账项调整与财务报表(PPT 70页)
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上海财大会计学原理第7章账项调整ppt课件
借：管理费用 贷：其他应付款
8 000
8 000
3月底实际支付第一季度租金时 ：
借：管理费用
8 000
其他应付款
16 000
贷：银行存款
24 000
会计学原理
第七章 账项调整
A公司从2009年6月份涉入一场经济责任官司，公司高管以及公 司委托的律师通过仔细分析案情，认为胜诉的可能性很小，一 旦败诉，公司将面临具体的经济损失，必须支付法院相关诉讼 费 2000元，并另行赔偿对方80000元：
2006年末计提坏账准备时：7 000 000 x 3% = 210 000
借：资产减值损失—坏账损失 210 000
贷：坏账准备
210 000
会计学原理
第七章 账项调整
2007年确认已发生坏账损失时： 借：坏账准备 50 000
贷：应收账款
50 000
2007年末计提坏账准备时： 7 200 000 x 3% – （210 000 – 50 000）= 56 000
会计学原理
第七章 账项调整
收付实现制
收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付 出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的 一种方法。
采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实 际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的 收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付 出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为 本期的收入或费用处理。
期末的其他调整：（累计折旧、坏账准备）
会计学原理
第七章 账项调整
A公司于2007年1月收到客户的预购商品款项12000元，当月公 司并未履行合同；
借：银行存款 贷：预收账款
账项调整与财务报表PPT70页
事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各 部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
• 含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
• 方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
– 该业务影响到哪些会计要素； – 影响的方向是增加还是减少； – 被影响的要素通过什么会计账户反映。
30000 9000 586000
贷方
50000 500000 36000
586000
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制财务报表
8. 结账
每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是账项调整； 账项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
制会计分录。
• 根据前面对经济业务（1）
的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
–（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60 元，商品已经发出，货款尚未收到。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
–（5）26日，支付当月租金5000元。
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
• 含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
• 方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
– 该业务影响到哪些会计要素； – 影响的方向是增加还是减少； – 被影响的要素通过什么会计账户反映。
30000 9000 586000
贷方
50000 500000 36000
586000
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制财务报表
8. 结账
每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是账项调整； 账项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
制会计分录。
• 根据前面对经济业务（1）
的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
–（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60 元，商品已经发出，货款尚未收到。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
–（5）26日，支付当月租金5000元。
账项调整PPT课件
8
三、期末账项调整的核算
（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货 单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入， 是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收 包装物租金等。
1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款
2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入
9
三、期末账项调整的核算
（二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的 各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明， 调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。
1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入
2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入
10
三、期末账项调整的核算
当期应提取 的坏账准备
=
应收账款 期末余额
×
计提 比例
－坏 账账 面准 余备 额
应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 – “坏账准备”余额
举例
19
举例
2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元,
“坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额 5%计提坏账准备。
三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后
3
会计基础：确定收入与费用的标准
收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。
权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用
收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元，
当期应提取500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000
三、期末账项调整的核算
