6转让定价与避税
转让定价避税
转让定价避税[案例] 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的消费者直接销售。
按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的白酒大约50 000斤。
为了提高企业的盈利水平，2002年初企业在本市设立了一个独立核算的白酒经销部。
该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤4元，经销部再以每斤5元的价格对外销售。
粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为25%，同时按每斤0.5元计征消费税。
假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平计算：不设经销部时应纳消费税=50 000×5×25%＋50 000×0.5=62 500＋25 000=87 500(元)设立经销部时应纳消费税=50 000×4×25%＋50 000×0.5=50 000×25 000=75 000(元)通过这项筹划，企业降低消费税额为12 500元。
但是，企业在进行筹划时要注意这样的问题，单独设立经销部减少了消费税的缴纳，但是消费税属于允许在所得税前扣除的销售税金。
转让定价，又叫“转移价格”或“划拨价格”，是公司集团内部或利益关联方之间为了实现其整体战略目标，有效协调集团内各个单位之间或利益关联方之间的关系，谋求整体最大限度的利润而实现的一种交易定价。
它一般只会发生在关联企业的内部交易，但也不排除有业务关系的企业互相勾结进行此类交易的可能。
（《纳税筹划》，贺志东著，EMBA教材，机械工业出版社出版）正常价正常价母公司（高税地）进货方销货方图1 一般模式母公司（高税地）高低价价进货方销货方正常价正常价子公司（低税地）图2 转让定价模式二、转让定价的动机(一)税务动机(二)非税务动机影响在华外资企业转让定价的因素影响转让定价的因素平均重要因素纳税服从2．12中国的市场份额2．64与政府的良好关系2．64所得税率的差异2．70在中国的经营竞争力2．77转让定价争议最小化2．77业绩评判2．89经营独立性2．92当地合作者的利益2．98中国的通货膨胀3．02外汇管制3．02关税最小化3．03人民币贬值3．03中国政局的稳定性3．45维持足够的现金流以保证中国的经营3．56在当地融资的需求3．62价格管制3．67利润汇回的限制3．75对特许权使用费和利息支付的限制4．08被没收和国有化的风险4．312．12资料来源：Chan和Chow，1998．注：平均重要程度数值的意义为：1——非常重要，2——很重要，3——比较重要，4——不太重要，5——根本不重要。
转让定价避税和应对浅析
转让定价避税和应对浅析2019-06-19摘要:随着我国外商投资企业不断发展,各个跨国企业都在争取我国市场份额。
但是⼀些外商投资企业为了谋求利润最⼤化和负的最⼩化,利⽤转让定价转移利润,对我国经济的健康发展产⽣不利影响,也给中⽅投资者造成了重⼤损失。
从税务当局的⾓度研究转让定价与反避税问题,成为税收研究和企业管理的⼀个重要课题。
关键词:转让定价;避税;预约定价随着我国改⾰开放的深⼊,越来越多的外商投资企业来华投资办⼚,⽽且为了⿎励外商投资,我国也实施了⼀系列税收优惠政策。
外商投资企业给我国也带来了先进的管理经验、⼈才和技术,对我国社会主义市场经济的形成和发展起到了推动作⽤。
但在表⾯吸引投资过热的背后,却是外资的⼤部分亏损但是长期不倒,外资企业所得税增幅与投资增幅却不成⽐例。
在中国投资是为了实现全球氛围内资源优化配置,达到效益最⼤。
但是外资企业长期亏损,却⼜不断的增加投资,这就有了避税的嫌疑。
⼀、跨国公司滥⽤转让定价避税的不利影响(⼀)损害我国投资环境和声誉由于⼤多数外商投资企业属⾮法性亏损,表亏实盈,即主要是由于外商投资者利⽤转让定价⼿段将利润转移到境外的关联企业,致使⼀部分外商企业呈现亏损状态,这种状况会让⼀些外商误认为中国的投资环境不好,损害了我国对外开放的声誉,势必影响不明真相的外商来华投资的积极性,妨碍我国进⼀步引进外资,进⽽阻碍我国投资环境的进⼀步完善。
(⼆)造成国家税收收⼊的流失许多外商投资企业通过滥⽤转让定价将在华⼦公司的利润转移,逃避所得税,直接造成我国税收收⼊的流失。
企业逃避纳税义务会损害我国政府的财政利益,进⽽影响政府公共服务职能的发挥。
(三)侵吞我⽅⼈员应得的利润外商投资企业的母公司在我国⼦公司最终利润形成之前,通过转让定价提⾼⼦公司原材料购⼊价和压低其成品销售价,把应在我国⼦公司所实现的利润转移到其母公司所在国。
这种在⼦公司最终利润形成之前,让转让定价顺⼿牵⽺将⼦公司中我⽅⼈员应分得的⼀部分收⼊转移到母公司⼿中。
【老会计经验】多环节生产企业转让定价的避税
【老会计经验】多环节生产企业转让定价的避税转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定的，价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。
