商场返券促销业务会计与税务处理方法辩析
销售返利的会计处理与税务处理
销售返利的会计处理与税务处理【摘要】销售返利是指企业为促进销售而向客户提供的一种回扣或折扣。
对企业来说，销售返利是一种重要的促销手段，能够帮助企业提高销售额和市场份额。
销售返利的会计处理和税务处理也是企业在日常经营管理中需要重点关注的问题。
在会计处理方面，企业需要对销售返利进行准确的核算和记录，以确保财务报表的准确性和完整性。
在税务处理方面，企业需要遵守相关税法规定，合理申报销售返利收入，以避免税务风险。
合理的销售返利管理对企业发展至关重要，有效的会计处理和税务处理能够提升企业的财务管理水平。
企业需要重视销售返利的会计处理和税务处理，做好相关管理工作，以保障企业的经营发展和财务稳健。
【关键词】销售返利、会计处理、税务处理、企业发展、财务管理、销售返利管理、差异、方法、重要性1. 引言1.1 什么是销售返利销售返利是指企业与客户之间的一种协议性质的促销活动，通过销售返利可以激励客户增加采购量，促进销售增长。
销售返利通常是根据客户实际的采购量或者销售额进行设定，一般是以一定比例或固定金额进行返还。
销售返利的目的是为了促进销售、增加市场份额、提高客户忠诚度，从而实现双方共赢的局面。
销售返利是一种重要的市场营销策略，对企业来说具有积极的作用。
通过销售返利可以帮助企业增加销售额，提高市场份额，拉动营业额，促进企业的发展。
销售返利也可以帮助企业与客户之间建立长期稳定的合作关系，增强客户忠诚度，提高客户满意度，促进企业的可持续发展。
销售返利是一种常见的市场营销手段，对企业和客户都具有积极的作用。
合理制定销售返利政策，能够有效促进企业销售增长，提升市场竞争力。
企业在开展销售返利活动时，需要认真考虑相关的会计处理和税务处理，确保合规运作，避免潜在的风险。
1.2 销售返利的重要性销售返利的重要性在企业的销售活动中起着至关重要的作用。
销售返利可以有效地激励销售人员的积极性，促使他们更加努力地工作，提高销售额和市场份额。
商场返券促销业务会计与税务处理方法辩析
商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理
商户与商场在联营模式下商品促销的会计与税务处理摘要：商场为了招揽顾客,扩大销售量，增加销售额,通常采用各种各样的促销行为销售产品。
本文主要分析商场在联营模式下商业折扣及返券销售两种商品促销方式的会计与税务处理原则,并通过案例来探讨两种促销活动的会计与税务处理方法。
关键词：商场联营商品促销会计与税务处理联营模式是指经销商负责联系货源,组织进货,并达到商场要求的保底销售额,商场提供销售的经营场所；销售活动由商场统一管理,开具商场发票，商品的销货款由商场统一收取的一种经营模式。
商场根据联营协议中约定的销售额抽点比例来确定商场自身和各经销商的销售收入份额。
经销商按应享有的销售收入份额为商场提供增值税专用发票，作为与商场结算的凭据,商场记为进货成本，并进行进项税抵扣。
因而，各销售柜台（即经销商，下同）与商场则存在货款结算、收入分割等问题。
商场如何将销售货款在商场与各柜台之间进行合理分割，销售业务应怎样核算等问题,值得深入探讨.一、商场与供应商联营业务会计处理的特点联营模式的核算区别于自营模式最大特点是，商场不需要占用自己的资金组织进货，没有真正意义上的库存,节约了库存商品管理的成本，因而不需要设置“库存商品”账户。
商场为了核算商场与供应商商品结算成本及货款的结算情况,可以设置“受托代销商品”和“受托代销商品款"两个科目。
在传统手工记账情况下,自营零售企业会计核算通常采用“售价金额核算，实物负责制"。
而联营方式下，所有商品的购进、储存、销售都由供应商负责，商场负责销售场所的管理和商品销售后货款的结算工作。
另外,目前计算机使用比较普遍，借助软件完全可以满足商场单品核算的需求,因而，商场联营通常不采用售价金额核算,而是直接核算与供应商结算的进货成本,不设置“商品进销差价”科目，月末也不进行进销差价的分摊，会计核算大大简化了。
联营模式下，商场先销售，后结算。
