高尔夫球场税收问题

高尔夫营销系列之一税负——高尔夫不能承受之重作为高尔夫球场经营管理人员，开源（营销）固然重要，但对支出，尤其是税务支出，也应有一定的了解，尤其是纳税数额较大的税种有哪些，以及如何合理避税等等。

高尔夫球场的税收，最重的税种有营业税、土地使用税两项。

一、土地使用税2007年1月1日，国家发布《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，对1988年发布施行的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》作出大范围修改：将每平方米年税额在1988年暂行条例规定的基础上提高2倍，每平方米年税额大城市为1.5元至30元，中等城市为1.2元至24元，小城市为0.9元至18元，县城、建制镇、工矿区为0.6元至12元。

此项税收有较大的弹性，按各省市自行制定的标准执行。

在“土地使用税”政策执行时，有记者就“土地使用税”这一问题采访球场经理人，一位球场负责人无奈地说：“这一税收政策并不合理，费用长得太快了，而且从公布到缴交日期间隔很短，对于一些只有打球收入的球场而言，这会是比较困难的。

”更多的球会经营者，给出的答复是说不得、不好说，并说他们正在研究相关对策，不想在这个非常时刻说敏感话题。

“如果按照政府的要求去缴纳费用，那我想很多球场都会陷入困境。

这根本上是不合理的嘛。

”一个不愿意透露姓名的球会总经理表现得非常气愤。

早在2007年，在国内拥有十几个球场的东方高尔夫集团总裁潘仲光就召开新闻发布会表示：由于土地使用的税收，球场的利润已经十分微薄，东方名人国际职业巡回赛很可能不会举行下去。

虽然这两年的东方名人赛如期进行，但球场所承受的压力已经摆在大家面前。

土地使用税新政的出台没有考虑高尔夫球场占地基数大的行业特点，导致一个球场不管是否赢利及赢利水平的好坏优劣，每年固定都要缴纳上百万甚至于近千万元的土地使用税。

在国内大多数球场赢利状况还不是很理想的情况下，许多球场一年的利润甚至只够上缴土地使用税，对球场经营者而言，这项税款无疑是致命一击。

当然，不排除会有部分球场得到优惠的减税政策，条例规定，“经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年”，但即使符合政策的球场据理力争，得以免税若干年，那些球场的总经理、董事长们的心中不免有种隐隐担忧。

对策：与当地税务部门协商，高尔夫球场的收费标准中，球场使用费的收费项目仅为“果岭费”，其它几个大的收费项目中，球车费为设施租赁费、球僮费为人工费的性质，因此土地使用税应只按果岭占地面积计算，按果岭面积计算纳税款额也更符合计税精神。

球场的球道、长草区、会所等配套设施占地，应是公共绿化面积，不在征收范围内。

当然，这一说辞会被稍懂高尔夫球场的税务稽查人员认为是“片面”，因为果岭不能脱离球道而存在，一座球场不能只有果岭而没有球道。

因此，这里面既有与当地税务机关的“关系”处理问题，也有提前规划用地性质的问题。

如若在项目审批之初，将球道区域与配套开发的房地产项目、练习场或培训学院等已规划好，将球道列入房地产项目的绿化用地或体育、教学用地范围，果岭与球道分属于不同的土地证，用地性质不同，则税务部门无话可说了，可合理避税，且避税数额较大。

二、营业税球会经营过程中，一般只向来宾提供餐饮或体育休闲服务的发票，球会极其不情愿开高尔夫消费的发票，这是为什么呢?对高尔夫球场而言，巨额的土地使用税是一个大包袱，但同时畸高的营业税更是让球场不堪重负。

因为，我国目前许多省份将高尔夫消费按娱乐业征收营业税，税率最高可达20%，与夜总会、歌厅、舞厅等一些娱乐场所相同。

在2009年10月6日，国际奥委会投票决定高尔夫球成为2016年、2020年奥运会正式比赛项目的那一刻起，政策应该可以界定高尔夫球运动为体育项目了，但反映在税收上，仍有少数地区在执行老政策。

