
贷：资本公积——其他资本公积（按照权益工具的公允价值）
同时，根据实际可行权数量情况，相应调整资本公积——其他资本公积科目余额。
总结：
上市公司在终止股权激励计划时，应当根据实际可行权数量情况，相应修改权益工具的计量和股份支付交易的累计确认成本。
具体会计处理应当根据实际情况进行调整。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析关键词新会计准则上市公司规范调控一、引言新会计准则的出炉对上市公司的影响体现在各个方面，有力的规范了会计工作秩序，体现了投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，并使上市公司在自我调控方面做出许多重要改变。
二、具体影响面细分来说，新会计准则对上市公司的影响主要体现在一下几个方面：1．存货新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。
原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。
2．金融资产（1）应收款项新会计准则将应收款项列为金融资产，对其统一采用实际利率法，按摊余成本计量在一定程度上克服目前上市公司坏账准备计提的随意性。
（2）投资根据《企业会计准则第03号―财务报表列报》的规定.投资不再按区分长短期投资进行列报，而是将投资分为交易性投资、持有至到期投资、长期股权投资在资产，资产减值计提方面的调整所带来的影响负债表资产项目中列报。
同时，新会计准则体系中，关于投资减值的《企业会计准则第8号――资产减值》和《金融工具确认和计量》，也按照这种分类详细地规定了不同情况下不同投资减值的计量，使一直缺乏可操作性的投资减值损失的计提有据可依；对旧会计准则在资产减值方面的突破，主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面。
新会计准则对长期资产可收回金额的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作避免了长期以来上市公司因长期资产减值损失的计提无据可依而导致的计提和转回的随意性。
3．债务重组方法新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收人，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。
按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。
上市公司执行企业会计准则案例解析之三：股份支付
上市公司执⾏企业会计准则案例解析之三：股份⽀付股份⽀付作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01股权激励带来的双赢结果使得越来越多的公司将股权激励作为激励员⼯的⼀种⽅式。
这种双赢体现在，从员⼯的⾓度，员⼯可以分享公司成长的成果;从企业的⾓度，公司既激励了员⼯，⼜节约了公司的现⾦资源。
在股份⽀付相关准则出台之前，是否将股权激励的成本确认在利润表中⼀度是个有争的话题。
有⼈认为股东转让给职⼯股份是股东之间的⾏为，不应当在报告主体中反映;有⼈为公司没有成本，因此不应当确认股权激励费⽤或成本。
但是，随着股份⽀付交易的越来越多和⽇益普遍，⼈们发现不确认股权激励成本不能反映交易的实质以及公司的财务状况和经营成果。
股份⽀付交易的实质是企业以股份或者期权作为代价，接受了职⼯的服务。
⼈们很容易理解公司对于⽀付现⾦⽽获取职⼯服务的交易(例如:以现⾦⽀付⼯资、奖⾦)确认相应的薪酬费⽤，其实同样的道理，通过发⾏股份或期权⽽获取的职⼯服务也应当确认相应的费⽤。
从公司⽀付的对价来看，如果公司发⾏股份或期权，也可以收取相应的现⾦，因此公司让渡的现⾦部分可能就是公司因接受职⼯服务⽽放弃的经济资源。
简⾔之，如果将股权激励交易分为两个步骤来看——⼀是发⾏股份或期权并收取现⾦，⼆是以现⾦⽀付⾃职⼯取得的服务，在财务报表中确认相应的薪酬费⽤和权益⼯具的增加就不难理解了。
上述股份⽀付的处理理念正在逐渐被国内的上市公司所理解和运⽤，在这个过程中，也因理解不够充分产⽣了⼀些问题。
第⼀节⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付计划⼀、背景情况现阶段，⼤多数国内上市公司的股权激励计划是⼀次授予，按⽐例分期⾏权。
在这种情况下，⼀些上市公司直观地理解为相关的费⽤也应该按照上述⽐例在整个计划期内分摊，对企业会计准则中“等待期”的定义及股权⽀付费⽤分摊的相关规定理解不够充分。