在商场与供应商签订联营协议时,说明商场与供应商联营合作关系已存在,商场应当核算联营商品销售后应与供应商结算的价款及可以抵扣的进项税,但商场在货款结算之前，没有取得供应商提供的增值税专用发票，不能直接确定商品的增值税进项税额.因而,可以先计入“提取进项税”科目，待取得供应商提供的增值税专用发票时,再转入“应交税费-—应交增值税(进项税额）”科目.二、联营商品促销的会计与税务处理目前，商业折扣和返券销售是大型商场最常见的两种促销方式。
销售返利形式的会计处理与税务处理
销售返利形式的会计处理与税务处理销售返利是指销售商或供应商向其销售产品的客户提供一定金额或百分比的报酬，作为激励其增加销售量或达到一定销售目标的奖励。
销售返利形式的会计处理和税务处理在不同国家和地区可能有所不同，下面将从国际会计准则和税务法规的角度来讨论销售返利的会计处理和税务处理。
1.会计处理：根据国际会计准则，销售返利可以视为销售成本的一部分，或作为销售费用进行核算。
如果销售返利与销售产品的成本直接相关，则应将返利金额从销售收入中扣除，在利润表上作为销售成本进行核算。
这种处理方式适用于销售返利与销售产品的采购价格、生产成本或运输成本等直接相关的情况。
如果销售返利是为了激励销售商在一定期限内达到一定销售目标，与销售产品的成本无直接关系时，可以将返利金额作为销售费用，在利润表上进行核算。
这种处理方式适用于销售返利与销售商的销售数量或销售额直接相关的情况。
需要注意的是，无论将销售返利作为销售成本还是销售费用进行核算，都需要满足国际会计准则要求的重要性与可靠性原则，即返利金额应能够合理估计，并与实际发生的销售返利相匹配。
2.税务处理：在很多国家和地区，税法对于销售返利的处理方式与会计准则有所不同。
一般来说，销售返利的税务处理涉及两个方面：增值税和所得税。
对于增值税，销售返利在不同国家和地区的税法中有不同的规定。
有些地区可能将销售返利视为附加费用，将其纳入销售额的计算中，从而增加应纳税额。
而有些地区则将销售返利视为减免费用，将其从销售额中扣除，减少应纳税额。
因此，在处理增值税时，需要根据当地的税务法规进行相应的处理。
对于所得税，销售返利可以视为销售收入的一部分或作为销售费用进行扣减。
如果销售返利与销售产品的成本直接相关，则应将其作为销售收入的一部分，在计算应纳税所得额时予以纳入。
如果销售返利与销售商的销售数量或销售额直接相关，则可以将其作为销售费用进行扣减，在计算应纳税所得额时予以减免。
需要注意的是，税法对于销售返利的处理方式可能存在差异，因此在进行税务处理时，需要根据当地的税法规定进行相应的操作，并确保纳税义务能够得到满足。
销售返利的会计处理与税务处理
销售返利的会计处理与税务处理销售返利是一种商业活动中常见的一种手段，通过给予销售商一定比例的返利来刺激销售商增加对特定产品或服务的销售量。
在销售返利的会计处理与税务处理上，需要考虑到返利的确认时机、计量方法、以及返利所带来的税务影响等方面。
本文将从会计和税务两个方面对销售返利进行详细介绍。
一、会计处理销售返利在会计处理上主要涉及到收入的确认和成本的计量两个方面。
1. 收入的确认销售返利的收入确认通常由两个时机，一种是在销售商达到一定销售量后，根据协议约定的比例返还返利，这时候应该确认为应收返利；另一种是根据实际销售情况，确认返利收入。
这两种情况的确认时机取决于双方的返利协议，一般来说，在返利协议中应明确规定返利的计算方法、支付方式及时机。
2. 成本的计量对于销售返利，成本的计量通常是在确认返利收入的同时根据返利金额进行成本调整。
成本的调整主要是抵销已经确认的销售成本或存货成本，从而使成本与实际收入相匹配。
二、税务处理1. 所得税处理销售返利一般为销售商的收入，所以在所得税处理上需要根据实际情况对返利收入进行税务处理。
一般来说，对于返利收入，销售商需要按照相关法律法规和财务准则进行报税，具体应由会计人员按照税法规定对返利进行纳税申报。
三、其他注意事项1. 控制风险在处理销售返利时，企业需要注意控制风险，特别是在确认返利收入和成本计量方面需要小心谨慎。
