2006企业会计准则18号所得税暂时性差异一览表
企业会计准则第18号
企业会计准则第18号——所得税（2006）财会[2006]3号第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
由于这个预计负债，税法未确认损益，而会计已经确认，会产生已支付的所得税超过应支付的部分，所以答案是“会产生”的《企业会计准则第13号--或有事项》（简称新准则）与旧准则相比，两者在或有事项的概念和确认条件上是一致的，但对预计负债的计量不同。
旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数计量。
而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数计量，如果货币时间价值影响重大，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数；后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应的调整，差额计入当期损益。
根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）和财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会[2004]3号）的规定，由于因或有事项而确认的预计负债是纳税人根据有关情况预计的，其尚未发生，金额也是估计的，违反了真实发生原则和确定性原则，与其相关的损失不得在税前扣除。
只有待预计负债实际发生时，与其相关的损失才允许税前扣除。
如果企业因预计负债而确认的或有损失在当期纳税申报时已调增应纳税所得额，转回或实际发生时可以作相反的纳税调整。
例1：2007年10月15日，甲公司因与乙公司签订了互相担保协议（与取得收入有关），而成为一起诉讼的第二被告。
截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。
但是，由于乙公司经营困难，甲公司很可能需要承担还款连带责任。
根据公司法律顾问的职业判断，甲公司很可能需要承担100000元的还款连带责任。
至2008年底，该诉讼还未判决，这时，公司法律顾问认为甲公司很可能需要承担150000元的还款连带责任。
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
《企业会计准则第18号——所得税》解析
资产或负馈收回或 清偿 时， 可能并不产生应税或可抵扣金额 ，
因 此 可 能 不确 认 递 延 所 得 税 资 产 或 递 延 所 得 税 负 债 的暂 时性 差 异 。 准 则 第 四章 第 十 三 条对 此做 出 了 明确 规 定 ， 新 即在 该 项 交 易 不 是 企业 合 并 且交 易 发 生 时 既不 影 响 会 计 利 润 也不 影 响 应 纳 税 所 得 额 （ 可 抵 扣 亏损 ） 或 的情 况 下 ， 予 确 认 递 延 所 得 不 税资产 。 企 业 在 确 认 由 可抵 扣 暂 时性 差 异 产 生 的递 延 所 得 税 资 产 时 ， 须注意一个重要前提 ， 必 即企 业 应 当 以很 可 能 取 得用 来 抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应纳 税 所 得 额 为 限 。 就 是 说 ， 且 仅 也 当
算 ， 内 容 体 系 和所 得 税 会 计 核 算 方 法 上 ， 以往 规 定 相 比 在 同 呈 现 出 了许 多 新 的特 点 。这 些 特 点 主 要 表 现 在 以 下 几 个 方
姜 小 华
产 。 如资 产 的账 面价 值 小 于
面： （ 准则 制定 的基础是 资产负债表 观 ； 新 准则制 定的 新 ②
目 的是 规 范 企 业 所 得 税 的 会 计 处 理 ， 用 于 企 业 所 有 的 所 得 适 税 事 项 ， 括 国 内外 的 各 种 所 得 税 影 响 ； 新 准 则 采 用 资 产 包 ③
负 债 表 债 务 法处 理所 得 税 ，该 方 法 是 国 际 上 占主 流地 位 的所
扣 的金 额 。
当企 业 能 够 相 对 可 靠地 估 计 未来 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 转 回 期 间
(完整版)所得税暂时性差异和永久性差异大全,推荐文档
2007 年度汇兑损益（收益、损失）根据《 国家税务总局关于做好
17 汇兑损益
2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》 （国税函〔 2008 」264 号）不确认所得，在 2007 年汇缴时己作纳税调整的，
在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。
应付账款、其 18 他应付款、预
收账款
（1）由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并 入所得征税，实际支付时纳税调减：（2）逾期包装物押金或超过 12 个月未退还的包装物押金，应并入所得征税，实际支付时纳税 调减。
利息、租金、特许权使用费的日期确认；（3）分期收款销售商品 付账款等
收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收
入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
交易性金融资 2
产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
可供出售金融 3
资产
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。但由于公 允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需做纳税调整。 可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。
税额抵免
设备企业所得税优惠目录》 规定的环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应
纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转
抵免。
创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业
创业投资额所 34
得额抵免
两年以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满两年的当年抵 扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后
企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成 财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收 回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金 额可以由中介机构评估确定；己按永久或实质性损害确认财产损失 的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据 实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。
浅议所得税计算的暂时性差异
浅议所得税计算的暂时性差异摘要：《企业会计准则第18号——所得税》规定以资产负债表债务法作为所得税核算的方法。
本文对新所得税准则“暂时性差异”的含义、分类及核算进行分析，以加强对所得税准则的理解与熟悉所得税会计处理方法。
关键词：暂时性差异；应纳税暂时性差异；可抵扣暂时性差异《企业会计准则第18号——所得税》规定以资产负债表债务法作为所得税核算的方法。
本文对新所得税准则“暂时性差异”的含义、分类及核算进行分析，以加强对所得税准则的理解与熟悉所得税会计处理方法。
一、暂时性差异的含义暂时性差异是由税法与会计准则确认时间或计税基础不同而产生的差异。
有“暂时性差异”和“非暂时性差异”之分。
暂时性差异是源于会计准则对收入与费用的确认期间不同于税法要求的申报期间；非暂时性差异则是源于会计准则对资产或负债账面价值的确定不同于税法规定的计税基础。
暂时性差异不仅影响当期的应税收益，而且影响以后各期的纳税额。
因此，暂时性差异需要进行账务调整。
非暂时性差异仅影响当期的应税收益，而不影响以后各期的纳税额，非暂时性差异不需要进行账务调整。
二、暂时性差异的分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。
在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。
企业所得税的34项暂时性差异和26项非暂时性差异
款等
分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
交易性金
2
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
融资产
会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与
可供出售
3
账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产
金融资产
减值准备不得在税前扣除。
非货币性 资产交换
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关 14
税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。 取得的非 现金资产
以改组方 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税
15
式
基础(历史成本)结转。
取得的非 现金资产
企业的存 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失
投资
者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；
被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投 资方相应追加投资计税基础。
5 贷款 6 存货
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同 资产(建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计 资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企
业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应
减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账
暂时性差异项目一览表
先征后返的部分税款
（1)《财政部、国家税务总局关于执行(企业会计准则)有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)规定：“企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计人取得当期的应纳税所得额。”(2)《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]l号)规定：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业