⼆、会计准则及相关监管规定(⼀)企业会计准则的相关规定对于股份⽀付费⽤的分摊，《企业会计准则第11号——股份⽀付》第六条规定，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权权益⼯具的最佳估计为基础，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，将当期取得的服务计⼊相关成本或费⽤和资本公积”。
上市公司并购中超额业绩奖励的会计处理
1引言随着我国资本市场的快速发展，越来越多的上市公司通过并购重组的方式整合优质资源，从而实现多元化发展及跨越式增长。
目前，上市公司并购中业绩对赌条款非常普遍，随着并购双方的需求逐渐多元化，并购条款的设计也更加灵活多样。
为维护并购双方在权利和义务上的平等性，同时，为保障标的公司管理团队的稳定性以及对标的公司的原股东及核心人员进行激励，业绩补偿及业绩奖励并存的双向业绩承诺愈加常见。
虽然在上市公司并购中超额业绩奖励频繁出现，但目前我国的会计准则对超额业绩奖励如何确认和计量没有明确规定。
实务中，针对超额业绩奖励主要有或有对价和奖金两种认定处理方式，由于没有明确的区分标准和准则依据，上市公司在选择会计处理方式时往往依赖会计人员的职业判断，具有一定的主观性和随意性，使得上市公司会计信息的可靠性、可比性大大降低。
而且超额业绩奖励大多以现金方式支付，金额一般较大，很多上市公司选择一次性计提和支付的方式，极易对公司当期的财务状况产生较大影响。
因此，明确超额业绩奖励的认定标准及会计处理方式有助于上市公司更好地设计并购方案，提高上市公司会计信息的质量。
2超额业绩奖励的概念、动因和认定2.1超额业绩奖励的概念超额业绩奖励是指上市公司在重大资产重组业绩承诺期内，如果标的公司的实际业绩超过承诺业绩，对标的公司的股东、管理层或核心技术人员进行额外的现金或股份奖励。
从奖励对象来看，超额业绩奖励的对象可以分为两类：第一类是交易对手方（标的公司的原股东）；第二类是标的公司员工（管理层或核心技术人员）。
二者可能存在一定的重合现象，即标的公司的原股东同时也是公司的核心管理人员或技术人员。
2.2超额业绩奖励的动因上市公司在并购中设置超额业绩奖励条款，主要包括以下两个动因：第一，实施估值调整机制。
在上市公司的并购交易中，被并购方一般为非上市公司，交易双方具有天然的信息不对称性，使得双方对标的资产的未来盈利能力和估值存在一定的分歧，业绩补偿和业绩奖励的设定使得交易双方将估值的不确定性暂时搁置，未来根据标的公司在业绩承诺期的实际经营业绩重新调整合并对价，从而降低信息不对称导致的估值风险，使得交易价格更加公正合理，有效保障交易双方的利益。
上市公司执行企业会计准则
上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会 会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
上市公司执行企业会计准则案例解析
上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10)目录第一章 (1)特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节 (1)背景情况 (1)第二节 (2)会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (3)第三节 (5)问题分析与讨论 (5)第四节 (6)典型案例 (6)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (6)案例1.1 (6)案例1.2 (7)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清 (8)案例1.3 (8)案例1.4 (8)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (9)案例1.5 (9)案例1.6 (9)第二章 (12)长期股权投资 (12)第一节 (12)长期股权投资与金融资产的分类 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (14)四、典型案例 (15)案例2.1 (15)第二节 (15)采用权益法核算的长期股权投资， (15)一、背景情况 (15)二、会计准则的相关规定 (16)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (17)案例2.2 (17)第三节 (18)复杂交易中处置日的判断 (18)一、背景情况 (18)二、会计准则的相关规定 (18)三、问题分析与讨论 (19)四、典型案例 (20)案例2.3 (20)第三章 (23)股份支付 (23)第一节 (24)一次授予、分期行权的股份支付计划 (24)一、背景情况 (24)二、会计准则及相关监管规定 (24)三、问题分析与付论 (25)四、典型案例 (25)案例3.1 (25)第二节 (27)涉及集团内公司的股份支付计划 (27)一、背景情况 (27)三、问题分析与讨论 (28)四、典型案例 (29)案例3.2 (29)第三节 (31)股份支付计划的取消与作废 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)案例3.3 (32)第四章债务重组 (35)第一节 (35)破产重整的收益确认时点 (35)一、背景情况 (35)二、相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)案例4.1 (38)第二节 (39)资产负债表日后的债务重组 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)案例4.2 (40)案例4.3 (42)第五章收入与建造合同 (43)第一节 (43)收入应该按照总额还是净额确认 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)案例5.1 (45)第二节 (48)BOT合同的收入确认 (48)一、背景情况 (48)二、会计准则的相关规定 (48)三、问题分析与讨论 (49)四、典型案例 (50)案例5.2 (50)第三节 (51)合同能源管理业务的收入确认 (51)一、背景情况 (51)二、会计准则的相关规定 (51)三、问题分析与讨论 (52)四、典型案例 (52)案例5.3 (52)第六章企业合并 (55)第一节 (55)企业合并类型的判断 (55)一、背景情况 (55)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (58)案例6.1 (58)案例6.2 (58)案例6.3 (59)第二节 (60)购买日（合并日）的判断 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (61)三、问题分析与讨论 (61)四、典型案例 (62)案例6.4 (62)案例6.5 (63)案例6.6 (63)第三节 (66)非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (66)一、背景情况 (66)二、会计准则的相关规定 (66)三、问题分析与讨论 (66)四、典型案例 (67)案例6.7 (67)第四节 (69)非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)案例6.8 (70)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的 (71)第五节 (72)企业合并中的或有对价 (72)一、背景情况 (72)二、会计准则的相关规定 (73)三、问题分析与讨论 (74)四、典型案例 (75)案例6.9 (75)第六节 (77)企业合并中交易费用的处理 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)三、问题分析与讨论 (78)四、典型案例 (78)案例6.10 (78)第七章反向购买 (80)第一节 (80)被购买方不构成业务的权益性交易 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (81)三、问题分析与讨论 (81)四、典型案例 (83)案例7.1 (83)第二节 (84)购买方为多个主体的反向购买 (84)一、背景情况 (84)二、会计准则的相关规定 (84)三、问题分析与讨论 (84)四、典型案例 (85)案例7.2 (85)第三节 (86)反向购买中每股收益的计算 (86)一、背景情况 (86)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (87)四、典型案例 (87)案例7.3 (87)第四节 (88)包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (88)一、背景情况 (88)二、会计准则的相关规定 (88)三、问题分析与讨论 (89)四、典型案例 (91)案例7.4 (91)第八章 (92)金融工具 (92)第一节 (92)负债与权益的区分 (92)一、背景情况 (92)二、会计准则的相关规定 (92)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)案例8.1 (94)第二节 (94)应收款项坏账准备 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (96)四、典型案例 (97)案例8.2 (97)第三节 (99)混合金融工具的处理 (99)一、背景情况 (99)二、会计准则的相关规定 (99)三、问题分析与讨论 (100)四、典型案例 (101)案例8.3 (101)第四节 (103)金融资产终止确认 (103)一、背景情况 (103)二、会计准则的相关规定 (104)三、问题分析与讨论 (104)四、典型案例 (105)案例8.4 (105)第五节 (106)发行股份相关的交易费用 (106)一、背景情况 (106)二、会计准则的相关规定 (106)三、问题分析与讨论 (107)四、典型案例 (107)案例8.5 (107)第九章 (109)会计政策、会计估计变更和差错更正 (109)第一节 (109)区分会计估计变更与差错更正 (109)一、背景情况 (109)二、会计准则的相关规定 (109)三、问题分析与讨论 (110)四、典型案例 (110)案例9.1 (110)案例9.2 (111)案例9.3 (112)第二节 (113)会计估计变更的处理 (113)一、背景情况 (113)二、会计准则的相关规定 (114)三、问题分析与讨论 (115)四、典型案例 (115)案例9.4 (115)案例9.5 (116)案例9.6 (116)第十章 (119)财务报表列报 (119)第一节 (119)会计科目的使用与财务报表的列报 (119)一、背景情况 (119)二、会计准则的相关规定 (119)三、问题分析与讨论 (120)四、典型案例 (120)案例10.1 (120)案例10.2 (122)第二节 (124)现金流量的分类 (124)一、背景情况 (124)二、会计准则的相关规定 (124)三、问题分析与讨论 (124)四、典型案例 (125)案例10.3 (125)第十一章 (127)合并财务报表 (127)第一节 (127)合并范围的确定 (127)一、背景情况 (127)二、会计准则的相关规定 (127)三、问题分析与讨论 (129)四、典型案例 (130)案例11.1 (130)案例11.2 (131)案例11.3 (133)案例11.4 (134)第二节 (135)合并抵消调整 (135)一、背景情况 (135)二、会计准则的相关规定 (135)三、问题分析与讨论 (136)四、典型案例 (137)案例11.5 (137)第三节 (138)特殊调整事项 (138)一、背景情况 (138)二、会计准则的相关规定 (139)三、问题分析与讨论 (140)四、典型案例 (140)案例11.6 (140)案例11.7 (141)案例11.8 (142)第十二章 (144)其他 (144)第一节 (144)区分资本化支出与费用化支出 (144)一、背景情况 (144)二、会计准则的相关规定 (144)三、问题分析与讨论 (145)四、典型案例 (146)案例12.1 (146)第二节 (146)政府补助的认定 (146)一、背景情况 (146)二、会计准则的相关规定 (147)三、问题分析与讨论 (147)四、典型案例 (147)案例12.2 (147)第三节 (150)政府补助性质的判断 (150)一、背景情况 (150)二、会计准则的相关规定 (150)三、问题分析与讨论 (150)四、典型案例 (151)案例12.3 (151)案例12.4 (151)第十三章 (153)非经常性损益 (153)第一节 (153)背景情况 (153)第二节 (154)相关规定 (154)一、非经常性损益的定义 (154)二、非经常性损益通常包括的项目 (154)第三节 (155)问题分析与讨论 (155)第四节 (156)典型案例 (156)案例13.1 (156)案例13.2 (157)案例13.3 (157)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。
会计准则应用指南(2019)解释
会计准则是财务会计领域一个非常重要的规范，它规定了企业在编制财务报表时应该遵循的会计原则和方法。
会计准则的适用对企业的财务报表编制和财务信息披露产生了重要影响，而会计准则应用指南就是为了帮助企业正确理解和准确应用会计准则而编制的。
本文将对2019年版的会计准则应用指南进行解释，希望能够为读者对会计准则的理解和应用提供帮助。
一、会计准则应用指南的作用会计准则应用指南是会计准则的解释性文件，它的主要作用包括：1. 协助企业正确理解会计准则的规定和要求，避免因为对会计准则的理解产生偏差而导致财务报表编制错误。