一般来说，企业需要建立严格的内部控制制度和风险管理制度，规范管理销售返利的相关流程和操作。
2. 合同条款销售返利的相关税务处理和会计处理需要根据实际销售合同约定来进行具体操作。
企业需要仔细审查销售合同，了解相关的协议约定，避免因为合同约定不清晰而导致相关争议。
3. 财务报表披露企业在财务报表中应对销售返利进行充分披露。
企业应当在财务报表中清楚地披露返利的确认时机、计量方法和税务处理等相关信息，以便让相关利益相关方能够充分了解企业与销售返利相关的情况。
总结来看，销售返利在会计处理和税务处理上都需要企业仔细对待。
销售返利的会计处理与税务处理
销售返利的会计处理与税务处理销售返利是一种商业活动，通常由供应商向客户提供一定比例的现金或商品折扣作为奖励，以鼓励客户增加采购量或达到销售目标。
销售返利的会计处理和税务处理对于企业来说非常重要，因为它涉及到资金流动和财务报表的准确性，同时也涉及到税务法规的合规性和税务成本的控制。
本文将对销售返利的会计处理和税务处理进行详细介绍。
会计处理销售返利的会计处理主要涉及两个方面，即供应商向客户提供的返利和客户从供应商处获得的返利。
在处理销售返利的会计过程中，需要对返利金额进行确认、核算和记录，并确保相关财务报表的准确性。
供应商向客户提供的返利的会计处理包括以下步骤：1.确认返利条件：供应商通常会向客户提供销售返利，以鼓励客户增加采购量或达到销售目标。
在发生销售返利之前，供应商需要与客户达成一致的返利条件，包括返利比例、返利金额、返利期限等。
2.核算返利金额：供应商需要根据客户的销售情况计算返利金额，并确认返利的应付金额。
通常返利金额是根据客户的实际销售额或采购量来确定的，这需要与客户进行核实和确认。
3.记录返利负债：确认返利金额后，供应商需要将返利金额记录为应付账款或其他负债项目，以便在适当的时候向客户支付返利。
4.收取相关证明和文件：供应商需要确保收集客户提供的销售数据和其他相关证明文件，以便确认返利金额的准确性和合法性。
税务处理销售返利的税务处理主要涉及返利是否应当纳税以及纳税的方式和比例。
在处理销售返利的税务过程中，需要遵循税法规定并确保企业的税务成本最优化。
供应商向客户提供的返利的税务处理包括以下步骤：1.确定返利是否应当纳税：供应商需要根据税法规定和税务机构的指导意见，确定提供给客户的返利是否应当作为销售成本计入成本费用，或者作为销售支出计入营业费用，或者作为收入计入其他应收款等。
2.核算应纳税额：如果返利应当纳税，供应商需要根据税法规定计算应纳税额，并按照税法规定支付税款或提供相应的税务申报资料。
“购物返券”税务风险点分析（非常实用）
“购物返券”税务风险点分析（非常实用）解税宝 2017-04-06 17:05【风险一】多纳增值税当返券被使用的可能性比较大时，将会虚增收入，使企业承担更多增值税。
主营业务收入1368元，实际收到的现金流只有1000元，却要按照1368元的收入计算缴纳增值税。
借：银行存款 1000预计负债 600贷：主营业务收入 1368应交税费——应交增值税（销项税额） 232应交增值税=(1000+600)/(1+17%)*17%=232【风险二】虚增收入收入5983，商品成本4800，实际收到的现金仅有1000。
借：银行存款 1000预计负债 6000贷：主营业务收入 5983应交税费——应交增值税（销项税额） 1017应交增值税=(1000+6000)/(1+17%)*17%=1017借：主营业务成本 4800贷：库存商品 4800例题 2【风险二】虚增收入收入5983，商品成本4800，实际收到的现金仅有1000。
借：银行存款 1000预计负债 6000贷：主营业务收入 5983应交税费——应交增值税（销项税额） 1017应交增值税=(1000+6000)/(1+17%)*17%=1017借：主营业务成本 4800贷：库存商品 4800购物返券相关政策《关于买赠行为增值税处理问题的公告》(四川省国家税务局公告2011年第6号)第二条规定：“纳税人采取“购物返券”方式销售货物，所返购物券在购买货物时应在发票上注明货物名称、数量及金额，并标注“返券购买”，对价格超过购物券金额部分的，应计入销售收入申报缴纳增值税。
