审计2注册会计师执业准则体系

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4.鉴证业务的类别
历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务
基于认定的业务合理保证有限保证
合理保证的鉴证业务：如报表审计业务
有限保证的鉴证业务：如报表审阅业务
基于责任方认定的业务：如报表审计业务、审阅业务
直接报告业务：如验资业务、IT系统鉴证业务
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★ 何谓绝对保证、合理保证、有限保证？
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★注会为什么不能对鉴证业务绝对保证？
• 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于： – 选择性测试方法的运用； – 内部控制的固有局限性； – 大多数证据是说服性而非结论性的； – 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； – 在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
• 审计准则既对注会业务素质提出要求，又向社会提供审计质量保证。
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二、美国审计准则和国际审计准则的简单介绍
1. 美国审计准则 • 狭义上，仅指《一般公认审计准则》（GAAS，
对审计工作的原则性规定）； • 广义上，还包括《审计准则说明书》（SAS，对
GAAS 的具体化解释与说明，直接指导审计实务），每一号说明书均集中解决某一个或某几个领域的问题。 • GAAS及SAS主要是针对财务报表审计而制定。
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1.美国审计准则（续）
• GAAS的10条原则性规定：三段式审计准则：一般准则；外勤准则；报告准则
• “三段式”审计准则包含的7大基本要素：
–专业胜任能力 –审计人员独立性 –应有的职业谨慎 –计划与督导 –内部控制的研究与评价 –充分适当的证据事项 –审计意见的表达
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2. 国际审计准则（ISA）
第二章注册会计师执业准则体系
• 主要内容：本章介绍注册会计师这一审计主体的执业准则体系，包括注册会计师业务准则、会计师事务所质量控制准则。第一节执业准则体系第二节注册会计师业务准则第三节会计师事务所质量控制准则
• 重难点：（1）鉴证业务准则的框架，《鉴证业务基本准则》的内容；（2）会计师事务所业务质注册会计师执业准则的概念理解
• 规范注会执业的行为准则，即规定注会必须怎样做、不能怎样做和可以怎样做。
（以审计业务为例）
• 审计准则是衡量注会审计工作质量的权威标准。言外之意，即使报表存在重大错报而注会未能查出，只
要其遵循了审计准则，其审计工作质量仍是高的。为界定注会有无过失责任提供了理论依据。
责任方和预期使用者 B.责任方与预期使用者不可能是同一方 C.责任方可能是鉴证业务的委托人 D.责任方不可能是预期使用者
• 【答案】BD • 【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能
不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。
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例：判断题
• 注册会计师在执行鉴证业务时，应遵循鉴证业务基本准则。请根据该准则的规定判断注册会计师在执业过程中的下列做法是否恰当。
1.在鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。（）【答案】× 【解析】在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。
注册会计师执业准则
注册会计师职业道德规范
中国注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则
鉴证业务准则鉴证业务基本准则
相关服务准则商定程序代编财务信息
审计准则审阅准则其他鉴证业务准则
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第二节注册会计师业务准则
一、鉴证业务准则
1.我国鉴证业务准则体系框架
鉴证业务准则
第一层次：
鉴证业务基本准则
第二层次：审计准则审阅准则其他鉴证业务准则（44项）（1项）（2项）
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2. 鉴证业务基本准则的主要内容
• 鉴证业务的定义和目标 (P34)
– 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
• 业务承接：要求注会在接受委托前，应初步了解
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★ 基于责任方认定的业务和直接报告业务
• 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
• 基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。
• 直接报告业务是指注会直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
• 绝对保证是指注会对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。
• 合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注会通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。
• 有限保证是指注会在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。
• 适用于财务报表审计，由国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）制定。
• 基本精神、内容与结构与美国GAAS大致相同，包括基本原则、必要程序以及以解释性资料形式表述的相关指南。
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三、中国注册会计师执业准则
（一）中国注册会计师执业准则的建设情况 1. 第一批执业准则的发布与实施
业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备规定的所有特征，注会才能接受该项鉴证业务。
• 鉴证业务要素
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3.鉴证业务要素
＊鉴证业务三方关系：注会、责任方和预期使用者
＊鉴证对象＊评价和计量的标准＊鉴证证据＊鉴证报告
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例：多选题
• 下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的是（）。 A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、
– 审计准则发布：1995.1 – 审计准则实施：1996.1.1
2. 执业准则的修正与完善
• 2006年2月共拟定发布或修订发布了48项审计准则， 2007年1月1日起实施。
• 修正重点：以现代风险导向审计思想为基础，强化会员在执业过程中的风险意识和质量意识，降低审计风险。
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（二）中国注会执业准则的框架与内容 P30