转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。
如何实施转让定价的税收，筹划呢？让我们来看下面的例子。
甲企业主要生产制造X产品，产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。
X产品平均售价每件800元，2000年销售X产品25万件。
甲企业适用所得税税率为33％，其他有关数据如下：（1）产品销售收入20000万元；（2）产品销售成本12500万元；（3）产品销售税金及附加200万元；（4）管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元；（5）利润总额5000万元；（6）应纳所得税额1650万元。
该企业对产品生产的各个工序进行分析，发现第三道工序增加的成本很少厂仅为50元，而产品是在这道工序完成后对外销售的。
他们设想，如果在低税率地区，比如深圳科技工业园区投资设立—全资子公司《以下简称乙企业），因为该企业离深圳市不远，而且是在深圳科：技工业园区的高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％。
甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20％后，以540元的售价销售给乙企业，、由乙企业负责完成X产品的第三道工序…假设甲企业的管理费，用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10％转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。
则：甲企业：（1）产品销售收入=25X540=13500（万元）（2）产品销售成本=25X450=11250（万元）（3）产品销售税金及附加180万元：（4）管理费用、财务费用、销售费用合计=2300x90％=2070（万元）（5）利润总额0；（6）应纳所得税为0.乙企业：（1）产品销售牧入为25万件乘以800元，等于20000万元；（2）完工产品的单位成本等于540元加上50元，等于590元，产品销售成本等于25万件，乘以590元，等于14750万元；（3）产品销售税金及附加20万元；（4）管理费用、财务费用、销售费用合.=2300x10％+100=-330（万元）（5）利润总额为4900万元。
对转让定价避税的对策
对转让定价避税的对策通过转让定价来减轻税收负担，是一种比较隐蔽又复杂的避税方式，我国税务部门对通过转让定价避税的反制实践还是相当的贫乏。
在加入WTO后，我国吸引外资的规模已超过美国，成为全球吸引外资最多的国家，而且众多世界知名跨国公司、集团企业也纷以各种形式进入中国的市场，这给税务部门的管理工作带来了严峻的挑战。
一、国际税收中国的转让定价（一）转让定价的概念及表现形式。
在国际税收中，转让定价一般指公司集团成员间的内部交易定价和那些形式上不属于同一公司集团，但却有实际利益联系的关联方之间的交易定价。
由此形成的价格则称为转让价格，通常来说这种价格可能不同于其在对外部经济往来中所适用的市场价格。
跨国公司往往运用转让定价来协调其内部各单位之间的关系，来谋求整体利润的最大化，从而实现其全球战略目标。
在这种利益的驱动下，转让价格就可能大大偏离在公开市场中的相同或类似条件下，从事相同或类似交易的无关联方之间应达成的价格。
在实践中，转让定价的表现形式多种多样，几乎涵盖了跨国公司集团的一切经营活动过程及成果。
包括：1、货物的采购及销售。
目前我国的三资企业中转让定价问题也主要集中于此方面，货物内部交易定价的高低对购销双方有着相反的影响，一般采取“高进低出”或“低进高出”进入收入和利润的转出或转入，把收入和利润从高税国转移到低税国或避税地。
2、劳务的提供。
设计、维修、广告、科研、咨询等劳务活动一般会涉及费用的收付，与商品交易相比，成本弹性大，效益不易确定，这种资金流给企业间的利润分配提供了便利。
3、固定资产的购置与租赁。
购置费或租赁费的高低，直接影响到企业折旧费用提取的多少，最终也会影响到企业间利润的分配。
4、贷款往来。
这种资金上的运转对利润的影响更为直接，更难把握。
无论采取何种形式，跨国公司在转让定价的活动中最终要达到的目标是获取最大的利润。
具体界定起来包括税务目的和非税务目的。
税务目的主要出于减轻税负方面的考虑。
【老会计经验】避税与反避税--转让定价法的内容
【老会计经验】避税与反避税--转让定价法的内容转让定价是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利润而在销售活动中进行的价格转让（即以高于或低于市场正常交易价格进行的交易）。
它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系的其他公司。
这种价格的制定一般不决定于市场供求，而只服从于公司整体利润的要求。
转让定价的作用有以下四个方面。
①可以避免或者拖延缴纳公司所得税。
转让定价使价格转出方和接受方在实际税负水平方面趋缓、消失。
因为绝大多数国家公司所得税税率多实行超额累进制，收入越多，税负越重。