”《关于买赠行为增值税处理问题补充意见的公告》(四川省国家税务局公告2011年第7号)第二条关于纳税人采取“购物返券”方式销售货物开具发票问题，明确规定：“销货方开具发票时，对在同一张发票上注明“返券购买”的货物金额，应作为折扣额在总销售额中扣减。
”《关于若干增值税政策和管理问题的通知》(皖国税函〔2008〕10号)第四条规定：“商业企业在顾客购买一定金额的商品后，给予顾客一定数额的代金券，允许顾客在指定时间和指定商品范围内，使用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠送商品的行为，不应按视同销售征收增值税。
销售返利的会计处理与税务处理
销售返利的会计处理与税务处理销售返利是商业活动中常见的一种促销手段，通过向客户提供一定比例的返利来吸引他们增加购买量。
在销售返利的会计处理与税务处理方面，需要遵循一定的规定和原则，以确保公司合规运营并获得税务优惠。
本文将对销售返利的会计处理与税务处理进行详细解析。
一、销售返利的会计处理1.确认计提返利销售返利的会计处理首先需要确认计提返利。
根据《企业会计准则》的规定，返利是一种预计发生的费用，需要按照权责发生制原则确认和计提。
当销售返利的发生还不确定时，可以先按照预测的销售额和返利比例进行估算，并计提相应的返利费用。
在确认计提返利时，应充分考虑到销售返利的实际发生情况，以避免因计提过多而导致的亏损。
销售返利的会计处理还需要确认返利收入。
当客户符合了返利政策的要求并达到了一定的购买量时，公司就可以确认返利收入。
在确认返利收入时，需要及时记录返利收入并对应确认返利费用，以保持会计科目的平衡。
3.监控返利结算销售返利的会计处理还包括监控返利结算。
在销售返利的过程中，公司需要及时监控返利的结算情况，确保客户能够按照约定条件获得相应的返利。
还需要对返利的结算情况进行核对，以确保返利的准确性和及时性。
4.调整返利费用销售返利的会计处理还需要不断调整返利费用。
随着销售返利的实际发生情况和市场环境的变化，公司可能需要对返利费用进行调整。
在调整返利费用时，需要注意及时更新相关的会计记录，并及时通知相关部门进行调整。
在销售返利的会计处理中，需要充分考虑返利的实际发生情况和市场环境的变化，及时调整返利费用，确保公司能够合规运营并获得税务优惠。
1.税前成本销售返利的税务处理首先需要考虑税前成本。
根据《企业所得税法》的规定，返利支出可以作为企业的成本，从而减少应纳税所得额。
在销售返利的税务处理中，公司可以将返利支出作为税前成本，降低应纳税所得额，从而减少企业的税负。
2.增值税计税3.所得税抵扣4.税务申报销售返利的税务处理还需要及时进行税务申报。
销售返利的会计处理与税务处理
销售返利的会计处理与税务处理【摘要】销售返利是企业与客户之间的一种交易方式，通过返利来激励客户增加购买量或保持长期合作关系。
在会计处理方面，销售返利需要根据会计准则进行准确的记录和披露，在税务处理方面，需要符合相关税法规定并合理规划税务策略。
本文将深入探讨销售返利的会计与税务处理，比较两者的异同点，并分析其重要性和未来发展趋势。
本文给出合理处理销售返利的建议，以帮助企业更好地管理返利事务，提升绩效和效益。
销售返利的会计与税务处理在企业经营中起着重要作用，对企业的财务稳健和税收合规具有重要意义，值得企业高度重视和深入研究。
【关键词】销售返利、会计处理、税务处理、准则、规定、比较、重要性、建议、发展趋势1. 引言1.1 定义销售返利销售返利是指在销售过程中，销售商与购买商之间约定的一种销售促销方案，根据销售达成的特定条件，销售商向购买商支付的一定比例的款项。
销售返利通常是根据销售量、销售额或其他特定目标来确定的，旨在激励购买商增加销售量或销售额，促进销售活动的开展。
销售返利可以激励购买商更积极地推广销售产品，提高市场份额，促进销售额的增长，对于销售商来说也是一种吸引客户、增加销售额的有效手段。