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中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。

中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控
中国注册会计师执业准则体系包括以下三个主要部分：
1. 鉴证业务准则（Auditing Standards）：
- 鉴证业务准则是指中国注册会计师在履行审计职责时必须遵守的规范和标准。

- 鉴证业务准则包括了《审计准则综合应用指引》和《审计准则具体指引》等多个具体细则，明确了审计工作的基本要求、程序和方法。

2. 相关服务准则（Related Services Standards）：
- 相关服务准则规定了中国注册会计师在除了鉴证业务以外的其他相关服务领域中的职业道德、质量控制和工作要求。

- 相关服务准则包括《非鉴证报告准则综合应用指引》和《非鉴证报告准则具体指引》等多个具体细则，详细说明了与鉴证业务有所区别的其他服务领域的工作规范。

3. 会计师事务所质量控制（Quality Control for Firms）：
- 会计师事务所质量控制是指中国注册会计师事务所为确保提供高质量服务而采取的管理措施和程序。

- 会计师事务所质量控制要求事务所建立适当的内部质量控制体系，包括组织结构、人员管理、工作文件管理、客户关系管理等方面的规定。

以上是中国注册会计师执业准则体系的主要内容。

这些准则的目的是确保注册会计师在执业过程中遵守高标准的职业道德和业务规范，提供高质量的服务，并维护公众利益和资本市场的稳定运行。

中国注册会计师审计准则和执业准则

中国注册会计师审计准则和执业准则中国注册会计师（Certified Public Accountant, CPA）的审计准则和执业准则是其重要的规范性文件，对注册会计师在执业过程中的行为、原则、方法等方面提供了明确的指导。

审计准则主要包括《注册会计师审计准则1号，总体准则》、《注册会计师审计准则2号，行业准则》和《注册会计师审计准则3号，执业准则》三个部分，执业准则主要包括《注册会计师执业准则1号，总则》和《注册会计师执业准则2号，职业实践》两个部分。

首先，审计准则的核心是《注册会计师审计准则1号，总体准则》。

总体准则明确规定了审计的目的、审计的性质、审计师的职责和审计师应遵循的行为准则。

其中，审计的目的是根据会计准则对财务报表进行审计，确认财务报表是否真实、准确地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

审计的性质体现了审计师的独立性、客观性和专业性，要求审计师在审计过程中要做到公正、谨慎、审慎地执行审计工作。

审计师的职责包括准备审计报告，对被审计单位的财务报表提供意见，对内部控制提出建议等。

行为准则规定了审计师应当遵循的道德和职业行为规范。

其次，审计准则中的《注册会计师审计准则2号，行业准则》提供了对行业特定实体的审计指导。

行业准则要求审计师获取和应用特定行业领域的专业知识和技能，对行业特定事项进行审计，并给予相应的意见。

这一准则的目的是保障审计工作在具体行业的特点和要求下能够得到有效实施。

此外，执业准则中的《注册会计师执业准则1号，总则》是注册会计师执业的基本规范。

总则要求注册会计师在执业活动中应当遵循法律、法规和其他规范性文件的要求，遵守行业内的道德规范和职业行为准则，确保执业活动的独立性和客观性，并提供客观、无偏见的审计服务。