而转让定价可以通过价格让渡，降低应税所得额，使公司收入降低到适用税率的档次上。
②减少从价计征的关税。
当两个或两个以上有经济联系的实体有一方或多方发生进出口行为时，利用相互间特有的联系，通过分仓、拆装、增减批量等方式使实纳关税减少。
③集团公司通过转让定价实现税负最小。
集团公司（特别是跨国集团公司）通过利用高税区与低税区的税收差异，躲避高税区国家或地区的税收压迫，在税收上避重就轻，达到税负最小。
④转让定价在一定条件下可以逃避外汇管制的束缚。
在一些国家，外汇管制十分严格，转让定价在不同国度之间进行，外汇管制就会减效或失效。
因为转让定价可以起到货币转让的效果。
甲国企业向乙国企业转让产品或劳务时，意味着它将得到乙国的货币收入。
如果甲国实行外汇管制，则甲国企业就可利用转让定价进行反控制。
转让定价主要方法包括以下几种。
①以内部成本为基础进行价格转让。
②以销售利润中心在制造购买利润中心所购产品的实际成本定价，简称为实体成本法。
③按预先规定的假设成本定价，简称为标准成本法。
标准成本是当有效使用劳动和材料时，应当符合一种给定量的产品单位成本。
它常常是通过确定在一个管理完善的工厂中投入产出比率的管理研究确定的。
使用实际全部生产能力，并对维修和意外停工时间作出规定，这是制定标准成本的常见方法。
以成本为基础的转让定价必须使转让方和接受方明了转让价格的意图和利益关系所在。
外商投资企业的转让定价避税略究
外商投资企业的转让定价避税略究外商投资企业的转让定价避税策略是外商投资企业在进行股权转让时，所采取的一种合理、合法的避税方式。
该策略的核心在于，通过合理的评估和定价，使得转让的股权价值合理，从而减少转让所涉及的税费和手续费用，实现最大化的利润。
外商投资企业在中国境内进行股权转让时，必须考虑到中国国家税收政策的影响。
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业进行股权转让所得的资本利得应当缴纳企业所得税。
而在转让过程中，股票的定价就成为了企业所面临的一个重要问题。
为了避免纳税，企业往往采取了一系列避税策略。
其中，外商投资企业的转让定价避税策略是一种非常普遍的方式。
外商投资企业在进行股权转让时，会通常会面临两个问题：如何进行定价和如何规避税收。
针对这两个问题，企业在制定转让定价策略时应当立足于合理、公正和透明的原则，同时遵循市场化、规范化和法律化的原则。
在进行定价时，企业应充分考虑转让的各种因素和市场情况，采用合理的财务计算和分析方法，进行价格评估和定价，确保定价公正、合理、透明。
一般而言，确立转让定价的方法包括账面价值法、市场价值法、现金流量法和收益价值法等。
针对税收规避方面，外商投资企业可以采取的税收规避策略主要有以下几种形式。
第一，限制转让总价值，减少转让所涉及的资本利得，从而减少企业所得税的缴纳额度。
同时，企业还可以通过充分发挥纳税优惠政策，减少企业所得税的税率。
第二，以资本调整为手段，调整企业的资本结构和股权比例，从而减少企业所得税缴纳额。
第三，利用国际税收协议和双重征税协议等途径，合理规避企业在股权转让过程中所需要缴纳的中国企业所得税。
第四，合理运用各种财务工具和手段，例如补贴、折扣等方式，对转让价值进行优化和规避，从而减少企业所产生的税收成本。
总之，外商投资企业的转让定价避税策略应该建立在合法、合规的基础之上，注重实际操作的可行性和效率。
企业应秉持诚信、公正和透明的原则，遵循市场化、规范化和法律化的原则，充分考虑税收规避效果和风险，并在规避税费的同时，确保企业业务的稳健发展和长期利益的最大化。
《转让定价避税的新发展及我国转让定价税制的完善建议》
《转让定价避税的新发展及我国转让定价税制的完善建议》一、引言在全球化经济不断深入的今天，跨国公司的业务运营愈发复杂，转让定价成为了企业税务规划中的关键环节。
转让定价不仅涉及到企业内部的关联交易，还与避税策略紧密相连。
本文将探讨转让定价避税的新发展，以及我国在转让定价税制方面的完善建议。
二、转让定价避税的新发展1. 避税手段的多样化：随着税法规则的日益严格和复杂化，企业避税手段也日趋多样化。
除了传统的利用不同国家间的税率差异外，企业还开始利用复杂的金融工具和跨境交易结构来规避税收。
2. 数字化与避税的关联：随着数字化和互联网的普及，电子商务和数字经济的发展为转让定价提供了新的空间。
企业通过虚拟货币、数字资产等新型交易方式，进一步模糊了交易的真实性和合法性，为避税提供了便利。
3. 跨境交易的复杂性：随着“走出去”战略的实施，我国企业参与的跨境交易越来越多，转让定价的复杂性也随之增加。
这为避税行为提供了更多的机会和空间。
三、我国转让定价税制的现状与挑战1. 税制建设现状：我国在转让定价税制方面已经取得了一定的成就，但仍然存在一些不足。
例如，对于跨境交易的监管还不够完善，对于新型交易方式的税收规定还不够明确。
2. 面临的挑战：随着全球经济形势的变化和我国税制改革的深入，转让定价税制面临着越来越多的挑战。
如何应对数字化带来的税收问题，如何加强跨境交易的监管等都是亟待解决的问题。
四、我国转让定价税制的完善建议1. 加强立法和监管：应进一步完善相关法律法规，明确转让定价的税收规定，加强对跨境交易的监管力度。