应收账款、其他应收款、预付账款等
(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
24
职工福利费
《财政部关于实施修订后的(企业财务通则)有关问题的通知)(财企[2007]48号)规定，非上市公司2007年不再计提职工福利费，福利费余额结转以后年度使用，余额用完后，据实列支；《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)规定，2007年度继续执行《企业所得税暂行条例》的规定，按照计税工资的14％计算扣除；2007年应予扣除的金额与实际列入损益的差额调减应纳税所得额；这部分金额在以后年度实际使用时，会计上据实列支，但不得重复扣除，应予调增所得。
22
广告与宣传费
(1)2007年年底前新办的内资房地产开发企业取得第一笔收入之前发生的广告与宣传费，可结转以后3年在税法的标准范围内扣除；(2)从2008年起，生产经营过程中发生的广告与宣传费不得超过销售(营业)收入的15％，超过部分无限期结转扣除。
2006企业会计准则第18号
账面价值：200万元 计税基础：账面价值-未来期间计算应纳税所得额时可予以抵扣的金额
200-200=0
暂时性差异=200
笑一笑
老师告诉我们，中国产煤最多的地方是辽宁省 抚顺，产铁最多是辽宁省鞍山， 所以抚顺被称为中 国的“煤都”，鞍山称为“铁都”。 某次考试，试卷题目为：中国的煤都是 ， 中国的铁都是 。 小明回答：中国的煤都是黑的，中国的铁都是硬的。
递延所得税负债的确认（四）
固定资产账面价值=200－20=180万元 计税基础=200－40=160万元 账面价值>计税基础，构成应纳税暂时性差异，如 其适用税率为25%，应确认5万元的递延所得税负 债。
递延所得税资产的确认（一）
递延所得税资产的确认原则： 一、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得 税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的 初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： (一)该项交易不是企业合并；
资产、负债的计税基础（九）
预计负债
例1：企业因销售产品提供售后服务等原因于当期确认了100 万元的预计 负债，计入当期损益。按照税法规定，有关产品售后服务等与取得经营 收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计 负债的当期未发生售后服务费用。
预计负债的账面价值=100万元
(一) 企业合并（增加或冲减商誉、营业外收入）
(二) 直接在所有者权益中确认的交易或事项。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税， 应当计入所有者权益。
资产、负债的计税基础（一）
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①资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额；资产账 面价值=取得成本－累计折旧/摊销－减值准备。
②负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额
总结 ③资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债；账面价值＜计税基础，形 成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；
11 在建工程
在建工程减值准备不得扣除。
（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；(2)使用寿命不确定的无形资产
12 无形资产
不得摊销，但税法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行开发无形资
产的计税基础按照会计基础的150％确认；（4）企业购买的软件最短可按
2007年12月31日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认
①资产的账面价值＞计税基础：形成应纳税暂时 ①资产的账面价值＜计税基础：形成可抵扣暂时性差
产生 性差异，确认递延所得税负债；
异，确认递延所得税资产
②负债的账面价值＜计税基础：形成应纳税暂时 ②负债的账面价值＞计税基础：形成可抵扣暂时性差
性差异，确认递延所得税负债。
异，确认递延所得税资产
1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负
会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
持有至到期投 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息
7
资
收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准
备；税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。 (1)弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折
13 开办费
递延所得税资产。并在剩余年限内结转；2008年1月1日以后开始试生产、 试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)
特殊 债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值
项目 零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
产生 的暂 2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵 时性 减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均 差异 能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差
旧与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；(2)《企
业会计准则第21号——租赁》中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的
公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，
税法规定融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得
9 固定资产
租赁资产过程中支付的有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产 的初始计量与计税基础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不
《企业会计准则18号——所得税》（2006）暂时性差异的比较
（一）应纳税暂时性差异（未来多交税）
（二）可抵扣暂时性差异（未来少交税）
定义
应纳税暂时性差异——在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税 金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关 的递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异——在确定未来收回资产或清偿负债 期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件 时，应当确认相关的递延所得税资产。
企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备
相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方
在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确
4 长期股权投资 认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方
所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账
同；（3）除房屋、建筑物外未使用4)应当资本化的借款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同
类银行贷款利率，则固定资产的原价大于计税基础；(5)2007年12月31日前
内资的房地产企业将开发产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产的
计税基础按照公允价值确定，会计基础按开发产品账面价值结转；2008年1 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；(2)成本计量模 10 投资性房地产 式下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不
应收账款、其 得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生
1 他应收款、预 制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日
付账款等
期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一
次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量
④负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；账面价值＜计税基础，形 成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
《企业会计准则18号——所得税》（2006）暂时性差异一览表
序 暂时性差异项
号
目
产生暂时性差异的原因
(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不
面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，
投资方相应追加投资计税基础。
5 贷款
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合
6 存货
同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因
2 交易性金融资 会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
可供出售金融 会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值
3 资产
与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融
资产减值准备不得在税前扣除。
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《