2. 解决实际会计处理中可能出现的问题，提供具体的会计处理方法和应用实例，帮助企业在具体业务操作中准确应用会计准则。
3. 对一些特殊行业或领域的会计处理进行进一步细化和规范，弥补会计准则本身在特定情境下的不足。
会计准则应用指南是贯彻会计准则、规范会计处理、保证财务报表真实、准确和完整的重要文件，对企业的财务报表编制和财务信息披露具有重要指导作用。
二、2019年版会计准则应用指南的主要内容2019年版会计准则应用指南主要包括以下内容：1. 对新颁布的会计准则进行解释和补充。
随着经济发展和法律法规的变化，会计准则也需要不断修订和更新，会计准则应用指南会对新颁布的会计准则进行解释和补充，帮助企业及时了解新规定并正确应用。
2. 对会计准则中一些模糊、有争议或难以理解的内容进行详细解释。
在会计实践中，可能会出现一些会计处理上的难题，会计准则应用指南将对这些难题进行细致的解释，帮助企业正确应对。
3. 对会计准则中的一些条款进行具体操作方法和应用案例的说明。
会计准则本身是比较抽象和原则性的文件，具体的操作方法和应用案例在实际操作中非常重要，会计准则应用指南将对这些进行详细的说明。
4. 对特定行业或领域可能出现的会计处理问题进行细化和规范。
不同行业或领域的经济活动有着不同的特点，会计处理也会出现一些差异，会计准则应用指南将对这些进行细化和规范。
《企业会计准则第11号――股份支付》案例分析
《企业会计准则第11号――股份⽀付》案例分析2019-10-20财政部的新准则对股份⽀付有了明确的规范，体现在新增《企业会计准则第11号――股份⽀付》⽂件上，新准则的内容和实际操作中的财税差异值得上市公司关注。
我国现⾏会计准则和制度均未对股份⽀付有明确的规范，只是对股权激励的范围在2005年11⽉中国证监会“关于就《上市公司股权激励规范意见》(试⾏)公开征求意见的通知”（以下简称“旧制度”）等⼀些相关规定中有零星分散的说明，⽽2006年财政部的新准则弥补了这⼀缺陷，新增了《企业会计准则第11号――股份⽀付》（以下简称“新准则”）。
1．计量属性不同旧制度：按实际成本计量。
新准则：以授予的权益⼯具或承担债务性⼯具的公允价值计量。
2．计量范围不同旧制度：企业以各种形式对⾼管⼈员实施的奖励。
新准则：企业为获取职⼯和其他⽅提供服务⽽授予权益⼯具或者承担以权益⼯具为基础确定的负债的交易。
3．会计处理不同旧制度：只是对⾼管层激励⽅⾯做了⼀些粗略的规定。
新准则：股份⽀付分为权益结算⽀付、现⾦结算⽀付两种；核算过程包括了授予⽇、等待⽇、⾏权⽇的处理。
详见表1：财税差异1．从范围分析新准则明确规定，股份⽀付属于职⼯薪酬的内容，是企业为获得职⼯提供的服务⽽给予的报酬。
新《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》第三⼗四条规定：⼯资薪⾦是指企业每⼀纳税年度⽀付给在本企业任职或者受雇的员⼯的所有现⾦形式或者⾮现⾦形式的劳动报酬，包括基本⼯资、奖⾦、津贴、补贴、年终加薪、加班⼯资以及与员⼯任职或者受雇有关的其他⽀出。
即新税法及其实施条例尚未明确规定权益结算和现⾦结算等股份⽀付作为职⼯薪酬的具体内容。
2．从确认时间分析根据《企业所得税法》第⼋条规定，由于企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
新准则在等待期内的每个资产负债表⽇，⽆论权益结算或者现⾦结算股份⽀付，都依据权责发⽣制原则按公允价值计提了成本和费⽤，但这并未实际⽀付，不得在税前扣除，需作纳税调增处理，⽽实际⾏权时，则视同发放⼯资薪⾦，应据实扣除，作纳税调减处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
上市公司执行企业会计准则案例解析（2019版）上市公司执行企业会计准则案例解析（xx）中国证券监督管理委员会会计部目录第一章长期股权投资1 案例1-01复杂交易中处置日的判断1 案例1-02股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题9 案例1-04重大影响的判断11 案例1-05以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理19 案例1-06拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理33 案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算40 案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本41第二章金融工具43 案例2-01负债与权益的区分43 