第7章资源税2016-8
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不再缴纳资源税。
3.为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生
矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分 开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。
13
三、资源税的计算
实例
【例2】某煤矿企业(增值税一般纳税人)，本月向某电厂销 售优质原煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款 36万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销 售选煤，开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿 资源税税率为5%，选煤折算率为92%，计算应纳的资源税 税额。
解答
应纳资源税＝ 36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(万元)
14
四、资源税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
1 分期收款结算方式的，为合同规定的收款日期的当天
纳税义务 发生时间
2 预收货款结算方式为发出应税产品的当天 3 其他结算方式为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
4 自产自用应税产品，为移送使用的当天
4
二、资源税的特点
具有级差
收入税的
特点
1
2
5
Page 5
二二、、印资花源税税的的概基念本、法特律点规定
A 征税范围
纳税人和扣缴义务人
B
税率（税额）
税收优惠
C D
6
二、资源税的基本法律规定
（一）征税范围
原油
海盐
天然气
非金属矿
煤炭
金属矿
7
二、资源税的基本法律规定
(二)纳税人及扣缴义务人
纳税人
在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应 税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。
16
第二节 土地增值税
17
第二节 土地增值税
一、土地增值税概述
（一）概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用 权及地上建筑物和其他附着物产权，取 得增值收入的单位和个人征收的一种税。
18
（二）土地增值税特点
采用扣 除法和 评估法 计算增
1 2 3 值额 4 5
19
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二、土地增值税的基本法律规定
不论法人与自然人，不论经济性质，不论 内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不 论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增 值税的纳税人。
21
二、土地增值税的基本法律规定
（三）税率
22
二、土地增值税的基本法律规定
（四）税收优惠
1
纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超
过扣除项目金额20%的，免税
2
因国家建设需要依法征用、收回房地产，免税
（一）征税范围
（1）转让国有土 地使用权。“转让” 不同于“出让”， 国家出让国有土地 使用权不征税；
（2）地上建筑物 及其附着物连同国 有土地使用权一并 转让。不包括以继 承、赠与方式的无 偿转让。
20
二、土地增值税的基本法律规定
（二）纳税人
土地增值税的纳税人是转让国有土地使用 权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让 房地产”）并取得收入的单位和个人。单位 包括各类企业、事业单位、国家机关、社会 团体及其他组织。包括个体经营者。
纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转 让房地产的成交价格低于房地产评估价 格又无正当理由的，应由评估机构参照 同类房地产的市场交易价格进行评估， 税务机关根据或参照评估价格确定纳税
人转让房地产的收入。
24
三、土地增值税的计算
（一）增值额的确定
取得土地使用权所支付的金额
第七章 资源税制
1
第七章 资源税制
2
本章学习目标
会计算资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、耕地占用税的应纳税额 掌握资源税、土地增值税、城镇土地 使用税、耕地占用税的基本法律规定
3
第一节 资源税
一、资源税概述
（一）概念
资源税是对在中华人民共和国 领域及管辖海域开采或者生产应税 产品的单位和个人，就其应税资源 的销售额或销售数量而征收的一种 税。
纳税人不能准确提供其 自用数量的，以应税产 品的产量或主管税务机 关确定的折算比换算成
的数量为销售数量
纳税人开采或者生产应 税产品自用的，以移送 时自用数量为销售数量
11
三、资源税的计算
（一）应纳税额的计算
实例
【例1】某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油9 000吨，其中当月销售6 000吨，取得不含税销售收入2 700 万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得 增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.99万元。假定原 油的资源税税率为10%，计算应纳的资源税税额。
扣缴义务人
为了加强对资源税零散税源的源泉控管，堵塞漏洞， 节约征税费用，税法规定有代扣代缴制度。其扣缴义 务人是收购未税矿产品的单位。
8
ห้องสมุดไป่ตู้
二、资源税的基本法律规定
(三)税率
资源税采用比例税率 和定额税率两种形式 ，对绝大部分矿产品 采用比例税率，实行 从价计征。但粘土、 砂石等少数矿产品， 仍采用定额税率，实 行从量计征。
5 代扣代缴税款为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天
15
四、资源税的征收管理
1
（二）纳税环节
资源税在应税产 品的销售或自用 环节计算缴纳。
2
（二）纳税期限
资源税的纳税期 限由主管税务机 关根据纳税人应 纳税额的多少， 分别核定
3
（三）纳税地点
纳税人应当向矿 产品的开采地或 盐的生产地缴纳 资源税。
9
三、资源税的计算
（一）计税依据
资• 源税的计税依据为 应• 税产品的销售额或 销• 售量
•
销• 售额是指纳税人销售应税产品 向• 购买方收取的全部价款和价外 费• 用，不包括增值税销项税额和 运杂费用。
10
三、资源税的计算
（一）计税依据
2.销售数量
纳税人开采或生产应税产品销售 的，以实际销售数量为销售数量
3
因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，
由纳税人自行转让原房地产的，免税
4
对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免
23
三、土地增值税的计算
（一）增值额的确定
增 值 额
增值额=转让房地产收入－扣除项 目金额
纳税人转让房地产取得的收入为不含 增值税收入，包括转让房地产的全部 价款及有关的经济收益；从收入的形 式来看，包括货币收入、实物收入和 其他收入。
<解答> 适用税率：原油10% 应纳资源税＝（2 700+3.51/1.17）×10%＝270.3（万元）
12
三、资源税的计算
（二）计税方法的特殊规定
1.将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率
作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
2. 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，
3.为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生
矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分 开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。
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三、资源税的计算
实例