总则还明确了执业所应具备的必要条件和注册会计师应当遵循的行为原则。

最后，执业准则中的《注册会计师执业准则2号，职业实践》提供了注册会计师在职业实践中应遵循的具体要求。

审计准则和注册会计师执业准则

审计准则和注册会计师执业准则审计准则和注册会计师执业准则是在进行审计工作和注册会计师执业活动中的指导原则和规范。

它们对于保障财务信息的真实性、准确性和可靠性，维护公众利益，提升注册会计师的职业道德和专业水平具有重要意义。

审计准则是指在进行审计工作过程中，注册会计师应当遵循的原则和规则。

审计准则的主要目的是确保审计工作的独立性、客观性和专业性，以及提供出具符合审计目标的审计报告。

审计准则包括了审计目标、审计程序、工作程序、审计证据、风险评估和审计报告等方面的规定。

审计准则要求注册会计师在进行审计工作时应具备独立性。

独立性是注册会计师执业的基本要求，它保证了审计工作的客观性和公正性。

注册会计师必须保持独立的判断和意见，不受任何利益冲突的影响，以保证审计工作的真实性和准确性。

审计准则要求注册会计师在进行审计工作时应遵循审计程序和工作程序。

审计程序是指进行审计工作的步骤和方法，它包括了收集和分析财务信息、核实财务报表、评估内部控制和风险管理等方面的内容。

工作程序是指在审计工作中实施的具体操作和技术手段，如抽样检查、计算比较、询问证人等。

通过遵循审计程序和工作程序，注册会计师能够有效地开展审计工作，确保审计结果的可靠性。

审计准则还要求注册会计师在进行审计工作时应收集充分的审计证据。

审计证据是支持审计意见的基础，它包括了财务资料、会计记录、相关文件和证明材料等。

注册会计师应当通过对审计对象的财务信息进行全面、准确和充分的检查，确保审计证据的可信度和有效性，从而提供符合审计目标的审计报告。

风险评估是审计准则中的重要内容之一。

注册会计师在进行审计工作时，应对审计对象的风险进行评估和分析。

风险评估的目的是确定审计工作的重点和方向，确保审计工作的有效性和高效性。

注册会计师应当根据风险评估的结果，制定相应的审计计划和措施，以确保审计工作的顺利进行。

审计准则还要求注册会计师在完成审计工作后，应出具符合审计目标的审计报告。

2,第二章注册会计师执业准则体系

• （一）与项目负责人进行讨论；
• （二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；
• （三）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
• 项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。
• 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。 67
（2）项目质量控制复核的范围
• 包括对单项业务检查时间的安排，取决于下列主要因素： • （一）会计师事务所的规模； • （二）分支机构的数量及分布； • （三）前期实施监控程序的结果； • （四）人员和分支机构的权限； • （五）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂
程度； • （六）与特定客户和业务相关的风险。
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4. 小型会计师事务所
• （五）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；
• （六）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；
• （七）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；
• （八）拟出具的审计报告的适当性。
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提示
• 在对上市公司财务报表审计以外的其他业务实施项目质量控制复核时， • 项目质量控制复核人员可根据情况考虑上述部分或全部事项。
员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议
事项。
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2.咨询的具体要求
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（三）意见分歧
•
•
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（四）项目质量控制复核
• 1、总体要求 • 会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务
实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。
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审计学课件第三章中国注册会计师执业准则体系

★接任前任注册会计师的审计业务
n （一）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
二、独立审计基本准则
（二）外勤准则
1、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托、签订审计业务约定书。
2、注册会计师执行业务，应当编制审计计划。 3、注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性
质、时间和范围。 4、注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，一般采用抽样审计方法。 5、注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获
1、经济利益
n （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
n
2、自我评价
n （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
Ø 附则。主要说明本准则的解释权和生效日。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
n 第一章总则 n 第二章独立性 n 第三章专业胜任能力 n 第四章保密 n 第五章收费与佣金 n 第六章与执行鉴证业务不相容的工作 n 第七章接任前任会计师的工作 n 第八章广告、业务招揽和宣传 n 第九章附则
的违反法规行为
n
3、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查
n （五）在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：
n