在现代商业环境中，销售返利已经成为一种常见的销售促销策略，被广泛应用于各行各业。
通过设定合适的返利政策，可以有效地激发市场活力，增强销售双方的合作意愿，实现共同的利益目标。
销售返利不仅可以带动销售额的增长，提高企业的竞争力，还可以建立起稳固的合作关系，促进长期的合作发展。
销售返利在商业运作中具有重要的作用和意义。
1.2 返利的作用返利的作用主要体现在以下几个方面：它能够拉动销售，带动企业产品的推广和营销；返利有助于降低客户的购买成本，提高客户满意度，增加再次购买的可能性；返利可以激励经销商积极推广企业产品，扩大销售渠道，提升企业市场份额；返利还可以增加企业的现金流量，帮助企业提高盈利能力，实现经济效益最大化。
销售返利不仅是企业促销活动中常用的手段，更是一种有效的营销策略，对企业销售业绩和市场地位的提升具有积极的促进作用。
销售返利的会计处理与税务处理
销售返利的会计处理与税务处理销售返利是一种常见的销售促销手段，通过向客户提供一定比例的返利来激励客户增加采购量。
销售返利的会计处理与税务处理是一项复杂的工作，涉及到多方面的规定和要求。
正确处理销售返利的会计与税务是每个企业必须重视的问题，下面我们就来详细了解一下。
一、销售返利的会计处理1. 销售返利的确认销售返利通常是按照一定的销售额来计算的，一般来说，在销售返利发生时即确认返利收入。
在确认返利收入时，需要注意以下几个方面的问题:a. 销售返利是否已经实现，即客户是否已经达到了约定的销售额；b. 销售返利的金额是否已经确定，即根据合同约定的返利比例来计算返利金额；c. 销售返利的确认时间是否已经确定，一般按照约定时间来确认返利收入。
2. 销售返利的会计科目销售返利收入一般计入其他收入或者其他业务收入，同时需要将应收返利款科目进行核销。
应收返利款是客户未实际享受的返利收入，在确认返利后需要及时核销，同时反映在利润表上。
3. 销售返利的会计确认方式销售返利的确认方式可以有两种，一种是确认为应收账款，另一种是确认为预收款项。
一般来说，如果销售返利的发生是可预期的且能够准确测定金额，则可以确认为应收账款;如果销售返利的发生与金额难以预测，则需要确认为预收款项。
4. 销售返利的税务确认在税务上，销售返利收入一般应当确认为其他业务收入，根据《企业所得税法》的规定进行纳税申报。
需要注意在扣除成本和费用时，对销售返利与实际销售产生的相关成本和费用进行合理的分摊和确认。
1. 销售返利的所得税处理对于销售返利的所得税处理，需要根据《企业所得税法》的规定来进行处理。
销售返利属于企业的经济利益，应当按照规定纳税。
具体的纳税计算是根据销售返利的收入金额和相关成本费用来进行计算的。
4. 销售返利的跨境税务处理对于跨境销售返利的税务处理，一般需要根据双边税收协定和《财政部关于企业所得税税收协定相关问题的通知》等文件来进行处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
商场返券促销业务会计与税务处理方法辩析
潘存君
（发表于《现代商贸工业》2011年10月刊）
[摘要] 购物返券是商场经常采用的促销方式，但现行会计准则与税务法规并未对其处理做出明确规定，各商家理解与处理方法不尽相同，大致有销售折扣说、销售费用说、递延收益说三大类处理方法。
本文试对上述三类处理方法的依据、操作及其优劣做出辩析，探讨较好的会计与税务处理方式。
[关键词] 返券促销；销售折扣；销售费用；递延收益
逢年过节，各商场经常会推出打折、买赠、满减、返券、积分等促销方式吸引消费者，其中最常采用的就是购物返券促销。
所谓返券促销，就是当顾客向商家购买商品满一定金额时，商家赠送一定金额的购物券，顾客在该商家再次购物时，可凭此购物券享受券面所载明金额的价值减免。
对于返券促销业务，在什么时点、以什么样的金额确认收入和计税，是会计和税务处理中需要重点考虑的事项。