案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03应收商业承兑汇票减值问题50 案例2-04以外币标价的可转换优先股的会计处理53 案例2-05金融资产的终止确认57 案例2-06应收票据的终止确认59 案例2-07与发行股份相关的交易费用61 案例2-08黄金租赁业务的会计处理63 案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11购买银行理财产品的分类72 案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认77 案例2-14公允价值计量83第三章企业合并85 案例3-01企业合并类型的判断85 案例3-02购买日/合并日的判断93 案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04企业合并中交易费用的处理101 案例3-05业务的判断102 案例3-06或有对价的确认与计量107 案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价120 案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬125 案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税129 案例3-10同时向控股股东和少数股东购买股权交易的会计处理131 案例3-11非同一控制下企业合并分步购买是否构成“一揽子交易”的判断134 案例3-12同一控制下不同交易对手之间的股权置换的会计处理136 案例3-13同一控制下股权置换中的所得税和递延所得税问题140 案例3-14红筹架构拆除过程中高溢价收购WFOE公司股权的会计处理143第四章反向购买146 案例4-01被购买方不构成业务的权益性交易146 案例4-02购买方为多个主体的反向购买149 案例4-03反向购买中每股收益的计算151 案例4-04包含现金对价的反向购买中每股收益的计算152 案例4-05反向购买中同时收购了会计上购买方子公司少数股权以及联营企业其他股权时的会计处理155 案例4-06反向购买中涉及现金对价的会计核算158第五章其他长期资产160 案例5-01工程在建阶段的土地使用权摊销应计入在建工程成本还是当期损益160 案例5-02公允价值模式下自建投资性房地产的核算和计量161 案例5-03以收取提成费方式许可使用无形资产的会计处理163 案例5-04被收购业务出现重大变化时的商誉减值问题169 案例5-05出租土地建造建筑物的核算171第六章收入和费用173 案例6-01收入应该按照总额还是净额确认173 案例6-02BOT合同的收入确认182 案例6-03合同能源管理业务的收入确认184 案例6-04以购销合同方式进行的委托加工收入的确认201 案例6-05土地一级开发收入确认205 案例6-06回迁房的收入确认211 案例6-07涉及或有收费的收入确认215 案例6-08附回购义务的担保融资租赁条款的收入确认219 案例6-09电商平台优惠券的收入与费用问题222 案例6-10约定客户未来需退回产品残料的收入问题225 案例6-11以租赁方式销售商品的收入问题228第七章政府补助231 案例7-01政府补助的认定231 案例7-02政府补助类别的判断233 案例7-03搬迁补偿事项的会计处理236 案例7-04政府补助的确认时点和以应收金额计量的条件240 案例7-05新能源汽车财政补贴的会计处理242 案例7-06废弃电子产品处理基金补贴的会计处理244第八章破产重整.债务重组.权益性交易等特殊交易246 案例8-01破产重整的收益确认时点246 案例8-02资产负债表日后的债务重组249 案例8-03破产重整收益时点及潜在利得确认253 案例8-04破产重整收益与债务重组收益的确认256 案例8-05通过潜在控制人达成的债务重组收益的确认260 案例8-06以零对价受让子公司少数股权的处理263 案例8-07以名义价格转让亏损子公司或评估值为负的资产负债组的会计处理265 案例8-08权益性交易中交易对手性质的认定267 案例8-09公司第二大股东债务免息事项的确认270 案例8-10控股股东托管资产经营收益的确认271 案例8-11上市公司与同一国资委控制的公司之间发生的与破产重整相关的债务转让交易的处理272 案例8-12特殊关联交易涉及的“资本性投入”275 案例8-13上市公司与控股股东子公司之间筹资或资金占用的处理282 案例8-14关联方对上市公司进行业绩补偿的特殊交易284第九章股份支付286 案例9-01一次授予.