2009年1月1日，国家颁布《中华人民共和国营业税暂行条例》，条例第二条规定：“经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。

”《营业税暂行条例》所附的《营业税税目税率表》规定：文化体育业：3%；娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ；歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺，3%－20%；服务业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储：5%。

在上述表述中，仍将高尔夫球明列为娱乐业，让中国税法开发个“国际玩笑”。

在全球范围内，高尔夫项目的本质是一项体育运动，与网球、自行车等户外运动没有本质的不同，只是这项运动的爱好者中，比较多的既有钱也有闲而已。

它应当归属于文化体育业，并与服务业、旅店旅游业、饮食业等行业的关联程度非常高。

较真起来，我们可以想象：前不久深圳举办的大运会、前几届的亚运会、全运会，甚至于今后的奥运会，我们参与比赛的省市甚至国家高尔夫球代表队，难道是一批娱乐业的从业人员吗？他们是歌手还是影星？显然不是。

高尔夫球的高消费，恐怕是将之列为娱乐业的一大原因。

要知道现在征收20%营业税的行业主要也就是夜总会、歌厅、舞厅等一些娱乐场所。

在更早前，因为一个政协委员的提案而得到众人的支持，保龄球和台球脱下了高贵的外衣，从2004年7月开始营业税由原来的20%减少到5%，但高尔夫球运动在税目上还是等同于娱乐行业，许多地方执行的10%的营业税，仍显不合理，“高税收”会阻碍高尔夫的健康发展，也影响这一运动的普及。

“把高尔夫和卡拉OK之类的娱乐场所相提并论我想是不合适的，这对高尔夫行业的打击很大。

为什么高尔夫到现在还不能被视作一个体育场所对待呢？”谈起高尔夫营业税，很多业内人士都愤愤不平。

社会对高尔夫的不理解仍在持续。

一个老生常谈的的话题，“高尔夫球究竟是运动项目还是娱乐项目？”在一个简单至极的问题上，我们还在争斗。

不能因为高尔夫占地广阔，动辄消费几百上千元就和奢侈娱乐画上句号吧？这个话题的讨论永远没有尽头。

正因为对高尔夫的不理解，才延伸出种种闹剧。

当年的高尔夫、保龄球、台球俨然三兄弟，俱被征收20%的税收，现在后两者早已被社会认可和理解，但对高尔夫，社会说“NO”。

其实，高尔夫的高消费如果只算打球部分，仅只收取了果岭费，而会员因为一次性购买了会员证（大多已纳税，除非客户不要发票），免收果岭费。

而其它几项收费中，球僮费、球车费等，前文已述及，不其它收性质。

按业内通知的果岭费标准，打一场球约600-1000元，打一场球约4个多小时，平均每小时150-250元，与打网球等运动相当，并不属高消费。

2009年下半年开始，广东、海南、江苏、河南等省依据中央政策，纷纷调低高尔夫球营业税的税率，大多为10%，极少数省调整为7%。

实行了十年之久的高尔夫20%营业税税率能够下调，让饱受尴尬、委屈的球场经营者们欢欣鼓舞。

但拍手欢庆中仍有许多遗憾，“道路是曲折的，前途是光明的”，大家以此调侃道。

三、其他税收除了以上两个税种，球会还要征收3%的文化建设费和0.7%的渠道维护费等税费。

当然，相对于前面的税种，剩下的税种就小巫见大巫了。

至于企业所得税等通用税种，与一般企业区别不大，本文不作赘述。

另外，根据国家税务政策，高尔夫球场如若定位为体育项目——当然，这在目前只是众多从业者的期待，则球场配套建设的高尔夫培训学校（正式立项开办的高尔夫学院、球僮培训中心，可以含进高尔夫练习场）可以免征耕地占用税，球场配套开发的房地产项目内，如若建设幼儿园、学校、医院，也可以免征耕地占用税。