关于商品销售收入的确认，目前我国会计和税务方面的主要规定有《企业会计准则第14号—收入》及其应用指南和讲解、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）、国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）等。
但上述规定中对商家返券促销方式的会计与税务处理均未做出明确而具体的规定，由于各商家对该项经济业务的理解不同，在会计和税务处理方法上也不尽相同，使该业务成为会计和税务处理实务中争议较大的一个业务事项。
归结起来，主要有三种处理方式，分别认为返还的购物券属于销售折扣、销售费用、递延收益。
下面就同一举例，对这三种处理方式做出辩析。
2011年9月，某大型商场举行店庆活动，凡在不同柜面购物满200元，返还200元、150元、80元不等的购物券，可在全场购物使用。
假设该商场在店庆期间共实现现金收入10000万元（含税价），送出购物券7000万元，收回购物券6000万元，销售的全部商品的成本是6400万元（不含税价）。
其中首次消费现金收入（即顾客为获得购物券而付现的收入）9000万元，所售商品成本3600万元，送出购物券7000万元；顾客实际使用购物券6000万元，并随券现金消费1000万元，所售商品成本2800万元。
试问该商场在此次店庆活动中，实现了多少金额的营业收入？各时点应该确认多少金额的收入及税金？
一、销售折扣说
商家在顾客消费后返还的购物券属于销售商品的价格减让，应作为销售折扣处理，冲减“营业收入”。
但究竟应作为首次消费还是以券消费时的销售折扣，又有不同的处理方式。
（一）返券是首次消费时的销售折扣
返券是紧随购买的商品一并卖给顾客的，返还顾客的购物券实际上是销售商品在价格上给予顾客的减让。
顾客以购物券购买的商品，仍按销售价格入账，计入“营业收入”；若顾客不使用购物券，则冲减“营业费用”。
若依此法，在不考虑增值税的情况下，顾客首次消费时确认收入2000万元，二次消费时确认收入7000万元，由于顾客未用券而冲减营业费用1000万元。
假设该会计期间商场无其他经营活动，那么当期报表反映营业收入9000万元、营业费用-1000万元。
一场促销下来，收到了10000万元现金，但确认的营业收入只有9000万元、却出现了营业费用的红字
1000万元，明显不妥。
（二）返券是以券消费时的销售折扣
返券是对顾客以购物券购买的商品在价格上的让与。
对于首次购买的商品按销售价格入账，若顾客未使用赠送购物券则不作处理。
若依此法，在不考虑增值税的情况下，顾客首次消费时确认收入9000万元，二次消费时确认收入1000万元。
收入总额与现金流入总额一致，但两期的收入与成本严重不配比。
销售折扣说是将购物券作为首次消费或以券消费的一种价格折让，是一种认识偏差。
因为返券促销是首次和二次消费的一种联动营销，并非单一针对首次或二次消费的价格折让。
二、销售费用说
商家返券的初衷并不是对顾客给予价格减免，而是为了刺激顾客再次消费，这实际上是一种促销手段，因此，当顾客使用购物券时，发生的减免金额应计入销售费用。
实质上，在发生二次销售业务的同时，商家发生了销售费用的支出，只不过是没有现金支出，其费用的金额以购物券的形式事先给予限定，且其是否支出由顾客来决定。
由于顾客使用购物券的可能性极大，根据稳健性原则，在销售商品的同时应该对购物返券按或有事项的核算原则处理。
（后述计算均考虑增值税）
首次消费时：
借：银行存款9000，贷：营业收入7692，贷：应交税费—应交增值税—销项税额1308 借：营业费用7000，贷：预计负债7000
二次消费时：
借：银行存款1000，借：预计负债6000，贷：营业收入5983，贷：应交税费—应交增值税—销项税额1017
借：预计负债1000，贷：营业费用1000
按此项处理，该商场店庆活动总共收现10000万元，确认营业收入13675万元、营业费用6000万元；产生增值税销项税额2325万元，扣除进项税额1088万元（=6400*17%），应缴增值税1237万元，应缴城建税、教育附加、地方教育附加共148万元（=1237*(7%+3%+2%)）；实现利润总额1127万元（=13675-6400-6000-148），获得净现金流1127万元（=10000-6400-1088-1237-148）。