（一）预收收入：是指本期已经收款入账，但尚未向购货 单位提供产品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入， 是一种负债性质的预收账款。主要有预收销货款、预收 包装物租金等。
1.收到款项： 借：银行存款 贷：预收账款
2.发出商品或提供劳务时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 / 应交税费 其他业务收入
9
三、期末账项调整的核算
（二）应计收入：是指本期已经实现而尚未收到款项的 各项收入。因平时没收款，并无记录，因此期末要查明， 调整入账。如应计租金收入、应计存款利息收入等。
1.应计租金收入 借：其他应收款 贷：其他业务收入
2.应计存款利息收入 借：应收利息 贷：财务费用——利息收入
10
三、期末账项调整的核算
当期应提取 的坏账准备
=
应收账款 期末余额
×
计提 比例
－坏 账账 面准 余备 额
应设置的账户: “坏账准备” 期末应收账款净值=“应收账款”余额 – “坏账准备”余额
举例
19
举例
2006年6月,“应收账款”期末借方余额250000元,
“坏账准备”贷方余额8500元，按应收账款余额 5%计提坏账准备。
三种情况: （1）两者一致，即归属于本期的收入 （2）收付期在先，归属期在后 （3）归属期在先，收付期在后
3
会计基础：确定收入与费用的标准
收付实现制----以实际收款、付款期为标准确认 收入和费用。
权责发生制----以业务实际发生期为标准确认 收入和费用
收入和费用的收支期与发生期可能一致，也可能 不一致。 例如：10月份销售商品的货款10000元，
当期应提取500 = 4 000 调整分录： 借：资产减值损失 4 000
第4章会计循环III-帐项调整与财务报表2
现金（资产） 现金（资产） 实收资本（所有者权益） 实收资本（所有者权益）
提示：对于每一 提示： 笔经济业务， 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
9
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 ） 日 用现金购买汽车一部， 用共计15万元 款项已经支付； 万元， 用共计 万元，款项已经支付；
第4章会计循环III:账项调整与财务报表 章会计循环III:账项调整与财务报表
本章内容提要
会计循环概述 收付实现制与权责发生制 期末调整事项 试算平衡 财务报表 结账 存货盘存制度
2
一份有争议的审计报告
我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和 日资产负债表和1997年 我们接受委托，审计了贵公司 年 月 日资产负债表和 年 度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责， 度的利润及利润分配表，财务状况变动表。这些报表由贵公司负责，我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。 们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册 会计师独立审计准则进行的。在审计过程中， 会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情 实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 况，实施包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息 年应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元。税前贵公 万元。 年应计入财务费用的借款及应付债券利息 万元 司将其资本化计入钛白粉工程成本； 司将其资本化计入钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆分行的美元借款 利息89.8万美元（折人民币 万美元（ 万元），贵公司未计提入账。 利息 万美元 折人民币743万元），贵公司未计提入账。两项共影响 万元），贵公司未计提入账 利润8807万元。 万元。 利润 万元 我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司1997 我们认为，由于本报告第二阶段所述事项的重大影响，贵公司 日资产负债表、 年度利润及利润分配表、 年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表 月 日资产负债表 年度利润及利润分配表 未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和 日财务状况和1997年度经营成果及 未能公允地反映贵公司 年 月 日财务状况和 年度经营成果及 资金变动情况。 资金变动情况。 此外，我们在审计过程中注意到： 此外，我们在审计过程中注意到：公司目前正面临沉重的债务负担 和巨大的资产折旧压力， 和巨大的资产折旧压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状况并能 与有关债权人就债务重整达成协议， 与有关债权人就债务重整达成协议，且市场形势在短期内发生有利于贵 公司的重大变化， 公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的 困境。 困境。 如果贵公司出现不能持续经营的情况， 如果贵公司出现不能持续经营的情况，则应对其资产和负债重新加 以评价、分类、并据以重新编制1997年度财务报表。 年度财务报表。 以评价、分类、并据以重新编制 年度财务报表
第4章会计循环III-帐项调整与财务报表1
7. 编制财务报表 8. 结账
的经济业务开始的。
6
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两 个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买 另一家公司的产品； 事项：(Accounting events)主要指发生在主体内 部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材 料、• 震导致财产受损等； 地 经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
（5）5000
现 金
（1）500000 （2）150000 (5) 5000
27
账簿登记
将经济业务（6）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
(5) 5000 (6) 4000
应付工资
(6) 4000
现 金
(1) 500000
（6） 4000
(2) 150000 (5) (6) 5000 4000
司600件，每件60元，商品已经发 出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成品（成本） 是否在此时编制该笔 分录与企业采用的存 货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
19
36000
30000 30000
编制会计分录
营业费用（费用） 现金（资产）
13
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
14
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
的经济业务开始的。
6
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两 个不同会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买 另一家公司的产品； 事项：(Accounting events)主要指发生在主体内 部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材 料、• 震导致财产受损等； 地 经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