同时，应加强国际间的税收合作，共同打击跨国避税行为。
2. 完善税收征管体系：应建立完善的税收征管体系，加强对企业交易的监测和评估，及时发现和纠正转让定价中的避税行为。
同时，应加强对税务人员的培训和管理，提高其业务能力和职业素养。
3. 推动税收信息化建设：应推动税收信息化建设，利用现代信息技术手段加强税收征管。
转让定价避税的主要方式及反避税策略规划
转让定价避税的主要方式及反避税策略《企业所得税法》及其实施细则的颁布实施，使境内外企业面临新的税收环境，也让税务部门面对越来越多的新问题。
通过对新形势下转让定价避税手段进行剖析，对加强并扩大反避税的力度和效果具有重要的意义。
一、转让定价避税的主要方式所谓转让定价又称“转移价格”，是指有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时均摊利润或转移利润，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格的价格，以实现避税。
转让定价的方式多种多样，主要表现在以下几个方面：1、关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，以此避税；关联企业间商品交易采取抬高定价的策略，转移收入，以此避税；其涉外企业利用国内不熟悉国际行情避税，诸如：高价进，低价出，转移利润规避税收；抬高进口设备价款，从中避税；利用投资者身份承包工程，任意抬价，从中获利。
2、关联企业间通过增加或减少利息的方式转移利润，达到避税的目的。
作为关联企业间的一种投资方式，贷款比参股有更大的灵活性。
3、关联企业间劳务提供采取不计收报酬或不合常规计收报酬方式，根据“谁有利就倾向于谁”原则，转移收入来避税。
如：在所得税问题上，高税负企业为低税负企业承担费用；在营业税问题上，高税负企业无偿为低税负企业提供服务。
4、关联企业间通过有形或无形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润进行避税。
因为无形资产价值的评定缺乏可比性，很难有统一标准。
因而，与其他转让定价方式相比，无形资产的转让定价更为方便、隐蔽。
如：将技术转让价款隐蔽在设备价款中，规避特许权使用费的预提税；用工程承包应纳的税收避税，将劳务费用向材料价款转移，将包工包料工程分订两个合同，规避材料应纳税税款。
5、通过对固定资产租赁租金的高低控制；利用国家之间折旧规定的差异；售后租回，将投产不久的设备先出售再租回使用，买卖双方对同一设备都可享受首年折旧免税，承租方还可享受租金扣除的优惠，以此转让定价，影响利润，进行避税。
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转让定价既可以发生在一国之内，也可以发 生在国与国之间。
国际转让定价：跨国公司集团内部分设在两个 国家但隶属同一法人企业的两个机构或同属一个 公司集团的两家关联企业进行交易时的内部作价。 这种发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定 价被称为国际转让定价。
第6章 转让定价与国际避税
➢ 跨国关联企业简介 ➢ 转让定价含义与成因 ➢ 转让定价的形式与影响因素
6.1 跨国关联企业简介
6.1.1 跨国关联企业的定义与性质 6.1.2 关联企业确认标准 6.1.3 关联企业表现形式
6.1.1 关联企业含义与性质
（1）定义
OECD与联合国 缔约国一方企业直接参与缔约国另一方企业的管理、控
6.1.3 关联企业形式
1）直接或间接控制其他企业或受其他企 业控制，以及受同一企业控制的两个或 多个企业：一个企业控制的一个或多个 企业，一个企业通过一个或多个企业间 接控制一个或多个企业，一个企业直接 地+通过一个或多个企业简介地控制一个 或多个企业，同一企业控制的两个或多 个企业之间。
2）合营企业
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批 产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增加30 万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元。 由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因 此A公司提高对B公司的转让 价格会使两个公司的 纳税总额下降6万美元（42万—36万），税后利润 总额则从原来的58万美元增加到 64万美元，相应 也提高了6万美元。
3）独立价格市场的存在，差别价格
6.3 转让定价动机
避税 获得竞争优势 规避风险 规避东道国管制
避税
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售。如果A公司按照每张15美元 的价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再 按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一 个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总 额为42万美元，税后利润58万美元。