此法考虑了返券业务的促销实质，但无论是顾客付现购买还是以购物券购买的商品，均以名义价格确认收入，而实际的经济利益流入并没有那么多，有虚增收入之嫌，且要缴纳的增值税款及相应的税收附加也相应增加。
三、递延收益说
商场在销售商品的同时向顾客返还购物券，是以价值形式进行的赠送促销，与奖励客户积分有异曲同工之处。
根据财会函［2008］60号文件的规定，“企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益”；根据国税函[2008]875号文件的规定，“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。
因此，商场返券促销业务，应将销售所取得的货款在本次商品销售收入与所返还的购物券的公允价值之间进行分配，将销售所取得的货款扣除所返还的购物券的公允价值后的金额确认为本次销售收入，将所返还的购物券的公允价值首先作为递延收益，在顾客使用购物券或购物券失效时转入当期损益。
首次消费时：
(3a) 借：银行存款9000，贷：营业收入4327 [=9000*(9000/(9000+7000))/(1+17%)]，贷：应交税费—应交增值税—销项税额736 [=4327*17%]，贷：递延收益3938
[=9000*(7000/(9000+7000))]
二次消费时：
(4a) 借：银行存款1000，借：递延收益3938，贷：营业收入4220，贷：应交税费—应交增值税—销项税额717
按此项处理，该商场店庆活动总共收现10000万元，确认营业收入8547万元；产生增值税销项税额1453万元，扣除进项税额1088万元，应缴增值税365万元，应缴城建税、教育附加、地方教育附加共44万元（=365*(7%+3%+2%)）；实现利润总额2103万元（=8547-6400-44），获得净现金流2103万元（=10000-6400-1088-365-44）。
相比销售费用说的处理方法，少确认收入5128万元，实际上就是顾客以购物券消费的6000万元的不含税收入；为此少缴纳增值税及附加976万元，形成净增加的净利润和净现金流。
该法看似比较划算，因为可以少交近1000万元的税金，增加近1000万元的净利润和净现金流，但有两个问题值得探讨：一是税务上的问题，国税函[2008]875号文件只规定了确认企业所得税收入的问题，但增值税的销项税额，应以名义价格来计算，还是以根据销售收到的货款“按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”来计算？二是操作上的问题，举例计算时是将首次与二次消费完全分开，按总额计算，很容易计算；但在真正的店庆期间，一面返券一面收券，且由于各专柜各商品送券比例不同，收到的购物券代表的公允价值究竟是多少，应该冲销多少金额的递延收益，是个非常难以操作的问题，在技术上还应该考虑解决。
由上可见，对于同样的经济业务，不同的思路与判断，直接导致不同的收入确认，包括时间上和金额上的差异，还有税负上的差异，并由此直接影响利润与纳税。
对于商场返券促销业务的几种会计处理方法，销售折扣说有明显缺陷，销售费用说与递延收益说均有一定的正确性，但也各有一定的缺陷。
建议财政部在收入准则讲解中对返券促销的会计处理做出明确规定，以规范实际工作中该类经济业务的核算，从制度上保证有返券促销行为的商业企业会计信息的真实性、准确性和完整性。
[参考文献]
[1] 财政部会计司编写组. 企业会计准则讲解2010 [M]. 北京：人民出版社，2010.
[2] 荣树新. 再议零售企业返券促销会计处理[J]. 财会通讯，2010，(22).
[3] 王丽娟. 商业促销活动会计核算浅探[J]. 财会通讯，2009，(11).
[4] 柳洁，王晶香. 购物赠券两种会计处理方式之比较[J]. 财会月刊，2011，(01).
[5] 施徐景. 购物赠券销售行为会计处理初探[J]. 财会通讯，2006，(9).。