简述中国注册会计师执业准则体系的构成。

中国注册会计师执业准则体系的构成由以下几个方面组成：一、中国注册会计师法律法规体系中国注册会计师执业准则体系的基础是法律法规体系，包括《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国会计法》等相关法律法规。

这些法律法规规定了中国注册会计师的执业资格、职责、义务和执业行为的规范，为注册会计师的执业提供了法律依据。

二、中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则是注册会计师执业准则体系的核心部分，包括了注册会计师在执业过程中应遵守的职业道德规范。

这些规范主要包括诚实守信、保密、独立性、专业行为等方面的要求，确保注册会计师在执业过程中能够保持高度的职业操守和道德标准。

三、中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则是注册会计师执业准则体系的重要组成部分，规范了注册会计师在进行审计工作时应遵循的原则和方法。

这些准则主要包括审计目标、审计程序、审计报告等方面的规定，确保注册会计师在审计过程中能够按照规范的程序和方法进行工作，保证审计结果的准确性和可靠性。

四、中国注册会计师会计准则中国注册会计师会计准则是注册会计师执业准则体系的重要组成部分，规范了注册会计师在编制财务报告时应遵循的会计原则和方法。

这些准则主要包括会计确认、会计计量、会计报告等方面的规定，确保注册会计师在编制财务报告时能够按照规范的会计原则和方法进行工作，保证财务报告的准确性和可靠性。

五、中国注册会计师其他相关准则除了上述几个方面的准则外，中国注册会计师执业准则体系还包括其他一些相关的准则，如企业财务管理准则、内部控制准则、会计信息系统准则等。

这些准则为注册会计师在执业过程中提供了更为具体的规范，确保注册会计师能够按照规范的要求进行工作，提高工作的质量和效率。

中国注册会计师执业准则体系的构成主要包括法律法规体系、职业道德准则、审计准则、会计准则和其他相关准则。

这些准则共同构成了注册会计师执业的规范体系，为注册会计师的执业提供了明确的指导和规范，保障了注册会计师执业的质量和信誉。

《审计学》注册会计师职业道德及执业准则

《审计学》注册会计师职业道德及执业准则日期：[日期]引言：注册会计师是一个重要的职业，在保护公众利益和维护金融市场稳定中起到了至关重要的作用。

为了规范注册会计师的职业行为，维护与客户之间的关系，并确保行业的透明度和公正性，有必要制定职业道德和执业准则。

本文将重点讨论注册会计师职业道德及执业准则，以期对注册会计师的道德和职业行为提供指导。

一、注册会计师职业道德职业道德是注册会计师在承担职业责任过程中所需要遵循的准则和价值观。

以下是注册会计师应遵循的基本职业道德：1.诚实与诚信：注册会计师应以真实客观的态度从事审计工作，如实记录和报告财务信息，不参与任何虚假、误导性或欺骗性行为，并保证其报告或声明的准确性。

2.独立性：注册会计师应在任何与审计对象有利益冲突的情况下保持独立，以保证对审计工作的客观性和无偏见性。

他们不应接受与审计对象有关的任何礼物、款待或经济利益。

3.保密：注册会计师应对获得的任何与客户相关的信息保密，除非有法律要求或得到客户明确的书面同意。

4.尊重他人：注册会计师应尊重他人的权益和尊严，遵循平等、正直和互相尊重的原则，尤其是在与客户、同事和其他利益相关者的交往过程中。

二、注册会计师执业准则注册会计师的执业准则是为了确保注册会计师在审计过程中的专业和道德要求。

1.专业素养：注册会计师应具备良好的知识、技能和经验，以及对审计准则和应用法规的了解。

他们应不断提升自己的专业知识，并确保符合相关的持续教育要求。

2.审计程序和技术：注册会计师应按照审计程序和技术开展审计工作。

他们应设计和执行审计程序以确定审计证据的充分性和适当性，确保所做出的审计结论可靠。

3.审计报告：注册会计师应根据执业准则的要求，准确、全面地编制审计报告，并清楚地表达他们对财务报表的审计意见。

4.质量控制：注册会计师应建立和维护高质量的审计质量控制体系，以确保工作的一致性、可靠性和有效性。

他们应追求卓越，积极参与质量控制的持续改进。

自考审计注册会计师执业准则体系与法律责任

自考审计注册会计师执业准则体系与法律责任1. 概述自考审计注册会计师（以下简称自考审计师）是指在经过国家质量监督检验和自学考试接受相关培训并通过考试并获得相应资格证书的个人。