（5）5000
现 金
（1）500000 （2）150000 (5) 5000
27
账簿登记
将经济业务（6）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
(5) 5000 (6) 4000
应付工资
(6) 4000
现 金
(1) 500000
（6） 4000
(2) 150000 (5) (6) 5000 4000
司600件，每件60元，商品已经发 出，货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成品（成本） 是否在此时编制该笔 分录与企业采用的存 货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
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36000
30000 30000
编制会计分录
营业费用（费用） 现金（资产）
13
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
14
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
第四章 账项调整与财务报表
13
三、应计费用的记录
应付利息是指预先提取计入本期的，但尚 未支付的费用。企业在业务活动中，有些 费用在本期已受益，理应归属本期，但由 于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记 录中，尚未登记入账。 属于本期的费用，虽未支付，应在期末调 整入账，如预提银行借款利息、预提固定 资产大修理支出。
14
例：甲公司为经营周转需要，于2005年8月1日向银 行借入3个月的短期借款60 000元，每月利息费用 是250元，期满时归还借款，同时一并支付3个月 的利息。 分析：这项经济业务涉及“财务费用”和“应付利 息”两个账户。应付未付而归属期末本月的利息 支出应计入“财务费用”账户的借方；已提未付 的负债应计入“应付利息”的贷方。8月31日根 据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：财务费用 250 贷：应付利息 250
19
15 000 15 000
例：甲公司将租入管理用设备进行改良，支付改良费用12 000元，租赁期限为二年。 分析：这项经济业务涉及“长期应收款”、“银行存款”和 “管理费用”三个账户。改良费用的支出，应计入“长期应收 款”账户的借方、“银行存款”账户的贷方；费用的摊销应计 入“管理费用”账户的借方，冲减长期应收款应计入“长期应 收款”账户的贷方。根据有关原始凭证编制如下会计分录： (1)支付改良费用时 借：长期应收款 贷：银行存款 (2)当月摊销(12000÷2÷12＝500)时 借：管理费用 贷：长期应收款 500 500
25
2、作用
（1）可以反映企业所拥有的各种经济资源，可以 反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未 来需要用多少资产或劳务清偿债务； （2）可以反映所有者权益的情况，表明投资者在 企业资产中所占有的份额，了解所有者权益的构 成情况； （3）可以提供进行财务分析的基本资料，如通过 资产负债表可以计算流动比率、速动比率等，以 了解企业的短期偿债能力等； （4）能够反映企业未来财务状况的发展趋势。
会计循环账项调整与财务报表(PPT 67页)
营业费用（费用） 现金（资产）
分析经济业务
• （6）31日，支付当月工资计4000元。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制会计报表
调整前余额 借方
现金
341000
应收账款
36000
库存商品
20000
固定资产
150000
应付账款 实收资本
商品销售收入
商品销售成本
30000
营业费用
9000
合计
586000
贷方
50000 500000 36000
586000
会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
• （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库， 货款尚未支付。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
• 会计处理：
对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受 益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可 能受益年限分摊。
• 特例：
企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产 支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。
调整事项举例
假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：
分析经济业务
• （6）31日，支付当月工资计4000元。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 7. 编制会计报表
调整前余额 借方
现金
341000
应收账款
36000
库存商品
20000
固定资产
150000
应付账款 实收资本
商品销售收入
商品销售成本
30000
营业费用
9000
合计
586000
贷方
50000 500000 36000
586000
会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录
3. 登记账簿
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产）
固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
• （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计50000元，商品已经入库， 货款尚未支付。
• 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
• 会计处理：
对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受 益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可 能受益年限分摊。
• 特例：
企业的固定资产支出属后一类型中的特例，因此，固定资产 支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。
调整事项举例
假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：
财务会计与期末账项管理知识分析调整(PPT 76页)
借：预付账款——红星厂 20 000
贷：银行存款
20 000
• ⑵ 海达公司收到红星厂发来的E材料，货款 15 000元，增值税2550元，已验收入库。
借：材料采购—E材料
15 000
应交税费
—应交增值税（进项税额）2 550
贷：预付账款—红星厂
17 550
• 例11 海达公司以银行存款支付A、B、C 三种材料的运杂费1 050元，按材料重量 比例分摊。
本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款
账户。
• （1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收 入入账：
• 借：其他应收款 8 000
•
贷：财务费用 8 000
• （2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收 入入账：
• 借：其他应收款 8 000
• 贷：财务费用 8 000
• 3）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账：