分期行权的股份支付计划287 案例9-02等待期内资产负债表日股权激励费用的确认与计量289 案例9-03涉及集团内公司的股份支付计划293 案例9-04股份支付计划的取消与作废296 案例9-05涉及限制性股票的股份支付计划301 案例9-06预留股票期权授予日的确定和股份支付费用的分摊308 案例9-07采用期权定价模型确定股票期权公允价值时使用的基础股份的现行价格参数 .310 案例9-08非控股股东授予职工公司股份的会计处理311 案例9-09员工持股计划参与上市公司定向增发股份是否属于股份支付313第章会计政策.会计估计变更和差错更正314 案例10-01案件判决结果的变化是否应作为会计差错更正处理315 案例10-02关联方转移定价的特别纳税调整应认定为会计估计变更还是会计差错更正 .321 案例10-03固定资产预计净残值变更是否属于会计估计变更326 案例10-04坏账计提方法的变更应认定为会计估计变更还是会计差错更正328 案例10-05会计估计变更的处理331第一章列报和披露335 案例11-01会计科目的使用与财务报表的列报335 案例11-02现金流量的分类338 案例11-03非经常性损益341第二章合并财务报表352 案例12-01涉及委托经营管理时合并范围的确定352 案例12-02非营利性组织是否应纳入合并范围362 案例12-03上市公司是否将其发起设立的基金纳入合并范围366 案例12-04有限合伙企业的普通合伙人是否应将有限合伙企业纳入合并范围373 案例12-05结构化主体纳入合并范围的判断377 案例12-06控制时点的判断385 案例12-07清算阶段的子公司是否纳入合并报表范围387 案例12-08过渡期损益安排是否影响合并范围判断391 案例12-09持股比例低于50%但通过协议取得多数表决权时的合并报表范围394 案例12-10合并抵销调整398 案例12-11特殊调整事项402 案例12-12处置子公司股权丧失控制权时对剩余股权的会计处理410 案例12-13丧失非全资子公司控制权时如何计算投资收益414 案例12-14子公司以其未分配利润转增资本时母公司的账务处理415 案例12-15非全资子公司分立为两家公司后仅控制其中一家公司417 案例12-16未实现收益的抵销问题419 案例12-17以非货币性资产增资并购交易中涉及资产评估增值的会计处理423 案例12-18同一控制下吸收合并比较报表的编制问题425 案例12-19不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时的商誉处理426第三章其他428 案例13-01区分资本化支出与费用化支出428 案例13-02辞退福利的会计处理430 案例13-03预提奖励基金的会计处理433 案例13-04提货权的会计处理435 案例13-05企业委托第三方进行研发支付的预付款项的会计处理438 案例13-06已计提未使用安全生产费是否计提递延所得税资产442 案例13-07持有待售资产的确认和计量444 案例13-08仿制药“一致性评价”费用能否资本化的问题446 案例13-09重组相关的支出是否应属于资产处置收益448330第一章长期股权投资案例1-01复杂交易中处置日的判断股权处置往往会对当期损益产生重大影响，对“处置日”的判断直接影响到这部分损益计入哪个会计期间，因此非常重要。
企业会计准则中并没有对“处置日”的判断作出明确规定，实务中，有的上市公司仍在参考财政部2002年发布的《〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》（财会〔2002〕18号）中“企业应何时确认股权转让收益”的指引；也有的上市公司在参考企业会计准则中关于“购买日”的判断原则。
此外，在面临一些复杂的交易时，例如涉及多次处置行为的时候，如何判断“处置日”就变得更为复杂，需要结合“处置日”的判断原则和“一揽子交易”的判断原则进行综合判断。
一.案例背景 A公司为上市公司，B公司为其子公司。
A公司持有B公司51%的股权，B公司注册资本为2,000万元。
A公司于2×13年12月向C公司（注册地为中国香港）转让其持有的B公司39%股权（以下简称第一次转让交易），转让价款约为人民币1.3亿元。
A 公司于2×13年12月与B公司的另一股东D公司签订补充协议，协议约定：在上述股权转让发生二年内，A公司应当将其保留的B公司的12%股权转让给D公司（或其指定的受让人），A公司有权要求D公司受让全部保留股权，各方均不得拒绝，全部保留股权价款＝4,000×（1+年数×10%）万元，上述股权受让价格为固定价格，不因B公司盈利或亏损或资本金及股权变动而变动。
上述两项交易签署后，A公司和0公司共同对B公司进行增资，其中C公司出资12,000万元，D公司出资7,800万元。