自考审计师执业准则体系与法律责任是他们在执业过程中必须遵守的规范和法律要求。

2. 自考审计注册会计师执业准则体系自考审计注册会计师执业准则体系是自考审计师在执业过程中的行为规范和道德要求。

以下是自考审计注册会计师执业准则体系的主要内容：2.1 诚实、勤勉和保密自考审计师应当保持职业操守，诚实、勤勉地履行职责，并保守执业所和客户的商业秘密。

2.2 独立性和客观性自考审计师应当保持独立性和客观性，不受任何利益冲突的影响，真实准确地提供审计报告和意见。

2.3 專业能力和谨慎尽责自考审计师应当具备足够的专业知识和技能，并在执业过程中保持谨慎尽责的态度，确保审计工作的准确性和完整性。

2.4 合规与合法自考审计师应当遵守相关的法律法规和职业准则，确保执业活动合规与合法。

3. 自考审计注册会计师的法律责任自考审计注册会计师在执业过程中，承担一定的法律责任。

以下是自考审计注册会计师的主要法律责任：3.1 违法行为的法律责任自考审计注册会计师如果在执业过程中违反相关法律法规的规定，将面临相应的法律责任。

例如，对于故意伪造资料、故意提供虚假意见等行为，可能被追究刑事责任。

3.2 违反执业准则的法律责任自考审计注册会计师如果在执业过程中违反自考审计注册会计师执业准则体系的规定，将面临相应的法律责任。

例如，如果自考审计师违反保密义务，泄露执业所或客户的商业秘密，可能会面临民事赔偿责任。

3.3 违反职业道德的法律责任自考审计注册会计师如果在执业过程中违反职业道德的规范，将面临相应的法律责任。

例如，自考审计师不得为了获取不正当的利益而存在利益冲突的行为，否则可能会面临职业惩戒和赔偿责任。

4.自考审计注册会计师执业准则体系与法律责任是自考审计注册会计师在执业过程中的重要规范和法律要求。

《审计学》课后习题答案

三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.②①⑤③④
2.③⑤②①④
（二）判断题
1-5××√×× 6-9 √×√×
（三）单项选择题
1-5 BDCAD 6-8 ACC
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD3 AC4 BCD5 AC6 ABCD 7 ABCD 8 BCD
第三章审计执业道德与法律责任
三、练习题
（一）名词与解释配对题
第一章审计导论
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.①③②⑤④
2.③①②
（二）判断题
1-5×√√×√ 6-10√√√×√11-14 ××××
（三）单项选择题
1-7 DABDDBA
（四）多项选择题
1 ABC 2 ABCD 3 ABC4 AC5 ABC 6 ABCD7 AC8AD
第二章注册会计师执业准则体系
第十二章存量资产审计
三、练习题
（一）判断题
1-5×√√√×6-10××√√√ 11-15 ×√××√ 16-20 ××××√
（二）单项选择题
1-5 DCBCB 6-10CDAAD 11-16 DCDDCB
（三）多项选择题
1 ABCD 2 BCD3 AB 4 ABCD 5 ABC6 ABD 7 ABD 8 ABC 9 ABC 10 ABCD11 BC 12 ABCD
⑧①②⑥⑦④⑤③
（二）判断题
1-5×√×××6-9 ×√××
（三）单项选择题
1-5 BCDDD 6-7 DC
（四）多项选择题
1CD 2 BCD 3 ABC 4 AB 5 ABD 6 CD
第四章审计过程
三、练习题
（一）名词与解释配对题
1.③④⑤②①

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