会计分录如下： 借：短期借款
预提费用 贷：银行存款
150 000 1 950
151 950
例6 海达公司购入不需要安装设备一台，价 款26 000元，款项以银行存款支付，以现金 支付运杂费等400元。
借：固定资产 26 400 贷：银行存款 26 000 库存现金 400
• 例7 海达公司购入需要安装的设备一台， 价款35 000元，运杂费500元，款项均以 银行存款支付。
C材料 10 6 000 150 6 150 615
D材料 50 7 500 200 7 700 154
合计 - 49 500 1 250 50 750 -
借：原材料——A材料 16 300 ——B材料 20 600 ——C材料 6 150 ——D材料 7 700
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借：管理费用 5000
贷：现金
5000
(5) 26日，支付当月租金 5000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
管理费用（费用）
现金（资产）
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借 贷记账法的记账规则，可以编制记录 经济活动（6）的分录如下：
（6）31日，支付当月工资 计4000元。
提示：对于每一 笔经济业务，都 要从来龙去脉两 个方面分析其对 会计要素的影响
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 固定资产（资产）
请留意：本讲所 说的现金包括银 行存款和库存现
金。
分析经济业务
根据前面对经济业务（1） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别 投入注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：
现金（资产）+
实收资本（所有者权益）+
借：现金 500000 贷：实收资本 500000
编制会计分录
主营业务收入（收入）
库存商品（资产）
应收账款 （资产）
主营业务成本（成本）
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
管理费用（费用） 现金（资产）
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
30000
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
主营业务收入（收入）+ 应收账款 （资产）+ 同时：
库存商品（资产）主营业务成本（成本） +
是否在此时编制该笔
分录与企业采用的存
货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
编制会计分录
根据前面对经济业务（5） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（5）的分录如下：
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，因 此，登记账簿又叫过账。
（2）10日，用现金购买汽车一部，买
价与各类费用共计15万元，款项已经
根据前面对经济业务（2）的 支付；
分析和借贷记账法的记账规
分析：该笔业务对可可公司会计要素 的影响为：
则，可以编制记录经济活动
（2）的分录如下：
现金（资产）-
固定资产（资产）+
借：固定资产 150000
贷：现金
150000
编制会计分录
（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计 50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产）
应付账款（负债）
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60元， 商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
账项调整与财务报表
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
1. 分析经济业务 8. 结账
Start the next cycle
4. 调整前试算 5. 编制调整分录
7. 编制财务报表
6. 调整后试算
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
回顾已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类 设置账户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
事项：(Accounting events)主要指发生在主体内部各 部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、
地震导致财产受损等；
经济业务：我国习惯将交易与事项统称为“经济业 务”。
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素 从而对财务报表项目的影响。
方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
应付账款（负债）
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记
账法的记账规则，可以编制记录经济活动
（4）的分录如下：
（4）20日，销售商品给白云公司 600件，每件60元，商品已经发出， 货款尚未收到。
借：应收账款 36000 贷：主营业务收入
36000
借：主营业务成本 30000
贷：库存商品
分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为：
借：管理费用 4000
贷：应付工资
4000
管理费用（费用） 现金（资产）
借：应付工资 4000
贷：现金
4000
为了单独反映企业的工资费 用水平，即使计提工资与发 放工资同时进行，一般也要
通过应付工资账户。
会计循环第三步：账簿登记
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下：
（3）13日，购买商品1000件，每 件50元，共计50000元，商品已经 入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为：
库存商品（资产）
借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000
管理费用（费用）
现金（资产）
会计循环第二步：编制会计分录
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
7. 编制财务报表 8. 结账
在分析了经济业务对会计 要素的影响之后，就要运 用复式记账原理对经济业 务加以记录，也就是要编
制会计分录。
编制会计分录
会计循环的起点：分析经济业务
1. 分析经济业务
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
4. 调整前试算
5. 编制调整分录 6. 调整后试算
编制财务报表 8. 结账
必须通过一个完整的会计循环， 才能向报表使用者提供有用的会 计信息，这个循环是从分析企业 的经济业务开始的。
交易、事项与经济业务
交易：(Accounting transactions)是指发生在两个不同 会计主体之间的价值转移，比如一家公司购买另一家 公司的产品；
该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计账户反映。
分析经济业务
假如可可贸易公司2004年3月成立，当月发生 了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本20 和30万元；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 实收资本（所有者权益）