【例2】某煤矿企业(增值税一般纳税人)，本月向某电厂销 售优质原煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款 36万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销 售选煤，开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿 资源税税率为5%，选煤折算率为92%，计算应纳的资源税 税额。
解答
应纳资源税＝ 36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(万元)
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四、资源税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
1 分期收款结算方式的，为合同规定的收款日期的当天
纳税义务 发生时间
2 预收货款结算方式为发出应税产品的当天 3 其他结算方式为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天
4 自产自用应税产品，为移送使用的当天
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二、资源税的特点
具有级差
收入税的
特点
1
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二二、、印资花源税税的的概基念本、法特律点规定
A 征税范围
纳税人和扣缴义务人
B
税率（税额）
税收优惠
C D
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二、资源税的基本法律规定
（一）征税范围
原油
海盐
天然气
非金属矿
煤炭
金属矿
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二、资源税的基本法律规定
(二)纳税人及扣缴义务人
纳税人
在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应 税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。
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第二节 土地增值税
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第二节 土地增值税
一、土地增值税概述
（一）概念 土地增值税是对有偿转让国有土地使用 权及地上建筑物和其他附着物产权，取 得增值收入的单位和个人征收的一种税。
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（二）土地增值税特点
采用扣 除法和 评估法 计算增
1 2 3 值额 4 5
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二、土地增值税的基本法律规定
不论法人与自然人，不论经济性质，不论 内资与外资企业、中国公民与外籍个人，不 论部门，只要有偿转让房地产，都是土地增 值税的纳税人。
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二、土地增值税的基本法律规定
（三）税率
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二、土地增值税的基本法律规定
（四）税收优惠
1
纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超
过扣除项目金额20%的，免税
2
因国家建设需要依法征用、收回房地产，免税
（一）征税范围
（1）转让国有土 地使用权。“转让” 不同于“出让”， 国家出让国有土地 使用权不征税；
（2）地上建筑物 及其附着物连同国 有土地使用权一并 转让。不包括以继 承、赠与方式的无 偿转让。
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二、土地增值税的基本法律规定
（二）纳税人
土地增值税的纳税人是转让国有土地使用 权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让 房地产”）并取得收入的单位和个人。单位 包括各类企业、事业单位、国家机关、社会 团体及其他组织。包括个体经营者。
纳税人隐瞒、虚报房地产成交价格或转 让房地产的成交价格低于房地产评估价 格又无正当理由的，应由评估机构参照 同类房地产的市场交易价格进行评估， 税务机关根据或参照评估价格确定纳税
人转让房地产的收入。
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三、土地增值税的计算
（一）增值额的确定
取得土地使用权所支付的金额
第七章 资源税制
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第七章 资源税制
2
本章学习目标
会计算资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、耕地占用税的应纳税额 掌握资源税、土地增值税、城镇土地 使用税、耕地占用税的基本法律规定
3
第一节 资源税
一、资源税概述
（一）概念
资源税是对在中华人民共和国 领域及管辖海域开采或者生产应税 产品的单位和个人，就其应税资源 的销售额或销售数量而征收的一种 税。
纳税人不能准确提供其 自用数量的，以应税产 品的产量或主管税务机 关确定的折算比换算成
的数量为销售数量
纳税人开采或者生产应 税产品自用的，以移送 时自用数量为销售数量
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三、资源税的计算
（一）应纳税额的计算
实例
【例1】某石油企业为增值税一般纳税人，本月开采原油9 000吨，其中当月销售6 000吨，取得不含税销售收入2 700 万元，同时还向购买方收取延期付款利息3.51万元；取得 增值税专用发票注明的运费9万元、税额0.99万元。假定原 油的资源税税率为10%，计算应纳的资源税税额。
扣缴义务人
为了加强对资源税零散税源的源泉控管，堵塞漏洞， 节约征税费用，税法规定有代扣代缴制度。其扣缴义 务人是收购未税矿产品的单位。
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ห้องสมุดไป่ตู้
二、资源税的基本法律规定
(三)税率
资源税采用比例税率 和定额税率两种形式 ，对绝大部分矿产品 采用比例税率，实行 从价计征。但粘土、 砂石等少数矿产品， 仍采用定额税率，实 行从量计征。
5 代扣代缴税款为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天
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四、资源税的征收管理
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（二）纳税环节
资源税在应税产 品的销售或自用 环节计算缴纳。
2
（二）纳税期限
资源税的纳税期 限由主管税务机 关根据纳税人应 纳税额的多少， 分别核定
3
（三）纳税地点
纳税人应当向矿 产品的开采地或 盐的生产地缴纳 资源税。
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三、资源税的计算
（一）计税依据
资• 源税的计税依据为 应• 税产品的销售额或 销• 售量
•
销• 售额是指纳税人销售应税产品 向• 购买方收取的全部价款和价外 费• 用，不包括增值税销项税额和 运杂费用。
10
三、资源税的计算
（一）计税依据
2.销售数量
纳税人开采或生产应税产品销售 的，以实际销售数量为销售数量
3
因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，
由纳税人自行转让原房地产的，免税
4
对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免
23
三、土地增值税的计算
（一）增值额的确定
增 值 额
增值额=转让房地产收入－扣除项 目金额
纳税人转让房地产取得的收入为不含 增值税收入，包括转让房地产的全部 价款及有关的经济收益；从收入的形 式来看，包括货币收入、实物收入和 其他收入。
<解答> 适用税率：原油10% 应纳资源税＝（2 700+3.51/1.17）×10%＝270.3（万元）
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三、资源税的计算
（二）计税方法的特殊规定
1.将开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率
作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
2. 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，