众所周知，高尔夫运动是一项健康、高尚的体育竞技运动，但在现阶段，人们却给它打上贵族运动、时尚运动，及至高端商务交际平台的烙印。

这些烙印，基于高尔夫运动在中国的现状，是有一定道理的。

而且，在现有情况下，高尔夫球场的立项、审批及主管部门一直不明，高尔夫球运动因其门槛较高，也一直是一项比较高消费的休闲运动项目。

是什么造成了高尔夫运动的高消费呢?原因有多种，一是这个运动的场地最大，一个标准18洞球场，一般1000-1200亩，如此大的场地，建设建价自然不菲，二是球场的会所或者提供打球的基本配套设施标准较高，至少打完球后，要解决冲凉、洗浴吧？要有一个卖球具和相关用品的专卖店吧？打球之后，肚子饿了，要提供餐饮服务吧？因此，高尔夫球运动的费用自然下不来。

起码的，一套球杆动辄数千、数万元，而球具的优劣与高尔夫爱好者的水平成正比。

因此，说高尔夫球运动在国内可以普及到羽毛球的程度，还待时日。

即使在经济发达和高尔夫运动相当普及的地区，高尔夫球也要求爱好者有一定的经济基础，应该是中产阶级，而不是普通平民。

按中国现在的生活标准和收入水平，至少是有房有车的高级白领。

高尔夫运动的高税收政策，也是高消费的一大原因。

高税收必然需要高收费为前提，不利于此项运动的普及推广。

高尔夫球场的用地量大，与国家现行的土地政策相违背，但如若均是滩涂地、盐碱地、山坡地（非林地），或在一座18洞球场占用的约1200亩土地中仅只占较少比较的耕地，就不但不与国家政策相悖，而是利于生态环境、改良土地的事了。

即便占用了部分耕地、林地，其实可以采取加大补偿额度的办法，解决球场用地问题，而不必一刀切的禁止产业发展。

毕竟，高尔夫产业链，吸引了大量的客流，对休闲度假旅游，如酒店、餐饮、购物、制造业等具有巨大的拉动作用，加上我国具有时间距离、气候条件、交通直航等多种便利条件，可以吸引周边发达国家的众多国外人士前来打球、消费，对地区（譬如云南、海南、广东等地）经济的促进作用将非常明显和直接，不一定，对高尔夫产业要一棍子打死。

在今年6月十一部委再次加强对高尔夫球场的清理、整顿时，新闻媒体有太多负面的报导，这是部分媒体工作者是对政策解读的过激和无知，也是社会仇富病态心理的作祟。

高尔夫球场绝大部分土地都是利用滩涂、荒山，甚至盐碱地等，种植上草坪、树木，而且因为灌溉的需要，一定会设计球场内湖泊，是一个集体育、休闲与度假旅游为一体的体育公园。

相信，国家政策总给高尔夫球场产业的发展，一个名正言顺的说法。

我国高尔夫的高税收却限制了它的发展。

下面，列几个比较特殊的地方税务政策，以使大家了解各地制定高尔夫税务政策的思路和精神。

一、《重庆市地方税务局关于高尔夫球场有关营业税问题的通知》说明：本通知自二○○八年七月一日起执行，在国家调整营业税法之前。

正文：为支持我市高尔夫球俱乐部的发展，经市局研究，对从事高尔夫球俱乐部经营企业的营业税政策问题通知如下：一、各项收入适用税目及相关规定（一）高尔夫球场收入1.果岭费、陪走（同）费、球童费按娱乐业税目20%的税率征收营业税。

2.球车费按服务业税目5%的税率征收营业税。

3.租赁费（球杆、球鞋、球包、伞、衣柜租赁）和设施服务费按服务业税目5%的税率征收营业税。

（二）高尔夫练习场收入1.练习球费按文化体育业税目3%的税率征收营业税。

2.租赁费（球杆、球鞋、衣柜租赁）和设施服务费按服务业税目5%的税率征收营业税。