6.1.2 关联企业确认标准
（1） 股权测定标准（客观）：持股比例 （2) 实际控制管理标准（主观）：公司职员构
成，公司执行董事、公司经营交易、公司融资等
（3) 我国实践标准
1、相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上； 2、直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上； 3、企业与另一企业(独立金融机构除外)之间借贷资金占企业实收 资本50%或以上，或企业借贷资金总额的10%是由另一企业独立金 融机构除外担保； 4、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事 是由另一企业所委派；
经济基础
1）跨国经营的必然产物
✓ 跨国公司内部贸易——前提/标志
✓ 跨国公司管理控制形式的变化，经营 范围扩大，子公司数量增加导致母公 司下放权力
✓ 跨国公司实现全球战略、谋求利润最 大化的手段
2）各国税负差异
✓ 税率 ✓ 税基 ✓ 税收方式（从价、从量、选择）与征
税范围 ✓ 税法实施和管理水平
主要特征： ✓ 行为主体经营行为跨国性 ✓ 转移利润数额隐蔽性 ✓ 操作连续性 ✓ 双向性
6.2.2 成因
理论基础——内部化理论
将企业所拥有的科技和营销知识等中 间产品通过外部市场来组织交易，则难 以保证厂商实现利润最大化目标；若企 业建立内部市场，可利用企业管理手段 协调企业内部资源的配置，避免市场不 完全对企业经营效率的影响。
3）联营企业
4）主要投资者个人、关键管理人员或与 其关系密切的家庭成员与被投资或被管 理的企业之间
5）企业与受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接 控制的其他企业之间
6.2 转让定价的含义与成因
6.2.1 定义 关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让 无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动 中，利用关联企业之间的转让定价进行避税 已成为一种常见的税收逃避方法。
正常定价的税收效果（方案一）
项目
A公司
方案1销售收入来自150销售产品成本
100
销售总利润
50
其他支出
10
应税所得
40
所得税
12
（30%/50%）
税后利润
28
表a 正常定价的税收效果
B公司
A公司+B公司
220
220
150
100
70
120
10
20
60
100
30
42
30
58
单位：万美元
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
转让定价的税收效果（方案二 ）
项目
方案2 销售收入 销售成品成本
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税 （30%/50%） 税后利润
5、企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工 业产权、专有技术等）才能正常进行； 6、企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等） 是由另一企业所控制或供应； 7、企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由 另一企业所控制； 8、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关 系，包括家庭、亲属关系。
国际转让定价
跨国纳税人从总体经营战略目标出发， 为谋求公司利润最大化，在母子公司之间、 子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的 内部交易定价
其一般做法是：高税国企业向其低税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定低价；低税国企业向其高税 国关联企业销售货物、提供劳务、转让无 形资产时制定高价。这样，利润就从高税 国转移到低税国，从而达到最大限度减轻 其税负的目的。
制或资本；同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约 国另一方企业的管理、控制或资本。 我国
资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制 直接或间接地同为第三者所拥有或控制 其他利益上相关联
（2) 性质
（一）关联企业是一种具有独立法人人格的企业之间的联合体。 （二）关联企业是由多种联系纽带连结而成的企业群体。 （三）关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。